1 .Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
1.2 .3Phân loại chi phí xây lắp
3.3 Giải pháp hoàn thiện kế tốnchi phí sản phẩm xây lắp tạiDN tư nhân Thoa
3.3.4 Giải pháp thứ tư: Hồn thiện kế tốnchi phí sử dụng MTC
Việc hạch tốn CPMTC ở DN cịn chưa được chi tiết, rõ ràng, điều này rất dễ gây hạch toán nhầm lẫn gây khó khăn cho cơng tác kế tốn. DN nên chi tiết TK 623- Chi phí sử dụng máy thi cơng thành các TK cấp hai theo đúng chế độ như:
TK 6231-Chi phí nhân công TK 6232- Chi phí vật liệu
TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6234- Chi phí khấu hao MTC TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6238- Chi phí bằng tiền khác
Ví dụ đối với cơng trình số 10 cầu Dây VăngDN tiến hành mở chi tiết các TK 6231, TK 6232, TK 6233, TK 6234, TK 6237, TK 6238. Khi tiến hành hoàn chứng từ chi phí nhân cơng- máy thi cơng kế tốn tiến hành nhập liệu vào máy tương tự như hồn chứng từ chi phí sử dụng máy thi cơng ở trên nhưng khác là ghi nợ TK 6231 có TK 141333 thay vì ghi nợ TK 623 có TK 141333 như trên. Tương tự như thế kế toán tiến hành hồn chứng từ chi phí vật liệu- máy thi cơng, chi phí cơng cụ dụng cụ- máy
thi cơng, chi phí khấu hao- máy thi cơng... Sau khi nhập liệu máy tính sẽ lên sổ chi tiết TK 6231 (phụ luc 35) và sổ cái TK 623 (phụ lục 36)
3.3.5 Giải pháp thứ năm: Hồn thiện kế tốn hạch tốn chi phí bảo hành cơng trình xây lắp
Một nội dung liên quan đến chi phí trích trước của DN đó là các khoản chi phí về bảo hành, bảo trì các cơng trình, hạng mục cơng trình.
Cũng xuất phát từ các đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản là sản phẩm mang tính đơn chiếc, có khối lượng lớn, giá trị sử dụng lâu dài, chỉ có thể nhận biết được chất lượng của cơng trình sau khi bàn giao và đưa vào sử dụng, nên thời hạn bảo hành cũng dài, thời gian bảo hành cơng trình thường là 6 tháng, 12 tháng hoặc dài hơn. Vì vậy, việc lập dự phịng về bảo hành cơng trình xây lắp phải được tính tốn một cách chặt chẽ (lập dự tốn chi phí dự tốn trích trước). Hiện tại, DN khơng trích trước các khoản chi phí này do đó khi các khoản chi phí này phát sinh sẽ làm tăng chi phí bất thường và làm giảm lãi trong kỳ của DN.
Theo em, nhằm giảm bớt và loại bỏ sự bất ổn định của chi phí các kỳ sản xuất kinh doanh của Cơng ty, kế tốn nên trích chi phí này đối với các CT, HMCT
Khi trích trước chi phí bảo hành cơng trình ghi: Nợ TK 627
Có TK 352
Khi phát sinh chi phí bảo hành cơng trình: Nợ TK 621, 622, 623, 627 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 152 Cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 623, 627 Khi cơng việc bảo hành hồn thành, bàn giao: Nợ TK 352
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế tốn-Kiểm tốn
Nếu số trích trước lớn hơn chi phí bảo hành thực tế và cơng trình đã hết thời hạn bảo hành thì phải hồn nhập số dự phịng đã lập:
Nợ TK 352 Có TK 711
Ví dụ với CT số 10 cầu Dây Văng, giả sử DN tiến hành trích trước chi phí bảo
hành cơng trình đối với cơng trình này, số trích trước được tính bằng 3% giá thành của cơng trình. Khi đó:
Số trích trước: 3% x 30.185.045.818 = 905.551.375 đồng Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 627: 905.551.375 Có TK 352: 905.551.375
Khi thực tế phát sinh chi phí bảo hành cơng trình với số tiền là 650.000.000 đồng, VAT 10%
Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 627: 650.000.000 Nợ TK 133: 65.000.000 Có TK 111, 112, 331: 715.000.000 Cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 154: 650.000.000 Có TK 627: 650.000.000 Khi cơng việc bảo hành hồn thành bàn giao:
Nợ TK 352: 650.000.000
Có TK 154: 650.000.000
Số trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh, nên phải tiến hành hồn nhập số đã trích lớn hơn số thực tế phát sinh
Sốchênhlệch : 905.551.375 – 650.000.000 = 255.551.375 đồng Kếtoánghi địnhkhoản :
NợTK 352 : 255.551.375 Có TK 711 : 255.551.375
KẾT LUẬN
Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất ra tài sản cố định cho các ngành kinh tế khác của nền kinh tế quốc dân do vậy việc tiết kiệm chi phí khơng chỉ có ý nghĩa đối với ngành mà cịn đối với cả nền kinh tế. Tuy nhiên, trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cịn bộc lộ nhiều tồn tại địi hỏi phải được hồn thiện nhằm phản ánh đúng, đủ các khoản mục chi phí phát sinh, tính đúng giá thành sản phẩm và cung cấp thông tin trung thực, kịp thời cho các nhà quản trị doanh nghiệp.
Trong quá trình thực tập em đã cố gắng tìm hiểu, nghiên cứu học hỏi thêm về lý luận và thực tiễn trong cơng tác kế tốn tại DN. Qua đánh giá thực tiễn cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại DN, em đã nhận thấy những mặt mạnh của DN đồng thời cả những hạn chế cịn tồn tại. Từ đó em đã mạnh dạn đưa ra một số ý kiến với nguyện vọng để DN tham khảo nhằm hồn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn nói chung và cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng.
Cuối cùng em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các cơ, chú, anh, chị trong Phịng Tài chính- Kế tốn của Doanh nghiệp tư nhân Thoa phức đã nhiệt tình giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại DN. Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn tới thầy giáo TS.Trần Hải Long người đã hướng dẫn em hồn thành khóa luận tốt nghiệp này.
Em xin chân thành cảm ơn.
Hà Nội, ngày tháng năm 2015
Sinh viên
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Các tài liệu thực tế của Doanh nghiệp tư nhân Thoa Phức
Các website:
- http://www.mof.gov.vn
- http://www.moc.gov.vn/site/moc - http://www.webketoan.com
Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp - NXB thống kê 2009
Chuẩn mực kế tốn Việt Nam
Giáo trình kế tốn quản trị, Đại học Thương Mại – NXB Thống Kê 2010
Giáo trình kế tốn tài chính, Đại học Thương Mại – NXB Thống Kê 2010
Kế toán doanh nghiệp xây lắp và kế tốn đơn vị chủ đầu tư - NXB Tài Chính năm 2009
Một số luận văn của các khoá trước.
Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
PHỤ LỤC Phụ lục 1 Biểu 2.1:GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Đơn vị: DN tư nhân Thoa phức Mẫu số: 03- TT
Bộ phận: Đội Cơng trình 3 Theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 28 tháng 02 năm 2014
Kính gửi: Giám đốc DN tư nhân Thoa phức Tên tơi là: Nguyễn Thế Chính
Địa chỉ : Phòng Kinh Doanh
Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 120.000.000 đ Bằng chữ: Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn.
Lý do tạm ứng: Chi phí sản xuất kinh doanh cầu Dây Văng Thời hạn thanh toán: …
Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người đề nghị tạm ứng (Ký, họ tên)
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán
Phụ lục 2 Biểu 2.2:PHIẾU CHI TIỀN MẶT
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC
Mẫu số 02-TT
Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La
PHIẾU CHI TIỀN MẶT
Ngày 01/03/2014
Người nhận tiền: Nguyễn Thế Chính Địa chỉ : Phòng kinh doanh
(Ban hành theo QĐ số 15/2006-QĐ/BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Liên số: 2
Số phiếu: 150
Tài khoản: 1111 : 120 000 000 Tài khoản đ/ứ: 1415 : 120 000 000
Về khoản : Tạm ứng chi phí SXKD Cầu Dây Văng Số tiền : 120.000.000 VND
Bằng chữ : Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn Kèm theo : 1 Chứng từ gốc
THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ
KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN THANH TOÁN
Đã nhận đủ số tiền(viết bằng chữ):Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn./.
Ngày 01 tháng 03 năm 2014
Phụ lục 3 Biều 2.3: Hóa đơn Giá trị gia tăng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH PHONG
Mã số thuế:1801166705
Địa chỉ: 62b, Tổ 12 Phường Chiềng Lề, Thành Phố Sơn La, Tỉnh Sơn La Điện thoại: 0223.859504
Số TK:......................................
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: CD/12P
Liên 2: Giao khách hàng
Ngày 01 tháng 03 năm 2014
Số: 0000102
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thế Chính Tên đơn vị: Doanh nghiệp tư nhân Thoa Phức
Địa chỉ: Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La Hình thức thanh tốn: CK MST: 5500436033
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
01 Dầu diezel 0,25% lít 2.300 19.545,45 44.954.545
Cộng tiền hàng: 44.954.545 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 4.495.455 Tổng cộng tiền thanh toán: 49.450.000 Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi chín triệu, bốn trăm lăm mươi lăm ngàn đồng.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán Phụ lục 4
Biểu 2.4: Phiếu nhập kho
Đơn vị: DN tư nhân Thoa Phức Mẫu số: C12-H
Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện
Mộc Châu, Tỉnh Sơn La ( Ban hành theo QĐ số
999TC/QĐ-CĐKT Ngày 02/11/1996 của BTC )
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 01 tháng 03 năm 2014 Số:...
Họ tên người giao hàng: .............................Địa chỉ (bộ phận)....................... Lý do nhập kho: Phục vụ thi công
Nhập kho tại: BĐH 10 Cầu Dây Văng
Số TT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm,hàng hóa) Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Dầu diezel 0,25% lít 2.300 2.300 Cộng
Tổng số tiền (bằng chữ ): Hai ngàn ba trăm lít Số chứng từ gốc kèm theo: 1
Ngày 01 tháng 03 năm 2014
Phụ lục 5
Biểu 2.5: Bảng kê thanh tốn hóa đơn hàng hóa mua vào DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC
Đội cơng trình 3
CT số 10 Cầu Dây Văng
BẢNG KÊ THANH TỐN HỐ ĐƠN HÀNG HĨA MUA VÀO
Tháng 03/2014 (đvt: VND) ST T Số HĐ Nội dung Tiền hàng Thuế suất(% ) Tiền thuế GTGT Tổng Gh i ch ú … … … … … … … … 5 000010 2 Dầu diezel 0,25 % 44.954.545 10 4.495.455 49.450.000 6 005494 2 Xi măng 46.353.600 10 4.635.360 50.988.960 … ……. . … Cộng 1.265.950.94 6 122.883.89 5 1.388.834.84 1 Ngày 31 tháng 03 năm 2014 ĐỘI TRƯỞNG (Ký, họ tên) NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên)
KÊ TỐN TRƯỞNG
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán
Phụ lục 6 Biểu 2.6: (Trích) sổ nhật ký chung tháng 03/2014
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC
Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La (TRÍCH) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày: 01/03/2014 đến ngày: 31/03/2014 NTG S Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh SH NT Nợ Có … … … … … … 09/03 /2014 332 09/03/ 2014 Thép các loại D6-D25 331 1331 621 17.455.035 174.550.350 192.005.385 09/03 /2014 333 09/03/ 2014 Thép cây D12-D25 331 1331 621 9.649.530 96.495.300 106.144.830 … … … … … … 31/03 /2014 356 31/03/ 2014 Hoàn chứng từ chi phí vật tư T03/2014 CT số
10 cầu Dây Văng
621 13311 14131 1.265.950.946 122.883.895 1.388.834.841 … … … … … … Ngày 31 tháng 03 năm 2014
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Phụ lục 7
Biểu 2.7: Sổ chi tiết tài khoản 621 Cơng trình số 10 Cầu Dây Văng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC
Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 621- Chi phí NVL trực tiếp Từ ngày: 01/03/2014 đến ngày 31/03/2014 Số dư đầu kỳ: 7.649.799.283
Chứng từ
Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
… … … … … …
05/03 316 Thí nghiệm gối cầu CT
10 cầu Dây Văng 331 44.000.000 09/03 332 Thép các loại D6-D25 331 174.550.350 09/03 333 Thép cây D12-D25 331 96.495.300 … … … … … … 31/03 356 Hoàn chứng từ chi phí vật tư T03/2014 CT số 10
Cầu Dây Văng
141331 1.265.950.946 … … … … … … Tổng phát sinh nợ: 5.899.879.332 Tổng phát sinh có:0 Số dư cuối kỳ: 13.549.678.615 Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế tốn-Kiểm tốn
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TỐN TRƯỞNG
Phụ lục 8 Biểu 2.8: Số cái tài khoản 621
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THOA PHỨC Bản Piềng Lán, Xã Chiềng Hắc, Huyện Mộc Châu, Tỉnh Sơn La
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 621- Chi phí NLV trực tiếp Từ ngày: 01/03/2014đến ngày 31/03/2014 Số dư nợ đầu kỳ:20.503.321.574
Chứng từ
Diễn giải TK đ/ư Số tiền
Số hiệu Ngày tháng PS nợ PS có … … … … … … 305 01/03/2014 Thép thi công 32 cấp thi công cầu
kênh 7 131 229.099.500 332 09/03/2014 Thép các loại D6-D25 331 174.550.350 333 09/03/2014 Thép các loại D12-D25 331 96.495.300 ... ... ... ... ... ... 356 31/03/2014 Hồn chứng từ chi phí vật tư T03/2014 CT số 10 cầu Dây Văng 141331 1.265.950.946 … … … … … … Tổng phát sinh nợ: 22.603.668.542 Tổng phát sinh có: 229.099.500 Số dư nợ cuối kỳ: 42.877.890.616 Ngày 31 tháng 03 năm 2014
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
Phụ lục 9 Biểu 2.9: Hợp đồng giao khốn cơng việc
DN tư nhân Thoa Phức Mẫu số 08/LĐTL
Đội cơng trình 3 CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số: 42/HĐGK Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
HỢP ĐỒNG GIAO KHỐN CƠNG VIỆC
Cơng trình: số 10 cầu Dây Văng
- Căn cứ vào yêu cầu kế hoạch tiến độ thi cơng xây dựng cơng trình: số 10 Cầu Dây Văng
- Căn cứ vào năng lực thực tế của bên nhận khốn. - Hơm nay ngày 28 tháng 02 năm 2014 chúng tơi gồm:
ĐẠI DIỆN BÊN GIAO KHỐN: Đội cơng trình 3- Dn tư nhân Thoa phức
1. Ông Trần Thanh Trà Chức vụ: Đội trưởng 2. Ông Nguyễn Minh Quốc Chức vụ: CB kỹ thuật
ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN KHỐN:
1. Ơng Nguyễn Văn Khương Chức vụ: Tổ trưởng thi công - Hai bên đã cùng nhau ký kết hợp đồng giao khoán như sau:
- Phương thức giao khốn: Khốn phần nhân cơng cho từng khối lượng công việc.
- Điều kiện thực hiện hợp đồng: Theo đúng hồ sơ thiết kế có sự giám sát và hướng dẫn của cán bộ kỹ thuật bên giao khoán.
- Thời gian thực hiện hợp đồng: Từ ngày 02 tháng 03 năm 2014 đến ngày 20 tháng 03 năm 2014
I/ Nội dung công việc và đơn giá khoán.
TT Nội dung cơng việc khốn Đơn vị Khối lượng ( tạm tính )
Đơn giá Thành tiền
1 Khoan vào đá m 88,5 1.100.00
0
97.350.000
Cộng 97.350.000
II/ Phương thức thanh tốn ...
Khóa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán-Kiểm toán
VI/ Trách nhiệm và quyền lợi của bên giao khốn ....
ĐẠI DIỆN BÊN GIAO KHỐN ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN KHOÁN
Đội trưởng CB Kỹ thuật Tổ trưởng
Phụ lục 10 Biểu: 2.10:biên bản nghiệm thu khối lương
Doanh nghiệp tư nhân Thoa Phức Cơng trình số 10 Cầu Dây văng
BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG THÁNG 03 NĂM 2014 Bộ phận : Tổ khoan đá
Thành phần tham gia nghiệm thu :
Ông : Trần Thanh Trà Chức vụ : Quyền đội trưởng
Ông : Nguyễn Minh Quốc Chức vụ : Cán bộ kỹ thuật
Ông : Nguyễn Văn Khương Chức vụ : Tổ trưởng nhận khốn
Cùng nghiệm thu khối lượng hồn thành tháng 03 năm 2014như sau :
ST T HẠNG MỤC CƠNG VIỆC Đơn vị tính Khối lượng Đơn giá khốn Thành tiền Ghi chú 1 Khoan vào đá m 88,5 1.100.000 97.350.000 2 TỔNG KHỐI LƯỢNG 97.350.000
Nghệ An, ngày 25 tháng 03 năm 2014
Đội trưởng Cán bộ kỹ thuật Tổ trưởng nhận khoán
Phụ lục 11 Biểu 2.11:Biên bản thanh lý hợp đồng khoán việc
DN TƯ NHÂN THOA PHỨC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Đội cơng trình 3 Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 08/ TLHĐMB
BIÊN BẢN THANH LÝ HỢP ĐỒNG KHỐN VIỆC
Cơng trình: số 10 cầu Dây Văng
- Căn cứ vào hợp đồng khoán việc số 42 ngày 28 tháng 02 năm 2014 - Căn cứ vào khối lượng cơng việc thực tế hồn thành.
- Hơm nay, ngày 25 tháng 03 năm 2014 chúng tôi gồm:
Đại diện bên giao khốn: Đội Cơng trình 3- Doanh nghiệp tư nhân Thoa phức