2. 1 Giới thiệu khái quát về Công ty cổ phần xuất nhập khẩu
2.2. 3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Tại Công ty CP XNK Viglacera, các nghiệp vụ liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu chỉ có hàng bán bị trả lại. Để phản ánh các khoản hàng bán bị trả lại kế toán sử dụng TK 531 và đợc theo dõi trên các Sổ chi tiết, Sổ cái tài khoản tơng ứng.
Tơng tự nh quy trình hạch tốn kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, căn cứ vào các hợp đồng kinh tế mua bán hàng hoá hoặc các cam kết mua bán hàng hoá, hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho và một số chứng từ khác có liên quan, kế tốn tiến hành hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu dựa trên những quy định đã ban hành (theo Thông t 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính)
Cuối kỳ, kế tốn thực hiện kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần và làm cơ sở để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ kế tốn
Ví dụ 3: Ngày 26/12/2006 phịng kế tốn nhận đợc
phiếu nhập kho PN01/12N hàng Soda do Công ty TNHH sản xuất thơng mại và dịch vụ Trờng Phong trả lại do hàng không đúng quy cách, trị giá lơ hàng nhập lại là 63.861.323đ. Kế tốn sẽ tiến hành hạch toán giảm trừ doanh thu nh sau:
Nợ TK 5311 63.861.232
Nợ TK 3331 6.386.132
Tổng công ty thuỷ tinh và gốm xây dựng Công ty cổ phần xuất nhập khẩu viglacera
Sổ cái tài khoản
Tài khoản: 531 - Hàng bán bị trả lại Từ ngày: 01/12/2006 đến ngày: 31/12/2006 Số d đầu kỳ: 0 Chứng từ Diễn giải TK đ/ Số phát sinh Ngà y Số Nợ Có 26/1 2 PN 01/12 N Nhập lại hàng soda - Cty TNHH SXTM&DV Tr- ờng Phong-CK27 1311 63.861.232 31/1 2 PKT 47371 K/c hàng bán bị trả lại T12/06 5111 1 63.861.232 Tổng phát sinh nợ: 63.861.232 Tổng phát sinh có: 63.861.232 Số d cuối kỳ: 0 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên)
Tổng công ty thuỷ tinh và gốm xây dựng Công ty cổ phần xuất nhập khẩu viglacera
Sổ tổng hợp tài khoản
Tài khoản: 511 - Doanh thu bán hàng Từ ngày: 01/12/2006 đến ngày: 31/12/2006
Số d đầu kỳ: 0
TK đ/ Tên tài khoản Số phát sinh
Nợ Có
131 Phải thu của khách hàng 27.970.342.8 35 1311 Phải thu của khách hàng - VND 12.601.657.3 82 1312 Phải thu của khách hàng - USD 15.368.685.4 53
331 Phải trả cho ngời bán 417.590.762
3312 Phải trả cho ngời bán - ngoại tệ USD
417.590.762 531 Hàng bán bị trả lại 63.861.323
5311 Hàng bán bị trả lại 63.861.323 911 Xác định kết quả kinh doanh 28.324.072.27 4
Tổng phát sinh nợ: 28.387.933.597 Tổng phát sinh có: 28.387.933.597 Số d cuối kỳ: 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2006
Ngời lập biểu
(Ký, họ tên)
Hoạt động bán hàng phát sinh nhiều hình thức thanh tốn khác nhau do đó cần phải theo dõi cụ thể từng hình thức thanh tốn làm căn cứ xác định doanh thu tiêu thụ hàng hố. Do hoạt động kinh doanh của Cơng ty bao gồm cả kinh doanh hàng nội địa và hàng xuất nhập khẩu nên có q trình hạch tốn đồng ngoại tệ (chủ yếu là USD), vì thế việc theo dõi các hình thức thanh tốn đều đợc chi tiết đối với USD và VND.
Nếu thanh toán qua ngân hàng thì kế tốn theo dõi trên 2 sổ chi tiết: Sổ chi tiết TK 1121 - Tiền gửi ngân hàng VND, Sổ chi tiết TK 1122 - Tiền gửi ngân hàng USD và 1 Sổ cái TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. Nếu thanh tốn bằng tiền mặt thì khi nhận đợc Phiếu thu, kế toán theo dõi trên Sổ chi tiết 1111 - Tiền mặt VND, Sổ chi tiết 1112 - Tiền mặt USD và với 1 Sổ cái TK 111 - Tiền mặt.
Cịn để theo dõi việc thanh tốn với ngời mua, kế toán tiến hành theo dõi trên 2 Sổ chi tiết TK 131 là: Sổ chi tiết TK 1311 - Phải thu của khách hàng VND và Sổ chi tiết TK 1312 - Phải thu của khách hàng USD cùng với 1 Sổ cái TK 131 - Phải thu của khách hàng.
Chơng III
Một số ý kiến đề xuất trong việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 14 để kế toán bán hàng