II. Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng – thanh tốn
2. Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh
2.1. Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán chu
2.1.6. Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện và soạn thảo ch-
trình kiểm tốn
Đây là bớc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn sau khi đã có đợc những hiểu biết về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng, đã xác định đợc mức trọng yếu và rủi ro… KTV sẽ đánh giá tổng thể hoạt động của đơn vị, phân tích, triển khai kế hoạch và soạn thảo chơng trình kiểm tốn cho chu trình. Trong thực tiễn kiểm tốn, KTV thờng căn cứ vào các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt để thiết kế chơng trình kiểm tốn cho chu trình.
Thực chất của việc soạn thảo chơng trình kiểm tốn chính là việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản với 4 nội dung chính: xác định thủ tục kiểm tốn, quy mơ mẫu chọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thực hiện.
(a) Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát trong chu trình mua
Thử nghiệm kiểm sốt (hay cịn gọi là thử nghiệm tuân thủ) là loại thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán để chứng minh rằng hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu. Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ. Do đó, trong q trình xây dựng chơng trình kiểm tốn, kiểm toán viên cần xem xét việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về khả năng ngăn chặn các sai phạm của KSNB trong quá trình mua hàng và thanh tốn. Cơng việc này đợc thực hiện đợc thực hiện thông qua các trắc nghiệm đạt yêu cầu, cụ thể là:
Trắc nghiệm khơng có dấu vết
Trong trờng hợp này KTV cần quan sát, phỏng vấn những ngời có trách nhiệm trong đơn vị về các biện pháp kiểm soát đợc áp dụng cho nghiệp vụ mua hàng và thanh toán. Chẳng hạn, KTV xem xét việc phân cách trách nhiệm giữa bộ phận lập đơn đặt hàng với ngời ký duyệt nó, hay việc phân cách trách nhiệm giữa kế toán thanh toán với thủ quỹ hoặc ngời ký duyệt lệnh chi tiền trả nhà cung cấp...
Trắc nghiệm có dấu vết
Đây là các trắc nghiệm đợc tiến hành để kiểm tra chi tiết hệ thống chứng từ, kiểm tra các chữ ký tắt trên các hoá đơn mua hàng, các phiếu chi… nhằm thu thập những bằng chứng kiểm toán về hoạt động hữu hiệu của hệ thống KSNB đối với chu trình mua hàng và thanh tốn. Chẳng hạn, để kiểm tra các phiếu chi có hợp lệ khơng thì KTV có thể đối chiếu chữ ký trên phiếu chi đó với nhau xem chúng có đợc cùng một ngời phê duyệt khơng hoặc ngời có trách nhiệm phê duyệt khơng.
Phạm vi các thử nghiệm tuân thủ phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu. Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là thấp thì các thử nghiệm tuân thủ phải thực hiện càng nhiều, và khi đó các thử nghiệm cơ bản có thể thu hẹp.
Ngợc lại, nếu rủi ro kiểm sốt đợc đánh giá là cao thì các thử nghiệm tn thủ là khơng cần thiết và khi đó kiểm tốn viên tập trung vào các thử nghiệm cơ bản.
(b) Thiết kế các thử nghiệm cơ bản trong chu trình mua hàng và thanh tốn
Việc thiết kế các thử nghiệm cơ bản là nội dung chính trong chu trình kiểm toán của giai đoạn lập kế hoạch chu trình mua hàng và thanh toán. Các thử nghiệm cơ bản này đợc thiết kế để thu thập các bằng chứng về sự hồn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý. Căn cứ vào các bằng chứng thu thập đợc qua các thử nghiệm tuân thủ ở trên, KTV đánh giá lại rủi ro kiểm sốt và sau đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản cho chu trình mua hàng và thanh tốn thơng qua các loại trắc nghiệm chính: trắc nghiệm độ vững chãi, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d.
Trắc nghiệm độ vững chãi:
Kiểm toán viên xem xét các chứng từ gốc nh các đơn đặt hàng, hoá đơn của nhà cung cấp, phiếu nhập kho, phiếu chi…để kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của chúng nh có sự phê duyệt khơng, giá trị số lợng hàng mua vào với số tiền cần thanh tốn có khớp nhau khơng. Bên cạnh đó, KTV cũng phải tiến hành đối chiếu sổ chi tiết các khoản phải trả, sổ nhật ký mua hàng với các chứng từ có liên quan ở trên để kiểm tra tính đúng đắn của các con số ghi sổ. Từ đó đa ra kết luận về độ tin cậy của các số liệu kế tốn trong chu trình mua hàng và thanh tốn.
Trắc nghiệm phân tích:
Trắc nghiệm phân tích hay “quy trình phân tích” là việc phân tích các số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hớng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác hoặc
có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến. Trong thực tiễn