1.1 .Một số khỏi niệm cơ bản và lý thuyết về kế toỏn CPSX trong cỏc DNSXCN
2.2. Thực trạng kế toỏn CPSX bao bỡ Cụng ty TNHH Phỳ Thỏi Sơn
2.2.2. Nội dung kế toỏn chi phớ sản xuất bao bỡ tại cụng ty TNHH Phỳ Thỏi Sơn
a) Kế toỏn chi phớ NVLTT
- Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh: Là đối tượng chủ yếu cấu thành nờn sản phẩm như là
PVC siờu bền, trắng trong, giả da, carton... Những NVL này một phần do khỏch hàng đem đến hoặc do cụng ty mua ngoài. Phần do khỏch hàng đem đến cụng ty chỉ hạch toỏn CP vận chuyển, bốc dỡ phỏt sinh. Phần do cụng ty mua thỡ thực hiện tớnh trị giỏ NVL xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền cả kỳ dự trữ.
- Chi phớ nguyờn vật liệu phụ: Là những đối tượng làm sản phẩm bền đẹp hơn, phục vụ cho nhu cầu cụng nghệ, cho việc bảo quản như: cỏc loại khúa, cỳc, chỉ, khuy bấm, phấn may… Phần lớn vật liệu phụ mua tại thị trường trong nước, hoặc khỏch hàng đem đến. Cụng ty chỉ
Cụng việc tớnh toỏn và phõn bổ chi phớ NVL TT được thực hiện theo cụng thức: - Với NVL do khỏch hàng đem đến: Chi phớ vận chuyển, bốc dỡ phõn bổ cho NVL xuất dựng = Số lượng NVL xuất dựng (một, kg) X Hệ số phõn bổ
Hệ số phõn bổ = Tổng chi phớ vận chuyển, bốc dỡ phỏt sinh trong thỏng Tổng số NVL nhập trong thỏng (một, kg)
- Với phần NVL do cụng ty bỏ tiền ra mua: Trị giỏ thực tế NVL
xuất kho =
Số lượng NVL
xuất kho (một) x Đơn giỏ bỡnh quõn Trong đú:
Đơn giỏ bỡnh quõn cả kỳ dữ trữ = Trị giỏ vốn thực tế của NVL tồn đầu kỳ + Trị giỏ vốn thực tế NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL
tồn đầu kỳ + Số lượng NVL Nhập trong kỳ
Chi phớ NVLTT chiếm 86% trong tổng giỏ thành sản phẩm, là một tỷ lệ tương đối lớn, vỡ vậy việc tập hợp chớnh xỏc, đầy đủ, kịp thời chi phớ vật liệu cú tầm quan trọng trong việc quản lý và đỏnh giỏ tỡnh hỡnh sử dụng vật liệu đối với từng loại sản phẩm của cụng ty.
Hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty do phũng sản xuất theo dừi và lập kế hoạch sản xuất dựa trờn tỡnh hỡnh tiờu thụ sản phẩm qua cỏc kỳ trước.
* Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất NVL (hay phiếu lónh hàng, PXK NVL) (phụ lục 2.1) : do bộ phận sản xuất lập làm 3 liờn, một liờn do bộ phận sản xuất giữ, một liờn gửi cho thủ kho và một liờn gửi lờn phũng kế toỏn, căn cứ vào đơn đặt hàng của khỏch hàng.
- Húa đơn GTGT do nhà cung cấp lập, liờn 2 gửi cho cụng ty, phản ỏnh số tiền hàng cụng ty phải trả nhà cung cấp và số tiền thuế GTGT của hàng húa.
- Phiếu chi (phụ lục 2.3) do kế toỏn thanh toỏn lập 3 liờn, liờn 2 chuyển cho thủ quỹ và liờn 3 gửi cho người nhận tiền.
* Tài khoản sử dụng: kế toỏn chi phớ NVLTT chủ yếu sử dụng TK 621 “Chi phớ
nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp”. TK này dựng để phản ỏnh chi phớ NVL xuất trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm.
Tài khoản 621 được chi tiết thành TK 6211- CPNVLTT tại PX cắt TK 6212 - CPNVLTT tại PX may Kết cấu TK 621:
- Bờn Nợ: trị giỏ NVL thực tế xuất dựng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm. - Bờn Cú: kết chuyển trị giỏ NVL thực tế sử dụng cho sản xuất trong kỳ vào TK 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang ”.
TK này khụng cú số dư cuối kỳ.
Trước khi sản xuất, bộ phận sản xuất lập kế hoạch sản xuất cho từng mặt hàng về số lượng và lập sẵn tỷ lệ phần trăm từng loại nguyờn liệu cú trong sản phẩm. Do đú khối lượng NVL xuất dựng cho sản xuất cũng được tớnh toỏn kỹ trước khi sản xuất, vỡ vậy cụng ty hầu như khụng cú NVL thừa nhập lại kho hay NVL vượt định mức.
Tài khoản liờn quan: ngoài TK 621 kế toỏn chi phớ NVLTT cũn sử dụng TK 152, TK 331, TK 112 ...
* Trỡnh tự hạch toỏn:
Trước khi tiến hành sản xuất, bộ phận sản xuất căn cứ kế hoạch sản xuất đó lập, lập Phiếu xin xuất nguyờn liệu (phiếu lónh hàng) liờn 2 phiếu này được chuyển cho thủ kho nguyờn liệu và liờn 3 chuyển lờn phũng kế toỏn. Thủ kho dựa vào phiếu này để xuất nguyờn liệu đồng thời nhập thụng tin xuất kho nguyờn liệu vào hệ thống quản lý kho nguyờn liệu trờn phần mềm kho, hệ thống sẽ tự động chuyển số liệu lờn phần mềm kế toỏn, và số liệu xuất kho được tự động lưu lại trong bảng Nhập xuất tồn NVL. Tại phũng kế toỏn, kế toỏn vật tư căn cứ vào Phiếu xin xuất nguyờn liệu và số liệu trờn hệ thống, kiểm tra tớnh chớnh xỏc và cú thật của nghiệp vụ xuất kho nhưng khụng hạch toỏn. Đến cuối kỳ kế toỏn, căn cứ vào Bảng Nhập xuất tồn NVL và cỏc Phiếu xin xuất nguyờn liệu đó được kiểm tra, kế toỏn vật tư lập phiếu Chứng
Quỏ trỡnh sản xuất của cụng ty sử dụng lượng nguyờn liệu rất lớn, do vậy trước khi sản xuất bộ phận thu mua phải đi mua hàng trước rồi về nhập kho để trỏnh tỡnh trạng hết hàng khi sản xuất, và mỗi lần mua hàng đều với khối lượng lớn nguyờn liệu để dự trữ dựng sản xuất cho cả thỏng. Do đú NVL mua về đều được nhập kho trước khi đem đi sản xuất, và khi thanh toỏn tiền hàng cho nhà cung cấp cụng ty đều thanh toỏn qua ngõn hàng. Do vậy trong thời gian chưa chuyển khoản kế toỏn theo dừi cụng nợ qua TK 331, khi cụng ty xuất ủy nhiệm chi cho ngõn hàng và nhận giấy bỏo nợ từ ngõn hàng, kế toỏn mới hạch toỏn vào TK 112.
Vớ dụ: Trong thỏng, Cụng ty nhận gia cụng theo đơn đặt hàng để sản xuất bỡa
bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận, NVL chớnh là giả da đỏ mận do khỏch hàng đem đến. Căn cứ vào “Phiếu xuất kho” (Phụ lục 2.1) của Cụng ty trong thỏng 03/2013, xuất 6.568.800 một giả da đỏ mận cho phõn xưởng may để sản xuất bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận.
Theo “Phiếu nhập kho NVL” (Phụ lục 2.2) thỡ toàn bộ số giả da đỏ mận thực nhập là 7.010.500m. Theo “Phiếu chi” (Phụ lục 2.3) thỡ tổng chi phớ vận chuyển bốc dỡ của lụ hàng này là 2.896.280.000 đồng. Như vậy:
Hệ số phõn bổ chi tiết cho 1m giả da đỏ mận =
2.896.280.000
= 413
7.010.500
Chi phớ vận chuyển bốc dỡ phõn bổ cho NVL chớnh xuất kho để sản xuất bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận.
= 6.568.800 x 413 = 2.712.914.400 đ
Trị giỏ vốn của NVL xuất dựng vào sản xuất bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận là 2.712.914.400 đồng.
Nợ TK 621 : 2.712.914.400 Cú TK 152 : 2.712.914.400
Sau khi xỏc định được trị giỏ của NVL xuất dựng trong thỏng, dựa trờn phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và cỏc chứng từ liờn quan, bộ phận kế toỏn NVL tiến hành phõn loại, tổng hợp và lập bảng kờ xuất NVL.
Căn cứ vào bảng kờ xuất NVL, cỏc chứng từ gốc, kế toỏn lập bảng phõn bổ NVL – CCDC.
Vớ dụ: Căn cứ vào “Bảng phõn bổ NVL - CCDD” kế toỏn hạch toỏn:
Nguyờn vật liệu xuất dựng trong thỏng 3 cho sản xuất: Nợ TK 621 : 3.835.915.260 đ (Chi tiết: Nợ TK 6211 : 1.934.528.900 đ Nợ TK 6212 : 1.901.386.360 đ) Cú TK 152 : 3.835.915.260 đ
Cuối thỏng, kế toỏn tổng hợp tiến hành kết chuyển chi phớ NVLTT vào chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang để tớnh giỏ thành bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận theo định khoản:
Nợ TK 154 : 3.835.915.260 đ Cú TK 621 : 3.835.915.260 đ
Cỏc nghiệp vụ trờn được ghi vào “Sổ nhật ký chung” (Phụ lục 2.5)
Từ sổ nhật ký chung ta cú sổ cỏi TK 621 (Phụ lục 2.6) và bảng kờ chi tiết phỏt sinh và cỏc tài khoản đối ứng TK 621 (Phụ lục 2.7)
Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu phụ.
Tương tự như kế toỏn chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, khi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ, kế toỏn cũng tiến hành tuần tự như kế toỏn CP NVL chớnh.
Vớ dụ: Trong thỏng 03/2013, Cụng ty xuất 242.000 một vải lút (Phụ lục 2.4)
cho phõn xưởng may để sản xuất bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận. Tổng số vật liệu phụ tồn đầu thỏng: 121.560 một; trị giỏ: 302.978.000 đồng. Tổng số vật liệu phụ nhập trong thỏng: 235.980 một; trị giỏ: 768.542.000 đồng. Như vậy:
Đơn giỏ bỡnh quõn gia quyền của 1 một VL phụ =
302.978.000 + 768.542.000
= 3.000 (đồng)
121.560 + 235.980
Trị giỏ vốn của VL phụ xuất dựng: 242.000 x 3000 = 726.000.000 (đồng). Nợ TK 621 : 726.000.000đ
Sau khi xỏc định được giỏ trị NVL xuất dựng trong thỏng, dựa trờn phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và cỏc chứng từ liờn quan, bộ phận kế toỏn NVL tiến hành phõn loại, tổng hợp và lập bảng kờ xuất NVL.
Căn cứ vào bảng kờ xuất NVL, cỏc chứng từ gốc, kế toỏn lập bảng phõn bổ NVL – CCDC. Qua đú, cỏc nghiệp vụ được ghi vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 2.5)
Cuối thỏng, căn cứ vào Bảng tổng hợp xuất NVL, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tớnh toỏn được số nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ xuất dựng cho sản xuất sản phẩm bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận.
Sổ kế toỏn
Sau khi nhập dữ liệu vào mỏy tớnh, phần mềm sẽ tự xử lý và kết chuyển số liệu vào cỏc sổ cần thiết. Với kế toỏn chi phớ NVLTT, sử dụng sổ cỏi TK 621 (phụ
lục 2.6). Sổ này dựng để phản ỏnh tổng hợp trị giỏ NVL xuất dựng trong thỏng trờn
cơ sở số liệu của Chứng từ nhật ký.
b) Kế toỏn chi phớ NCTT
Cụng ty TNHH Phỳ Thỏi Sơn vận hành theo dõy chuyền mỏy múc hiện đại nờn chi phớ NCTT tỏc động vào NVL tạo ra sản phẩm là rất ớt. Chi phớ nhõn cụng chỉ tồn tại ở cỏc khõu như điều khiển mỏy múc, bốc xếp nguyờn liệu và thành phẩm. Chi phớ NCTT gồm cỏc khoản chi phớ lương bốc xếp kho nguyờn liệu và thành phẩm, tiền thưởng BPSX, cỏc khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trớch cho CNSX. Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm cụng: bảng này được lập cho từng nhõn viờn trong cụng ty dựa trờn thẻ điện tử quẹt tại cổng cụng ty lỳc bắt đầu và kết thỳc ngày làm việc để theo dừi thời gian CNV đến cụng ty làm việc và lỳc ra về.
- Phiếu tăng ca: do phũng nhõn sự lập dựa trờn nhu cầu xin tăng ca của nhõn viờn. Cuối thỏng cỏc phiếu này được chuyển cho phũng kế toỏn để lập bảng phõn bổ tiền lương và BHXH.
- Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH: do kế toỏn tiền lương lập trờn cơ sở mức Lương cơ bản của từng CNV, thời gian tăng ca, làm đờm, khoản tiền thưởng, phụ cấp và cỏc khoản BH.
TK sử dụng
Kế toỏn chi phớ NCTT chủ yếu sử dụng tài khoản 622 “ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”. TK này cú cỏc TK cấp 2 như sau:
TK 6221: CP NCTT PX cắt TK 6222: CP NCTT PX may
Ngoài ra kế toỏn cũn sử dụng tài khoản 334 và TK 338 chi tiết như sau: TK 3382: kinh phớ cụng đoàn
TK 3383: bảo hiểm xó hội TK 3384: bảo hiểm y tế
TK 3389: bảo hiểm thất nghiệp Trỡnh tự hạch toỏn
Việc tớnh lương của cỏc bộ phận được thực hiện như sau:
- Đối với CNSXTT khi tới ca làm việc và khi ra về sẽ rập thẻ chấm cụng tại cổng cụng ty. Cuối kỳ căn cứ vào thẻ chấm cụng và cỏc chứng từ liờn quan phũng nhõn sự tiền lương sẽ tớnh lương cho CNSX.
- Cũn đối với cụng nhõn bốc xếp cụng ty thuờ dịch vụ bốc xếp, cuối kỳ căn cứ vào cỏc chứng từ vận chuyển, xếp dỡ từ dưới kho chuyển lờn sẽ tớnh lương cho bộ phận bốc xếp trờn cơ sở đơn giỏ đó thoả thuận.
- Đối với nhõn viờn quản lý phõn xưởng và bộ phận văn phũng tiền lương sẽ được tớnh trờn cơ sở thẻ chấm cụng cựng cỏc chứng từ liờn quan và trỡnh độ cũng như vị trớ cụng tỏc.
Cụng ty tớnh lương theo thời gian, dựa vào số ngày cụng, giờ cụng thực tế của cụng nhõn viờn.
Lương một ngày cụng = Lương cơ bản /26 Lương một giờ cụng = Lương cơ bản /26/8
Trong đú Lương cơ bản là mức lương thỏa thuận khi ký hợp đồng lao động. Trong quỏ trỡnh làm việc mức Lương cơ bản cú thể tăng lờn hàng năm dựa vào trỡnh độ, vị trớ hay hiệu quả cụng việc.Ngoài ra cụng ty cũn cú khoản tăng ca và phụ cấp
giờ bỡnh thường, giờ làm chủ nhật được tớnh bằng hai lần ngày thường trong tuần và mỗi ca làm đờm được phụ cấp thờm 10 ngàn đồng.
Cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn trong cụng ty như: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được Cụng ty trớch lập theo tỷ lệ là 32,5%, trong đú 9,5% nhõn viờn lao động phải chịu (7% BHXH, 1,5% BHYT, 1% BHTN, 0% KPCĐ) cũn 23% tớnh vào chi phớ của doanh nghiệp (17% BHXH, 3% BHYT, 1% BHTN, 2% KPCĐ), được thể hiện trờn bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương.
Do đú, Lương thực trả trong thỏng của một CNSX = LCB/26 * số ngày cụng + khoản tăng ca + tiền làm đờm + tiền thưởng + phụ cấp - (BHXH+ BHYT + BHTN)
Việc tớnh lương được kế toỏn làm trờn mỏy qua cụng cụ Excel. Căn cứ vào
Bảng chấm cụng do phũng quản lý nhõn sự lập gửi lờn, kế toỏn lập bảng tớnh lương của CNSXTT và Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, căn cứ vào đú kế toỏn lập phiếu Chứng từ nhật ký phõn bổ tiền lương và BHXH cho cụng nhõn viờn.
Vớ dụ: Căn cứ vào “Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương thỏng
03/2013. Kế toỏn tập hợp CP NCTT sản xuất theo bỳt toỏn: Nợ TK 622 : 2.116.986.572 đ Cú TK 334 : 1.642.348.000 đ
Cú TK 338 : 474.638.572 đ Trong đú chi tiết
Cú TK 3382 : 394.163.520 đ Cú TK 3383 : 73.905.660 đ Cú TK 3384 : 3.284.696 đ Cú TK 3389 : 3.284.696 đ
Sau đú, kế toỏn tổng hợp tiến hành kết chuyển CP NCTT vào CPSX kinh doanh dở dang để tớnh giỏ thành sản phẩm bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận, kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 154 : 2.116.986.572 đ Cú TK 622 : 2.116.986.572 đ
* Kế toỏn khoản mục chi phớ thuờ ngoài gia cụng.
Khoản chi phớ này được tổng hợp trực tiếp từ cỏc hợp đồng gia cụng, hợp đồng này đó ghi rừ đơn giỏ gia cụng của từng sản phẩm. Căn cứ vào khối lượng sản phẩm gia cụng hoàn thành nhập kho trong thỏng, kế toỏn tớnh được chi phớ gia cụng sản phẩm đú theo cụng thức:
Chi phớ thuờ ngoài gia
cụng sản phẩm i =
Đơn giỏ gia cụng
sản phẩm i x
Khối lượng sản phẩm i nhập kho
Vớ dụ: Theo hợp đồng gia cụng ký với cụng ty TNHH Minh Lõm:
Khối lượng sản phẩm mỏc cao tần nhũ vàng “ Bộ cụng an học viện cảnh sỏt nhõn dõn + lụ gụ” đớnh kốm sản phẩm bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận nhập kho trong thỏng là: 185.120 bộ.
Đơn giỏ gia cụng một bộ mỏc cao tần nhũ vàng “ Bộ cụng an học viện cảnh sỏt nhõn dõn + lụ gụ” là: 15.150 đ/bộ
Vậy chi phớ thuờ ngoài gia cụng sản phẩm mỏc cao tần nhũ vàng “ Bộ cụng an học viện cảnh sỏt nhõn dõn + lụ gụ” là:
185.120 x 15.150 = 2.804.568.000 (đồng)
Căn cứ vào sổ theo dừi chi phớ thuờ ngoài gia cụng đối với từng đơn vị nhận gia cụng, kế toỏn lập “Bảng tổng hợp CP thuờ ngoài gia cụng” (Phụ lục 2.8)
Cuối thỏng, kế toỏn tập hợp chi phớ lương gia cụng trực tiếp vào TK 154 để tớnh giỏ thành sản phẩm bỡa bồi 2 mặt may can giả da đỏ mận:
Nợ TK 154 : 3.562.977.000 đ Cú TK 331 : 3.562.977.000 đ
Sổ cỏi TK 622 (Phụ lục 2.10) và bảng kờ chi tiết phỏt sinh và cỏc TK đối ứng TK 622 (Phụ lục 2.9)
Sổ kế toỏn
Trỡnh tự ghi sổ trong kế toỏn chi phớ NCTT tương tự kế toỏn chi phớ NVLTT. Căn cứ vào Chứng từ nhật ký phõn bổ tiền lương và BHXH, phần mềm kế toỏn sẽ kết chuyển tự động vào Sổ Cỏi tài khoản 622.
c) Kế toỏn chi phớ SXC
Tại Cụng ty TNHH Phỳ Thỏi Sơn chi phớ SXC bao gồm: Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ CCDC, chi phớ bao bỡ, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ