II. Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng – thanh tốn
2. Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh
2.2. Thực hiện kiểm tốn chu trình mua hàng – thanh
2.2.2. Khảo sát chi tiết số d tài khoản trong chu trình
Các nghiệp vụ thanh toán đợc phản ánh đúng đắn vào các sổ hạch toán chi tiết tơng ứng và cúng đợc tổng hợp đúng đắn trong sổ hạch toán tổng hợp.
- Kiểm tra nội bộ - Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ - Khảo sát tính chính xác về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong nhật kí và theo dõi các quá trình chuyển sổ vào sổ hạch toán chi tiết vốn bằng tiền và các khoản phải trả.
2.2.2. Khảo sát chi tiết số d tài khoản trong chu trình muahàng – thanh tốn hàng – thanh tốn
Chu trình mua hàng và thanh tốn có liên quan đến rất nhiều các khoản mục quan trọng trên BCTC của doanh nghiệp, tuy nhiên nhiều khoản mục trong số đó có liên quan đến các chu trình kiểm tốn khác nh kiểm tốn vốn bằng tiền, kiểm toán hàng tồn kho...
Nợ phải trả ngời bán là những món nợ cha thanh tốn về hàng hố và dịch vụ nhận đợc trong tiến trình kinh doanh bình thờng. Nợ phải trả ngời bán bao gồm các món nợ của việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nớc, sửa chữa và rất nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận đợc trớc ngày kết thúc năm.
- Nợ phải trả nói chung và nợ phải trả ngời bán nói riêng là khoản mục trọng yếu trên BCTC của doanh nghiệp vì chúng thờng đợc coi là nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh và ảnh h- ởng trực tiếp đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp. Nợ phải trả đợc quản lý một cách đúng đắn sẽ mang lại nhiều lợi ích cho đơn vị trong việc huy động và sử dụng vốn. Tuy nhiên, nếu nợ phải trả không đợc quản lý chặt chẽ sẽ góp phần làm doanh nghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh tốn.
- Phản ánh nợ phải trả ngời bán khơng đầy đủ do cố tình ghi giảm nợ phải trả ngời bán hoặc nhận hàng hoá và dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả ngời bán. Sai phạm này xảy ra do không tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản và thờng dẫn tới các sai lệch trên BCTC ảnh hởng đến kết quả kinh doanh (do chi phí phản ánh khơng đúng kỳ) và làm tăng một cách giả tạo khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
- Phản ánh nợ phải trả ngời bán khơng có thật (phản ánh khống) cũng làm thay đổi các tỷ suất tài chính cơ bản và là dấu hiệu về một hành vi gian lận, rút tiền cơng quỹ đang thực hiện.
- Khơng phân loại và trình bày đúng nợ phải trả hay nợ phải thu khi lập BCTC (ví dụ phải trả ngời bán có số d nợ cuối kỳ): sai sót này khơng gây ảnh hởng đến kết quả kinh doanh của kỳ kế toán nhng làm ngời sử dụng BCTC hiểu sai khả năng thanh toán thực tế của đơn vị đợc kiểm tốn.
Vì vậy nội dung kiểm tra chi tiết các số d và nghiệp vụ của chu trình này đi vào tìm hiểu việc kiểm tra chi tiết đối với Nợ phải trả ngời bán đợc trình bày trong bảng số 1.3.
Bảng số 1.3: Các thủ tục kiểm tra chi tiết số d nợ phải trả ngời bán
Mục tiêu kiểm toán Kiểm tra chi tiết số d nợ phải trả ngời bán
- Tính hợp lý chung
Số d tài khoản nợ phải trả ngời bán, các số d chi tiết trong sổ hạch toán chi tiết các tài khoản phải trả, các tài khoản phản ánh tài sản và chi phí liên quan đều hợp lý.
- So sánh với tổng chi phí mua hàng năm trớc.
- Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiện những khoản bất hợp lý nh khơng có bên bán và các khoản phải có chịu lãi.
- Đối chiếu các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết với các năm trớc (theo từng khách hàng) để phát hiện các biến động.
- Các mục tiêu đặc thù
Các khoản phải trả trong danh sách (Bảng kê) thống nhất với sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả. Số tổng cộng đợc cộng đúng và thống nhất với sổ cái tổng hợp.
- Cộng tổng danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả.
- Đối chiếu tổng cộng với Sổ cái tổng hợp. - Đối chiếu với các hoá đơn của từng ngời bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên ngời bán và số tiền.
Các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết phải có căn cứ hợp lý.
- Đối chiếu danh sách các khoản phải trả với các hoá đơn và bảng kê (nếu có) của ngời bán.
- Lấy xác nhận các khoản phải trả, chú trọng các khoản phải trả lớn và bất thờng. Các khoản phải trả hiện có
đều ở trong danh sách (Bảng kê) Các khoản phải trả (tính đầy đủ)
- Kiểm tra chi tiết các khoản nợ quá hạn.
Các khoản phải trả trong danh sách đợc đánh giá đúng đắn.
- Thực hiện các thủ tục tơng tự nh đối với các khoản nợ quá hạn và đối với tính có căn cứ hợp lý.
Các khoản phải trả trong danh sách đợc phân loại đúng đắn.
- Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả.
Việc phản ánh nợ phải trả ngời bán trong chu trình mua hàng và thanh toán đ- ợc vào sổ đúng kỳ.
- Thực hiện việc kiểm tra công nợ quá hạn. - Đối chiếu với số liệu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đờng.
Tài khoản nợ phải trả ngời bán trong chu trình mua hàng và thanh tốn đợc trình bày đúng đắn.
- Kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trả ngời bán, nợ ngắn hạn và dài hạn (chịu lãi) đợc tách riêng.