1 .Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
1.2 .3Phân loại chi phí xây lắp
3.3 Giải pháp hoàn thiện kế tốnchi phí sản phẩm xây lắp tạiDN tư nhân Thoa
3.3.2 Giải pháp thứ hai: Hồn thiện kế tốnchi phí NVL trực tiếp
Khác với các ngành sản xuất khác trong thi công xây lắp vật tư mua về được đưa đến tận chân CT, điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức kho tại CT và nghiêm túc thủ tục kiểm kê nhập xuất để tránh tình trạng thất thốt. Đặc biệt trong trường hợp giao khoán cho các đội xây dựng kế tốn đội phải kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ tránh tình trạng mua hóa đơn, kê khai khống lượng vật tư đầu vào. Bên cạnh đó, để đảm bảo sử dụng đúng mức, tiết kiệm vật tư, DN cần yêu cầu các đội phải lập bảng kế hoạch mua vật tư cho từng CT trong tháng và xây dựng định mức tiêu hao vật tư, định mức hàng tồn kho để làm cơ sở đánh giá tình hình sử dụng vật tư thực tế. Cuối tháng, kế toán kiểm kê lượng vật tư tồn kho và tổng hợp lượng vật tư tiêu hao trong kỳ theo từng nhóm cho từng CT, HMCT và tiến hành phân tích, so sánh với định mức hàng tồn kho và định mức tiêu hao vật tư để đưa ra được biện pháp thích hợp
nâng cao hiệu quả sử dụng và xử lý kịp thời đối với những trường hợp phát sinh ngoài định mức.
3.3.3 Giải pháp thứ ba: Hồn thiện kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
Phương pháp hạch tốn: Tài khoản 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp dùng để
phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ (Giao thơng vận tải, bưu chính viễn thơng, du lịch, khách sạn, tư vấn,...).Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngồi theo từng loại cơng việc, như: Tiền lương, tiền cơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn).
Kết cầu tài khoản 622
Bên Nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm,
thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền cơng lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền cơng theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”;
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632. Tài khoản 622 khơng có số dư cuối kỳ.
Hướng dẫn định khoản hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí nhân
cơng trực tiếp
1. Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, tiền công và các
khoản khác phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
Có TK 334 - Phải trả người lao động.
2. Tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn của cơng nhân trực
tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ (Phần tính vào chi phí doanh nghiệp phải chịu) trên số tiền lương, tiền công phải trả theo chế độ quy định, ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế tốn-Kiểm tốn
3. Khi trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335 - Chi phí phải trả.
4. Khi công nhân sản xuất thực tế nghỉ phép, kế toán phản ánh số phải trả về tiền
lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 334 - Phải trả người lao động.
5. Cuối kỳ kế tốn, tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ
TK 154 hoặc bên Nợ TK 631 theo đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, hoặc
Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường)
Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp.
3.3.4 Giải pháp thứ tư: Hồn thiện kế tốn chi phí sử dụng MTC
Việc hạch tốn CPMTC ở DN cịn chưa được chi tiết, rõ ràng, điều này rất dễ gây hạch toán nhầm lẫn gây khó khăn cho cơng tác kế tốn. DN nên chi tiết TK 623- Chi phí sử dụng máy thi cơng thành các TK cấp hai theo đúng chế độ như:
TK 6231-Chi phí nhân công TK 6232- Chi phí vật liệu
TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6234- Chi phí khấu hao MTC TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6238- Chi phí bằng tiền khác
Ví dụ đối với cơng trình số 10 cầu Dây VăngDN tiến hành mở chi tiết các TK 6231, TK 6232, TK 6233, TK 6234, TK 6237, TK 6238. Khi tiến hành hồn chứng từ chi phí nhân cơng- máy thi cơng kế tốn tiến hành nhập liệu vào máy tương tự như hồn chứng từ chi phí sử dụng máy thi cơng ở trên nhưng khác là ghi nợ TK 6231 có TK 141333 thay vì ghi nợ TK 623 có TK 141333 như trên. Tương tự như thế kế toán tiến hành hồn chứng từ chi phí vật liệu- máy thi cơng, chi phí cơng cụ dụng cụ- máy
thi cơng, chi phí khấu hao- máy thi cơng... Sau khi nhập liệu máy tính sẽ lên sổ chi tiết TK 6231 (phụ luc 35) và sổ cái TK 623 (phụ lục 36)
3.3.5 Giải pháp thứ năm: Hồn thiện kế tốn hạch tốn chi phí bảo hành cơng trình xây lắp
Một nội dung liên quan đến chi phí trích trước của DN đó là các khoản chi phí về bảo hành, bảo trì các cơng trình, hạng mục cơng trình.
Cũng xuất phát từ các đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản là sản phẩm mang tính đơn chiếc, có khối lượng lớn, giá trị sử dụng lâu dài, chỉ có thể nhận biết được chất lượng của cơng trình sau khi bàn giao và đưa vào sử dụng, nên thời hạn bảo hành cũng dài, thời gian bảo hành cơng trình thường là 6 tháng, 12 tháng hoặc dài hơn. Vì vậy, việc lập dự phịng về bảo hành cơng trình xây lắp phải được tính tốn một cách chặt chẽ (lập dự tốn chi phí dự tốn trích trước). Hiện tại, DN khơng trích trước các khoản chi phí này do đó khi các khoản chi phí này phát sinh sẽ làm tăng chi phí bất thường và làm giảm lãi trong kỳ của DN.
Theo em, nhằm giảm bớt và loại bỏ sự bất ổn định của chi phí các kỳ sản xuất kinh doanh của Cơng ty, kế tốn nên trích chi phí này đối với các CT, HMCT
Khi trích trước chi phí bảo hành cơng trình ghi: Nợ TK 627
Có TK 352
Khi phát sinh chi phí bảo hành cơng trình: Nợ TK 621, 622, 623, 627 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 152 Cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 623, 627 Khi cơng việc bảo hành hồn thành, bàn giao: Nợ TK 352
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế tốn-Kiểm tốn
Nếu số trích trước lớn hơn chi phí bảo hành thực tế và cơng trình đã hết thời hạn bảo hành thì phải hồn nhập số dự phịng đã lập:
Nợ TK 352 Có TK 711
Ví dụ với CT số 10 cầu Dây Văng, giả sử DN tiến hành trích trước chi phí bảo
hành cơng trình đối với cơng trình này, số trích trước được tính bằng 3% giá thành của cơng trình. Khi đó:
Số trích trước: 3% x 30.185.045.818 = 905.551.375 đồng Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 627: 905.551.375 Có TK 352: 905.551.375
Khi thực tế phát sinh chi phí bảo hành cơng trình với số tiền là 650.000.000 đồng, VAT 10%
Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 627: 650.000.000 Nợ TK 133: 65.000.000 Có TK 111, 112, 331: 715.000.000 Cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 154: 650.000.000 Có TK 627: 650.000.000 Khi cơng việc bảo hành hồn thành bàn giao:
Nợ TK 352: 650.000.000
Có TK 154: 650.000.000
Số trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh, nên phải tiến hành hồn nhập số đã trích lớn hơn số thực tế phát sinh
Sốchênhlệch : 905.551.375 – 650.000.000 = 255.551.375 đồng Kếtoánghi địnhkhoản :
NợTK 352 : 255.551.375 Có TK 711 : 255.551.375
KẾT LUẬN
Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất ra tài sản cố định cho các ngành kinh tế khác của nền kinh tế quốc dân do vậy việc tiết kiệm chi phí khơng chỉ có ý nghĩa đối với ngành mà còn đối với cả nền kinh tế. Tuy nhiên, trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn bộc lộ nhiều tồn tại địi hỏi phải được hồn thiện nhằm phản ánh đúng, đủ các khoản mục chi phí phát sinh, tính đúng giá thành sản phẩm và cung cấp thông tin trung thực, kịp thời cho các nhà quản trị doanh nghiệp.
Trong quá trình thực tập em đã cố gắng tìm hiểu, nghiên cứu học hỏi thêm về lý luận và thực tiễn trong cơng tác kế tốn tại DN. Qua đánh giá thực tiễn cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại DN, em đã nhận thấy những mặt mạnh của DN đồng thời cả những hạn chế cịn tồn tại. Từ đó em đã mạnh dạn đưa ra một số ý kiến với nguyện vọng để DN tham khảo nhằm hồn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn nói chung và cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng.
Cuối cùng em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các cơ, chú, anh, chị trong Phịng Tài chính- Kế tốn của Doanh nghiệp tư nhân Thoa phức đã nhiệt tình giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại DN. Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn tới thầy giáo TS.Trần Hải Long người đã hướng dẫn em hồn thành khóa luận tốt nghiệp này.
Em xin chân thành cảm ơn.
Hà Nội, ngày tháng năm 2015
Sinh viên
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Các tài liệu thực tế của Doanh nghiệp tư nhân Thoa Phức
Các website:
- http://www.mof.gov.vn
- http://www.moc.gov.vn/site/moc - http://www.webketoan.com
Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp - NXB thống kê 2009
Chuẩn mực kế tốn Việt Nam
Giáo trình kế tốn quản trị, Đại học Thương Mại – NXB Thống Kê 2010
Giáo trình kế tốn tài chính, Đại học Thương Mại – NXB Thống Kê 2010
Kế toán doanh nghiệp xây lắp và kế toán đơn vị chủ đầu tư - NXB Tài Chính năm 2009
Một số luận văn của các khố trước.
Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
PHỤ LỤC Phụ lục 1 Biểu 2.1:GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Đơn vị: DN tư nhân Thoa phức Mẫu số: 03- TT
Bộ phận: Đội Cơng trình 3 Theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 28 tháng 02 năm 2014
Kính gửi: Giám đốc DN tư nhân Thoa phức Tên tơi là: Nguyễn Thế Chính
Địa chỉ : Phòng Kinh Doanh
Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 120.000.000 đ Bằng chữ: Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn.
Lý do tạm ứng: Chi phí sản xuất kinh doanh cầu Dây Văng Thời hạn thanh toán: …
Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người đề nghị tạm ứng (Ký, họ tên)
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán
Phụ lục 2 Biểu 2.2:PHIẾU CHI TIỀN MẶT
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC
Mẫu số 02-TT
Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La
PHIẾU CHI TIỀN MẶT
Ngày 01/03/2014
Người nhận tiền: Nguyễn Thế Chính Địa chỉ : Phòng kinh doanh
(Ban hành theo QĐ số 15/2006-QĐ/BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Liên số: 2
Số phiếu: 150
Tài khoản: 1111 : 120 000 000 Tài khoản đ/ứ: 1415 : 120 000 000
Về khoản : Tạm ứng chi phí SXKD Cầu Dây Văng Số tiền : 120.000.000 VND
Bằng chữ : Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn Kèm theo : 1 Chứng từ gốc
THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ
KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN THANH TOÁN
Đã nhận đủ số tiền(viết bằng chữ):Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn./.
Ngày 01 tháng 03 năm 2014
Phụ lục 3 Biều 2.3: Hóa đơn Giá trị gia tăng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH PHONG
Mã số thuế:1801166705
Địa chỉ: 62b, Tổ 12 Phường Chiềng Lề, Thành Phố Sơn La, Tỉnh Sơn La Điện thoại: 0223.859504
Số TK:......................................
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: CD/12P
Liên 2: Giao khách hàng
Ngày 01 tháng 03 năm 2014
Số: 0000102
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thế Chính Tên đơn vị: Doanh nghiệp tư nhân Thoa Phức
Địa chỉ: Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La Hình thức thanh tốn: CK MST: 5500436033
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
01 Dầu diezel 0,25% lít 2.300 19.545,45 44.954.545
Cộng tiền hàng: 44.954.545 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 4.495.455 Tổng cộng tiền thanh toán: 49.450.000 Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi chín triệu, bốn trăm lăm mươi lăm ngàn đồng.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán Phụ lục 4
Biểu 2.4: Phiếu nhập kho
Đơn vị: DN tư nhân Thoa Phức Mẫu số: C12-H
Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện
Mộc Châu, Tỉnh Sơn La ( Ban hành theo QĐ số
999TC/QĐ-CĐKT Ngày 02/11/1996 của BTC )
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 01 tháng 03 năm 2014 Số:...
Họ tên người giao hàng: .............................Địa chỉ (bộ phận)....................... Lý do nhập kho: Phục vụ thi công
Nhập kho tại: BĐH 10 Cầu Dây Văng
Số TT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm,hàng hóa) Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Dầu diezel 0,25% lít 2.300 2.300 Cộng
Tổng số tiền (bằng chữ ): Hai ngàn ba trăm lít Số chứng từ gốc kèm theo: 1
Ngày 01 tháng 03 năm 2014
Phụ lục 5
Biểu 2.5: Bảng kê thanh tốn hóa đơn hàng hóa mua vào DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC
Đội cơng trình 3
CT số 10 Cầu Dây Văng
BẢNG KÊ THANH TỐN HỐ ĐƠN HÀNG HĨA MUA VÀO
Tháng 03/2014 (đvt: VND) ST T Số HĐ Nội dung Tiền hàng Thuế suất(% ) Tiền thuế GTGT Tổng Gh i ch ú … … … … … … … … 5 000010 2 Dầu diezel 0,25 % 44.954.545 10 4.495.455 49.450.000 6 005494 2 Xi măng 46.353.600 10 4.635.360 50.988.960 … ……. . … Cộng 1.265.950.94 6 122.883.89 5 1.388.834.84 1 Ngày 31 tháng 03 năm 2014 ĐỘI TRƯỞNG (Ký, họ tên) NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên)
KÊ TỐN TRƯỞNG
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán
Phụ lục 6 Biểu 2.6: (Trích) sổ nhật ký chung tháng 03/2014
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC
Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La (TRÍCH) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày: 01/03/2014 đến ngày: 31/03/2014 NTG S Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh SH NT Nợ Có … … … … … … 09/03 /2014 332 09/03/ 2014 Thép các loại D6-D25 331 1331 621 17.455.035 174.550.350 192.005.385 09/03 /2014 333 09/03/ 2014 Thép cây D12-D25 331 1331 621 9.649.530 96.495.300 106.144.830 … … … … … … 31/03 /2014 356 31/03/ 2014 Hồn chứng từ chi phí vật tư T03/2014 CT số
10 cầu Dây Văng
621 13311 14131 1.265.950.946 122.883.895 1.388.834.841 … … … … … … Ngày 31 tháng 03 năm 2014
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Phụ lục 7
Biểu 2.7: Sổ chi tiết tài khoản 621 Cơng trình số 10 Cầu Dây Văng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC
Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 621- Chi phí NVL trực tiếp Từ ngày: 01/03/2014 đến ngày 31/03/2014 Số dư đầu kỳ: 7.649.799.283
Chứng từ
Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
… … … … … …
05/03 316 Thí nghiệm gối cầu CT
10 cầu Dây Văng 331 44.000.000 09/03 332 Thép các loại D6-D25 331 174.550.350 09/03 333 Thép cây D12-D25 331 96.495.300