1.1 .KHÁI QUÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP
2.2.2. Thực trang kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
2.2.2.1. Chứng từ kế tốn
Hóa đơn bán hàng, hố đơn GTGT, giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi, giấy thanh toán tiền tạm ứng….
2.2.2.2. Tài khoản kế toán
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kì, kế tốn sử dụng tài khoản 621-"chi phí ngun vật liệu trực tiếp" cuối kì kết chuyển về tài khoản tập hợp chi phí và tính giá thành. TK 621 được mở chi tiết theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
- Quy trình ln chuyển chứng từ và hạch tốn.
Chi phí nguyên vật liệu của cơng ty bao gồm: Chi phí về ngun vật liệu chính (gạch, đá, sắt, cát, xi măng...)
Chi phí nguyên vật liệu là thành phần chủ yếu kết tinh trong sản phẩm, hàng hố, cơng trình hạ tầng giao thơng. Do vậy việc hạch tốn chính xác, đầy đủ chi phí ngun vật liệu có vai trò quan trọng trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong thi cơng và đảm bảo tính chính xác của giá thành cơng trình xây lắp. Giá thực tế của ngun vật liệu được tính bằng giá ghi trên hóa đơn và chi phí thu mua
Giá thực tế vật tư xuất cho cơng
trình
= Giá mua ghi
trên hóa đơn +
Chi phí thu mua, vận chuyển
Các cơng trình thi cơng được phân bổ ở nhiều nơi, xa cơng ty. Vì vậy, để tạo điều kiện thuận lợi và đáp ứng kịp thời cung ứng vật liệu thì nguồn cung cấp vật liệu chủ yếu là mua ngồi.
(Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp)
2.2.2.3 . Sổ kế toán sử dụng trong kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Sổ chi tiết TK 621( Mẫu sổ S36 - DN) Sổ chứng từ ghi sổ ( Mẫu sổ S02a - DN) Sổ Cái TK 621.( Mẫu sổ S02C1 – DN)
2.2.3. Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp
2.2.3.1. Chứng từ kế tốn
Bảng chấm cơng; Hợp đồng giao khoán; Biên bản nghiệm thu khối lượng; Bảng thanh toán tiền lương,…
2.2.3.2. Tài khoản kế toán
Kế tốn sử dụng TK 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp" để phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp xây lắp, tiền th nhân cơng ngồi. TK này được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình
Quy trình luân chuyển chứng từ và hạch tốn.
Chi phí nhân cơng trực tiếp tại Cơng ty cổ phần đầu tư Phú Nguyên bao gồm các khoản chi trả lương cho người lao động (lương chính, lương phụ, phụ cấp…).
Do đặc thù của ngành xây lắp là các cơng trình thường phân bố ở nhiều nơi do vậy ngồi lực lượng lao động thi cơng trực tiếp của Cơng ty, các đội cơng trình có cả lực lượng lao động th ngồi (thường là lực lượng lao động tại địa phương). Hiện nay, Công ty cổ phần đầu tư Phú Ngun áp dụng hai hình thức trả lương đó là trả lương theo thời gian và trả lương theo hình thức khốn sản phẩm.
Lương trả theo thời gian được áp dụng cho bộ máy quản lí chỉ đạo thi cơng cơng trình, được hạch tốn vào tài khoản 6272 và được áp dụng trong những trường hợp cơng việc khơng định mức hao phí nhân cơng mà phải tiến hành làm công nhật
Lương phải trả cho lao động = Lương một ngày X Số ngày công + Phụ cấp Lương 1 ngày = Hệ số x 1.210.000 26
Trả lương theo sản phẩm: (hay còn gọi là trả lương theo khối lượng cơng việc hồn thành). Hình thức trả lương này áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi cơng, cơng trình theo từng khối lượng cơng việc hồn thành. Hiện nay, lao động trực tiếp của Cơng ty cổ phần đầu tư Phú Ngun có 2 loại lao động đó là: lao động trong danh sách và lao động ngoài danh sách.
Đối với lao động trong danh sách: Chứng từ ban đầu để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp là bảng chấm cơng và các hợp đồng làm khốn. Các bảng chấm công áp dụng cho các tổ sản xuất, đội cơng trình tiến hành làm cơng nhật, các tổ trưởng theo dõi tình hình lao động của cơng nhân trong tổ để lập bảng chấm công, lấy xác nhận của đội trưởng, cuối tháng gửi bảng chấm cơng về phịng kế tốn làm lương. Đối với các tổ sản xuất tiến hành thi cơng theo hợp đồng giao khốn thì các tổ trưởng sản xuất theo dõi khối lượng hồn thành lao động của cơng nhân trong tổ để chấm công. Khi hồn thành hợp đồng thì nhân viên kỹ thuật cùng đội trưởng tiến hành kiểm tra khối lượng, chất lượng, tiến độ thi công, xác nhận hợp đồng để hoàn thành và lập biên bản nghiệm thu. Khi đó biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành sẽ được chuyển về phịng kế tốn để làm lương
Đối với lao động ngồi danh sách thì Cơng ty cổ phần đầu tư Phú Nguyên sử dụng các chứng từ ban đầu là các bảng chấm công và hợp đồng thuê mướn nhân cơng, hợp đồng giao khốn. Mỗi người lao động trong tổ được theo dõi trên một dịng suốt tháng để tính số ngày làm vịêc của mỗi người, Cuối tháng đội trưởng đội cơng trình, cán bộ kĩ thuật và tổ trưởng sản xuất xem xét đối chiếu với khối lượng cơng việc mà các tổ đã hồn thành trong tháng nếu thấy khớp đúng về số lượng và đảm bảo chất lượng thì tiến hành xác nhận và gửi lên phịng kế tốn để kế tốn tính ra tiền lương phải trả cho mỗi công nhân.(Đối với nhân cơng th ngồi thì cơng ty chủ yếu là hợp đồng thời vụ nên khơng trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ)
Tiền lương theo sản phẩm
= Đơn giá
khốn
x Khối lượng thi
cơng thực tế
Số tiền lương làm khốn của 1 cơng
nhân
= =
Tổng số tiền giao khốn
xx Số công của từng công nhân Tổng số công
Cuối tháng kế tốn tiến hành tổng hợp cả lương cho cơng nhân trong và ngồi cơng ty và phân bổ chi phí cho từng bộ phận.
(Sơ đồ 1.2 :Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp) 2.2.3.3. Sổ kế tốn
Số kế tốn sử dụng trong kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Sổ chi tiết TK 622 ( Mẫu số S36 - DN)
Sổ chứng từ ghi sổ ( Mẫu số S02a - DN) Sổ cái TK 622 ( Mẫu số S02c1 - DN)
2.2.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung
2.2.4.1. Chứng từ kế toán
Bảng phân bổ tiền lương, Chứng từ chi phí dịch vụ mua ngồi, Hóa đơn GTGT;...
2.2.4.2. Tài khoản kế toán
Trong hoạt động kinh doanh của nghành xây lắp, ngoài các yếu tố liên quan đến việc phục vụ quản lí sản xuất trong phạm vi phân xưởng, tổ đội, bộ phận sản xuất thì cịn tiêu hao một số chi phí khác như chi phí CCDC cho quản lí, chi phí tiền lương , khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác… Các chi phí này khơng tham gia cấu thành sản phẩm nhưng có vai trị làm cho sản xuất diễn ra đều đặn nhịp nhàng. Đó chính là chi phí sản xuất chung, Cơng ty cổ phần đầu tư Phú Nguyên đã sử dụng TK 627 để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh tại công ty. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình
Hạch tốn chi phí sản xuất chung
- Hàng tháng, căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán đội tập hợp chứng từ và
chuyển về phịng kế tốn, kế tốn Cơng ty sau khi kiểm tra tính chính xác, hợp lệ tiến hành ghi sổ chi tiết TK 627.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Trong q trình thi cơng, TSCĐ bị hao mịn dần, trích khấu hao là tính vào 1 phần hao mòn của TSCĐ để tạo nguồn tái sản xuất cho TSCĐ đó. Hiện nay Cơng ty cổ phần đầu tư Phú Nguyên đang áp dụng phương pháp khấu hao theo thực tế thời gian sử dụng. Cụ thể
Mức khấu hao TSCĐ
phải trích trong năm =
Nguyên giá tài sản cố định Số năm sử dụng
Mức khấu hao TSCĐ phải trích trong quý =
Mức khấu hao TSCĐ trích trong năm
x 3 12
- Chi phí tiền lương với bộ phận quản lí (cũng như bộ phận gián tiếp khác) cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Trên cơ sở bảng chấm cơng từng tháng kế tốn lập bảng thanh toán lương cho từng bộ phận theo đội, Hình thức trả lương mà cơng ty áp dụng là trả lương thời gian theo công thức:
Lương trả cho
công nhân =
Lương một
ngày X Số ngày công + Phụ cấp
Lương 1 ngày = Hệ số x 1.210.000 26
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: gồm chi phí nước, điện thoại và dịch vụ mua ngồi khác.
- Chi phí bằng tiền khác: gồm các chi phí ngồi các khoản chi phí trên, phát sinh phục vụ cho q trình sản xuất chung của Cơng ty như: chi phí giao dịch, tiếp khách, nghiệm thu thanh tốn, phơtơ, in ấn, đánh máy tài liệu,…chi phí phát sinh phục vụ cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì được theo dõi, tập hợp trực tiếp vào cơng trình, hạng mục cơng trình đó.
( Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung) 2.2.4.3. Sổ kế toán
Sổ chi tiết TK 627 ( Mẫu số S36 - DN) Sổ chứng từ ghi sổ ( Mẫu số S02a - DN) Sổ cái TK 627 ( Mẫu số S02c1 - DN)
2.2.5. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty cổ phần đầu tư Phú Nguyên
2.2.5.1.Chứng từ kế toán
Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ tiền lương và Bảo hiểm xã hội, Bảng thanh toán tiền lương…
2.2.5.2. Tài khoản kế toán
Kế toán sử dung TK 154 để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ, tài khoản này được chi tiết cho từng cơng trình.
Hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT chi phí NCTT, chi phí SXC thực tế phát sinh trong kỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí, kế tốn ghi tăng TK CPSX kinh doanh dở dang ( TK 154), đối ứng ghi giảm các khoản chi phí NVLTT, NCTT SXC ( TK 621, 622, 627).
- Phản ánh giá thành thực tế của sản phẩm hồn thành nhập kho trong kỳ, kế tốn ghi tăng TK thành phẩm ( TK 155) và ghi giảm TK CPSX kinh doanh dở dang (TK154)
(Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí) 2.2.5.3.Sổ kế tốn
Sổ Nhật ký chung
Sổ Nhật ký đặc biệt bao gồm: Sổ nhật ký thu tiền, Sổ nhật ký chi tiền.
Sổ (thẻ) kế toán chi tiết: Bảng cân đối phát sinh, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết vật liệu, sổ chi phí SXKD
Chương 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ PHÚ NGUYÊN
3.1. Đánh giá về kế tốn chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần đầu tư Phú Nguyên Phú Nguyên
Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần đầu tư Phú Nguyên, em được tìm hiểu về tình hình thực tế kế tốn chi phí sản xuất của Cơng ty, kết hợp với những kiến thức em đã học, em xin đưa ra một số ý kiến nhận xét khái qt về kế tốn nói chung, kế tốn chi phí sản xuất ở Cơng ty nói riêng như sau:
3.1.1. Ưu điểm
- Hệ thống chứng từ kế toán: Hệ thống chứng từ kế toán được lập, kiểm tra, luân chuyển và lưu trữ khá chặt chẽ đúng theo chế độ kế toán hiện hành. Hệ thống chứng từ kế tốn của Cơng ty có thể nói là rất đầy đủ, gọn gàng, đúng chuẩn mực, đúng quy cách, thuận lợi trong việc đáp ứng nhu cầu thơng tin kế tốn cho các đối tượng quan tâm.
- Hệ thống tài khoản và phương pháp kế toán: Công ty thiết lập và sử dụng hệ thống tài khoản theo đúng chế độ hiện hành. Ngồi ra, để phục vụ cho cơng tác quản lý kế tốn cịn mở thêm các tài khoản chi tiết cấp 2, 3, 4 cho một số tài khoản. Việc mở thêm và phương pháp hạch tốn các tài khoản chi tiết đó đều đảm bảo thống nhất về nội dung, phương pháp hạch toán tài khoản theo đúng quy định của chế độ kế toán.
Với lợi thế của việc áp dụng phần mềm kế toán nên quá trình ghi sổ được tự động theo chương trình cài đặt sẵn, các nghiệp vụ kế toán thường được ghi theo đúng chế độ kế toán quy định.
- Hệ thống báo cáo kế toán: Phần mềm kế tốn Cơng ty đang sử dụng thiết kế hệ thống sổ, thẻ kế toán chi tiết, báo cáo tài chính theo đúng chế độ quy định đối với hình thức Nhật ký chung. Mỗi sổ chi tiết được mở theo nhiều tiêu thức quản lý khác nhau, sắn sàng đáp ứng ngay yêu cầu thông tin của Ban lãnh đạo Công ty tại bất kỳ thời điểm nào.
- Bộ máy kế toán được tổ chức chặt chẽ, nhân viên kế tốn có trình độ cao, kinh nghiệm làm việc lâu năm, có trách nhiệm cao trong cơng việc, được bố trí phù
hợp với khả năng, năng lực của từng người đã góp phần khơng nhỏ trong hồn thành tốt chức năng, nhiệm vụ được giao.
- Việc áp dụng máy vi tính, phần mềm kế tốn vào cơng tác kế tốn đã giúp ích rất nhiều cho Cơng ty: làm tăng năng suất lao động, tiết kiệm được nhân lực, chi phí liên quan, thực hiện nhanh chóng và hiệu quả khi phát sinh nghiệp vụ kế tốn, thiết lập các báo cáo tài chính, báo cáo quản trị, tạo được sự nhất quán trong công việc.
- Đối với cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Cơng ty:
+ Kế tốn NVL: Công ty đã tiến hành phân loại, theo dõi chi tiết cụ thể từng loại vật tư, quản lý và hạch toán vật tư trên phần mềm kế toán. Xây dựng các định mức tiêu chuẩn, thiết lập các dự tốn chi phí NVL sản xuất trong kỳ phục vụ tốt cho công tác quản trị vật tư. Góp phần cung ứng vật tư kịp thời, sử dụng hiệu quả các loại vật tư, tiết kiệm chi phí, tránh lãng phí thất thốt.
+ Kế tốn lao động tiền lương: Cơng ty tính lương cho người lao động phù hợp với đặc điểm SXKD, phù hợp với năng lực của mỗi người, phù hợp với vị trí, nhiệm vụ đảm đương của người lao động. Quy chế xét thưởng dựa trên năng suất lao động, dựa trên sáng kiến có hiệu quả trong SXKD, để tiết kiệm tối đa chi phí, khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động, gắn bó và thực hiện hiệu quả công việc được giao.
+ Về kế tốn TSCĐ: Cơng ty thực hiện tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng, chi phí khấu hao TSCĐ được phản ánh chính xác, kịp thời. Cơng tác quản lý và hạch toán TSCĐ được hạch toán trên phần mềm, thực hiện khấu hao trên từng dây chuyền sản xuất, khấu hao phân bổ tài sản dùng chung. Qua đó, đánh giá được giá trị hiện có của TSCĐ, phân bổ hợp lý chi phí sản xuất, góp phần giúp ban lãnh đạo đánh giá tình trạng TSCĐ ra quyết định trong nâng cấp, bảo dưỡng và sử dụng có hiệu quả TSCĐ.
+ Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm của Cơng ty. Trên cơ sở đó đã xây dựng phương pháp tập hợp chi phí, hệ thống tài khoản chi tiết, sổ kế toán chi tiết, hệ thống báo cáo phù hợp với đối tượng tính tập hợp chi phí, đúng quy định của chuẩn mực kế toán.
3.1.2. Những tồn tại
Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm về hạch tốn kế tốn của Cơng ty nói chung, kế tốn chi phí sản xuất nói riêng vẫn cịn có một số tồn tại nhất định cần phải được khắc phục kịp thời, để đảm bảo tính chính xác hơn nữa trong việc tập hợp chi phí sản xuất.
- Về công tác luân chuyển chứng từ:
Hiện nay mặc dù Cơng ty đã có quy định rõ ràng về định kỳ luân chuyển chứng từ lên phịng kế tốn cơng ty nhưng vẫn xảy ra tình trạng chứng từ được chuyển lên rất chậm. Đó là do Cơng ty có các cơng trình xây dựng ở các địa điểm khác nhau nên gây khó khăn cho việc luân chuyển chứng từ. Thường đến cuối tháng chứng từ phát sinh mới được tập hợp chuyển lên phịng kế tốn, gây ra một khối lượng khá lớn cơng việc vào cuối tháng cho phịng kế tốn, do đó dễ gây nên tình trạng nhầm lẫn thiếu sót, dồn ép cơng việc kế tốn vào cuối tháng.
- Về kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
Đơn vị thi cơng nào có nhu cầu sử dụng vật tư có thể trực tiếp tự mua và xuất thẳng cho cơng trình. Việc làm này thường dẫn đến giá vật tư tăng cao hơn so với giá trị thực. Không chỉ thế, khâu kiểm tra chất lượng vật tư chưa tốt nên sẽ ảnh