1. Đặc điểm quá trình hoạt động của VACO
Lịch sử hình thành và phát triển của VACO
Cơng ty kiểm tốn Việt Nam là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính, đợc thành lập ngày 13 tháng 05 năm 1991 theo Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB của Bộ trởng Bộ tài chính về việc thành lập cơng ty kiểm tốn Việt Nam , tên giao dịch quốc tế là Vietnam Auditing Company (VACO). Đến đầu năm 2004, VACO đã đợc chuyển đổi thành Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên hoạt động theo Luật doanh nghiệp, theo Quyết định 1927/QĐ/BTC ngày 30/06/2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính.
Từ năm 1992, VACO đã hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT), Arthur Andersen (AA), Price Waterhouse Cooper (PWC)… là những hãng kiểm toán chuyên nghiệp lớn nhất thế giới. Đến tháng 4 năm 1995 VACO đã liên doanh với DTT thành lập Công ty liên doanh VACO - DTT (theo quyết định số 1187/GP ngày 04/04/1995 của Uỷ ban Nhà nớc về hợp tác đầu t- ). Đến năm 1997, VACO chính thức trở thành thành viên của hãng.
Với sự kết hợp thế mạnh của Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam, thông hiểu về môi trờng kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam
và một hãng kiểm tốn hàng đầu thế giới có bề dày lịch sử và danh tiếng hàng trăm năm, VACO hiện nay là cơng ty kiểm tốn đầu tiên của Việt Nam đạt trình độ quốc tế, cung cấp các dịch vụ chuyên ngành cho một lợng khách hàng lớn nhất trong các cơng ty kiểm tốn đang hoạt động tại Việt Nam với chất lợng cao.
Tổ chức bộ máy quản lý
Trải qua hơn 10 năm hoạt động, đến nay Cơng ty kiểm tốn Việt Nam đã có 3 văn phịng, trong đó có 1 văn phịng chính tại Hà Nội, 1 chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và 1 chi nhánh tại Hải Phòng và sắp tới đây, vào năm 2004 sẽ có một chi nhánh ở Đà Nẵng. Về bộ máy quản lý, VACO có 01 giám đốc, 04 phó giám đốc. Dới đây là sơ đồ tổ chức và quản lý của VACO:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức và quản lý của VACO
Chủ tịch HĐQT kiêm tổng Giám đốc hà thị thu thanh Trợ lý kĩ thuật Mark Thomson – HN Rowell Tan – TPHCM Phòng t vấn và quản lý rủi ro Dtt Phó giám đốc trần việt đức Phó giám đốc tr ơng anh hùng Phó giám đốc đặng chí dũng Phó giám đốc
nguyễn quốc huy
P. T vấn Đào P. tạo P. ISD HN1 (DV) P. ISD HN2 (SX) P. NV1 P.NV3 P. NV2 P. NV4 P. XDCB
Đội ngũ nhân viên
VACO là một trong những Công ty mà mức trình độ chung của nhân viên là khá cao :
- 45% số nhân viên đã đợc đào tạo, khảo sát về kế toán, kiểm tốn ở nớc ngồi.
- 37% số nhân viên có trên 5 năm kinh nghiệm.
- 12% số nhân viên có bằng thạc sĩ.
- 21% số nhân viên có 2 bằng đại học trở lên.
- 60% số nhân viên sử dụng thành thạo ngoại ngữ trong cơng việc.
- 95% số nhân viên có trình độ đại học trở lên và sử dụng thành thạo máy vi tính trong cơng việc.
Về chứng chỉ nghiệp vụ chun mơn (CPA), VACO cũng là Cơng ty kiểm tốn có số lợng nhân viên cao nhất trong các cơng ty kiểm tốn có chứng chỉ này.
Đặc điểm hoạt động cung cấp dịch vụ
Với đội ngũ KTV quốc gia nhiều nhất so với các cơng ty kiểm tốn khác ở Việt Nam, bao gồm các KTV xuất sắc nhất của ngành kiểm toán Việt Nam, dịch vụ kiểm tốn là dịch vụ có chất lợng cao, chiếm một tỷ trọng lớn (trên 70%) trong tổng hoạt động kinh doanh.
Bên cạnh việc cung cấp các dịch vụ kiểm tốn BCTC hàng năm, VACO có thể cung cấp các dịch vụ khác nh thực hiện soát xét khả năng sáp nhập và mua bán doanh nghiệp, hay cung cấp dịch vụ t vấn trong lĩnh vực cho vay hoặc tài trợ vốn quốc tế.
Các chuyên gia của VACO cung cấp cho các doanh nghiệp các dịch vụ kiểm toán nh kiểm toán BCTC năm theo luật định,
sốt xét BCTC hàng q hoặc sáu tháng, thực hiện hợp nhất BCTC trong tập đoàn quốc tế.
Ngoài ra, theo qui định của Nhà nớc về quyết tốn vốn đầu t hồn thành cho các doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, Cơng ty cịn cung cấp dịch vụ kiểm toán vốn đầu t cho các dự án đầu t hồn thành, góp phần giúp các doanh nghiệp đánh giá, phân loại đúng đắn tài sản của doanh nghiệp trớc khi đi vào hoạt động kinh doanh.
Cùng với đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm và trình độ nghiệp vụ cao, VACO cịn cung cấp các dịch vụ khác nh: dịch vụ kế toán, dịch vụ t vấn thuế, dịch vụ t vấn kinh doanh, t vấn đầu t và dịch vụ đào tạo.
Các khách hàng chủ yếu:
Với các loại dịch vụ cung cấp đa dạng, cùng với số lợng nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, VACO là Cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ cho một khối lợng khách hàng rộng lớn với các hình thức sở hữu, loại hình kinh doanh đa dạng.
- Doanh nghiệp Nhà nớc: VACO kiểm toán hầu hết các Tổng công ty 90, 91 nh: Tổng công ty hàng không dân dụng Việt Nam, Tổng công ty điện lực Việt Nam, Tổng công ty than Việt Nam, ...
- Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BBC): SMTC, MCC, PPCC,…
- Các dự án quốc tế đợc tài trợ bởi World Bank, ADB, PAM, SIDA, UNDP, IMF,…
- Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài: Khách sạn Thống Nhất SEM Metropole, Khách sạn Hà Nội, Procter & Gamble (P&G), Kao VN Ltd, ...
- Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngồi khác.
2. Qui trình hoạt động của cơng ty
vực kiểm tốn là chơng trình kiểm toán hết sức tiên tiến mà VACO đang áp dụng. Từ khi trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế DTT, Cơng ty đã thực hiện các cuộc kiểm tốn dựa theo chơng trình AS/2 (Audit System/2) do hãng cung cấp. Theo đánh giá của Bộ tài chính thì đây là chơng trình kiểm tốn tốt nhất hiện nay, đã kết hợp các Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế cũng nh các chơng trình kiểm toán quốc tế với các điều luật riêng của Việt Nam và cụ thể hố phù hợp với tình hình, điều kiện của Việt Nam.
Hệ thống AS/2 bao gồm: phơng pháp kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán, phần mềm kiểm toán.
Phơng pháp kiểm toán AS/2
VACO đã thực hiện cơng việc kiểm tốn BCTC theo qui trình sau: Sơ đồ 2.2 – Qui trình kiểm tốn tại VACO (trang 37)
Quản lý cuộc kiểm toán
Đánh giá, kiểm soát, xử lý rủi ro kiểm tốn. Lựa chọn nhóm kiểm tốn
Thiết lập các điều khoản của hợp đồng kiểm tốn Cơng việc thực hiện tr ớc kiểm tốn Lập kế hoạch kiẻm tốn tổng qt
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Tìm hiểu mơi tr ờng kiểm sốt. Tìm hiểu chu trình kế tốn. Thực hiên các b ớc phân tích tổng quát .
Xác định mức độ trọng yếu. Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ
khách hàng.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các tài khoản Xây dựng kế
hoạch kiểm toán
Rủi ro chi tiết xác định đ ợc
Tin cậy vào hệ thống kiểm soát
Rủi ro chi tiết không xác định đ ợc
Tin cậy vào hệ thống kiểm sốt
Khơng tin
cậy Tin cậy Tin cậy Khơng tin cậy
Tập trung vào kiểm tra chi tiết Xác định các b ớc kiểm sốt có thể làm giảm rủi ro . Kiểm tra các b ớc kiểm soát để chứng minh độ
tin cậy của hệ thống theo kế hoạch quay vòng.
Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức
độ cơ bản Tập trung kiểm tra chi tiết
Tổng hợp và liên kết với kế hoạch kiểm toán chi tiết Thực hiện kế
hoạch kiểm toán
Thực hiện các b ớc kiểm tra hệ thống và đánh giá
Thực hiện các b ớc kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra Thực hiện việc sốt xét báo cáo tài chính
Sốt xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo .
Thu thập th giải trình của BGĐ khách hàng .
Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán. Lập báo cáo kiểm toán.
Đánh giá chất l ợng và kết quả cuộc kiểm toán
Kết luận về cuộc kiểm toán
và lập báo cáo
Các hoạt động sau kiểm toán
Đánh giá và quản lý rủi ro Thực hiện các chuẩn mực phục vụ khách hàng
Hệ thống hồ sơ kiểm toán theo phơng pháp kiểm toán AS/2 : đợc chia thành các phần nhỏ có đánh số tham chiếu từ 1000 đến 8000, cụ thể nh sau:
1000 : Lập kế hoạch kiểm toán 2000 : Báo cáo
3000 : Quản lý cuộc kiểm toán 4000 : Hệ thống kiểm soát
5000 : Kiểm tra chi tiết phần tài sản 6000 : Kiểm tra chi tiết phần công nợ 7000 : Kiểm tra chi tiết vốn chủ sở hữu 8000 : Kiểm tra chi tiết báo cáo lãi lỗ
Trong mỗi chỉ mục lớn ở trên lại đợc chia ra thành các chỉ mục nhỏ hơn. Ví dụ nh trong chỉ mục 1000 lại bao gồm các chỉ mục con nh sau:
1100 : Lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng 1200 : Đánh giá rủi ro kiểm tốn và mơi trờng kiểm soát 1300 : Thiết lập các điều khoản hợp đồng kiểm tốn 1400 : Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng’ 1500 : Tìm hiểu các chu trình kế tốn
1600 : Các thủ tục đánh giá, phân tích tổng quát 1700 : Xác định mức độ trọng yếu
1800 : Tổng hợp rủi ro và kế hoạch kiểm tốn
Phần mềm máy tính
Ngồi phơng pháp kiểm toán và hệ thống hồ sơ kiểm tốn nh đã trình bày ở trên, chơng trình kiểm tốn AS/2 cịn cung cấp một chơng trình máy tính tơng ứng.
ơng pháp kiểm tốn, với phần mềm vi tính. Sự thống nhất này khơng chỉ dừng lại trong nội bộ VACO mà đó cịn là sự thống nhất đối với tất cả các công ty là thành viên của hãng DTT trên thế giới.
Tóm lại, phần mềm kiểm toán AS/2 là một trong những lợi thế cạnh tranh mà VACO có đợc so với các đối thủ khác trên thị trờng kiểm toán Việt Nam, đa VACO trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu của Việt Nam.
II. Kiểm tốn chu trình mua hàng – thanh tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính do vaco thực hiện
Để minh hoạ cho những nội dung đã nghiên cứu trong phần I cũng nh để có đợc những hiểu biết về thực tiễn kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn, trong chuyên đề em xin trình bày chi tiết các cơng việc mà KTV VACO đã thực hiện khi kiểm tốn chu trình này tại hai đơn vị khách hàng là Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi và Cơng ty đá q Việt Nhật (Viko).
Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi là doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực sản xuất thuốc lá. Trong khi đó, Cơng ty Viko là cơng ty liên doanh giữa Việt Nam và Nhật Bản chế tác kim loại và đá q. Vì vậy, hai đối tợng khách hàng này sẽ có những đặc điểm riêng biệt trong quá trình tổ chức hạch tốn nghiệp vụ mua hàng và thanh tốn, từ đó dẫn đến có sự khác nhau trong q trình kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn, từ việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cụ thể vào kiểm tra chi tiết. Xuất phát từ đặc điểm khác nhau cơ bản trên, em đã chọn hai đơn vị khách hàng này làm ví dụ minh hoạ cho chun đề của mình. Mặt khác, để tránh trùng lặp, ở mỗi cơng ty, em xin trình bày tập trung từng phần của chu trình. Tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi, em sẽ đi sâu vào phần thanh tốn, cịn đối với Cơng ty Viko, em sẽ đi sâu vào phần mua hàng.
1. Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh tốn do VACO thực hiện tại Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi
1.1. Công việc thực hiện trớc khi kiểm toán
Đây là cơng việc mà chủ nhiệm kiểm tốn trực tiếp thực hiện dựa trên cơ sở những thông tin về khách hàng đã thu thập đợc qua các cuộc họp với khách hàng, qua hồ sơ kiểm toán của các năm trớc.
Đánh giá rủi ro kiểm tốn và mơi trờng kiểm soát
Trên thực tế, trớc khi tiến hành cơng việc bao giờ Cơng ty cũng u cầu phía khách hàng cung cấp các thơng tin tài chính chủ yếu bao gồm các thông tin về BCTC nh Bảng cân đối tài khoản, Bảng báo cáo kết quả kinh doanh... cho năm tài chính vừa kết thúc.
Sau khi đã có những tài liệu này thì KTV bắt đầu tiến hành đánh giá rủi ro kiểm tốn để từ đó xây dựng chơng trình kiểm tốn phù hợp. Cơng việc này địi hỏi sự xét đốn nghề nghiệp nên ngời chịu trách nhiệm thực hiện cơng việc phải có cả trình độ chun mơn lẫn kinh nghiệm trong cơng việc. Thờng thì Chủ nhiệm kiểm tốn (Senior 2) sẽ tiến hành đánh giá rủi ro thơng qua mẫu câu hỏi có sẵn.
Bảng 2.2: Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm tốn và mơi trờng kiểm sốt
Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi
Rủi ro hợp đồn g Mơi trờng kiểm sốt Câu hỏi phụ Tha m chiế u 1. Có lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên Ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc dựa vào th giải trình của Ban giám đốc khơng?
Khơn g Khơn g Khơn g
2. Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết về tính trung thực và hợp lý của BCTC? Khơn g Khơn g Khơn g 3. Có lý do nào để băn khoăn tới những
cam kết của Ban lãnh đạo đơn vị trong việc thiết lập và duy trì hệ thống kế tốn đáng tin cậy hay một hệ thống KSNB hiệu quả?
Khơn g
Khơn g
4. Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với qui mơ và hình thức kinh doanh khơng?
Khơn g Khơn g Khơn g 5. Q trình kiểm sốt có bất hợp lý với qui
mơ và hình thức kinh doanh khơng, có lý do nào để băn khoăn về khả năng của Ban lãnh đạo trong việc giám sát và điều hành hoạt động có hiệu quả cũng nh việc phân công trách nhiệm? Khôn g Khôn g Khôn g
6. Phơng pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm không phù hợp với qui mơ và hình thức kinh doanh hay khơng?
Khơn g
Khơn g 7. Có lý do nào để băn khoăn đến phơng
pháp kiểm soát của lãnh đạo hay khơng?
Khơn g
Khơn g 8. Hình thức và phạm vi sử dụng máy tính
có bất hợp lí với qui mơ và điều kiện kinh doanh hay khơng?
Khơn g
Khơn g 9. Ban giám đốc và bộ phận kiểm tốn nội
bộ của doanh nghiệp không phù hợp với qui mơ và hình thức kinh doanh hay khơng?
Khơn g
Khơn g 10. Có lý do nào cần quan tâm đến đặc
điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị hay khơng?
Khơn g
Có
11. Có những yếu tố nào trong mơi trờng kinh doanh tác động đến hoạt động và tính hoạt động liên tục của đơn vị khơng?
Khơn g
Khơn g 12. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
có theo số liệu dự kiến nào khơng?
Khơn g
Khơn g 13. Có nhân tố nào tồn tại chứng tỏ doanh
nghiệp không thể tiếp tục hoạt động trong thời gian dự báo hay khơng?
Khơn g
Khơn g 14. Có lý do nào để xem xét về các điều
khoản hợp đồng kiểm tốn hay khơng?
Khơn g
Khơn g 15. Có lý do nào để nghi ngờ sự tuân thủ
những chuẩn mực kiểm toán chung khi thực hiện hợp đồng khơng?
Khơn g
Khơn g 16. Có vấn đề nào về kế toán trọng yếu
dẫn đến mức độ rủi ro kiểm toán lớn hơn mức trung bình hay khơng?
Khơn g
ta khơng có những hiểu biết đầy đủ về bản chất của các giao dịch quan trọng và