2.1.4 .Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán
2.3. Q trình lập các báo cáo tài chính tại công ty xăng dầu quân đội
2.3.1. Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là một báo cáo tài chính chủ yếu phản ánh tổng qt tình hình tài sản của doanh nghiệp theo giá trị tài sản và nguồn hình
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 35
thành tài sản và nguồn hình thành tài sản ở một thời điểm nhất định, thời điểm này thường là vào ngày cuối cùng của kì hạch tốn. Bảng cân đối kế toán là tài liệu quan trọng phản ánh tổng qt năng lực tài chính, tình hình phân bổ và sử dụng vốn của doanh nghiệp cũng như triển vọng kinh tế tài chính trong tương lai. Bảng cân đối kế toán được kết cấu dưới dạng bảng cân đối số dư các tài khoản kế toán và sắp xếp trật tự các chỉ tiêu theo yêu cầu quản lý. Bảng cân đối kế toán được chia làm 2 phần (có thể kết cấu theo kiểu hai bên hoặc một bên) là phần “Tài sản” và phần “Nguồn vốn”.
Phần “Tài sản” phản ánh tồn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp đến cuối kì hạch tốn đang tồn tại dưới các hình thái và trong tất cả các giai đoạn, các khâu của quá trình kinh doanh. Các chỉ tiêu phản ánh trong phần tài sản được sắp xếp theo nội dung kinh tế của các loại tài sản của doanh nghiệp trong quá trình tái sản xuất. Phần “Tài sản” được chia thành 2 loại: tài sản ngắn hạn (tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho,...) và tài sản dài hạn (các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư,...)
Phần “Nguồn vốn” phản ánh nguồn hình thành các loại tài sản của doanh nghiệp đến cuối kì hạch tốn. Các chỉ tiêu của phần nguồn vốn được sắp xếp theo từng nguồn hình thành tài sản của đơn vị (nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn nợ). Tỉ lệ và kết cấu của từng nguồn vốn trong tổng số nguồn vốn hiện có phản ánh tính chất hoạt động, thực trạng tài chính của doanh nghiệp. Phần “Nguồn vốn” được chia thành 2 loại: nợ phải trả (nợ ngắn hạn, nợ dài hạn,...) và vốn chủ sở hữu (lợi nhuận để lại, nguồn vốn chủ sở hữu, các quỹ của doanh nghiệp,...)
Nguồn số liệu để lập Bảng cân đối kế toán bao gồm: . Bảng cân đối kế toán ngày cuối niên độ kế toán trước.
. Số dư của các tài khoản loại 1, loại 2, loại 3 và loại 4 trên các sổ kế toán chi tiết, sổ kế tốn tổng hợp của kì lập Bảng cân đối kế toán.
. Số dư của của các tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn (loại 0).
Hoàng Lan Hương
Kiểm toán 47B 36
Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán:
. Cột “Số đầu năm”: được lấy từ cột số liệu “Số cuối năm” của Bảng cân đối kế toán cuối niên độ kế toán trước để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng.
. Cột “Số cuối kì”: căn cứ vào số dư của các tài khoản cấp 1 và cấp 2 trên các sổ kế tốn có liên quan đã khố sổ ở thời điểm lập Bảng cân đối kế toán để ghi: số dư Nợ của tài khoản ghi vào các chỉ tiêu ứng ở phần “Tài sản”, số dư Có của các tài khoản ghi vào các chỉ tiêu tương ứng ở phần “Nguồn vốn”. Tuy nhiên có các trường hợp ngoại lệ: các tài khoản liên quan đến dự phòng như tài khoản 129, 139, 229,... hay tài khoản hao mòn luỹ kế tuy có số dư Có nhưng vẫn phản ánh ở các chỉ tiêu tương ứng ở phần “Tài sản” bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn hoặc ghi đỏ. Các tài khoản 131 “Phải thu khách hàng”, TK 331 “Phải trả người bán” phải căn cứ vào các số dư của các tài khoản chi tiết, tổng hợp lại để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng. Các chi tiết dư Nợ tổng hợp lại để ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần Tài sản, các chi tiết dư Có tổng hợp lại để ghi vào chỉ tiêu tương ứng phần Nguồn vốn, không được bù trừ lẫn nhau.
Các tài khoản 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”, 413 “Chênh lệch tỷ giá” và tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” có thể có số dư ở bên Nợ hoặc bên Có nhưng ln được ghi ở phần Nguồn vốn, nếu dư Có ghi bình thường, nếu dư Nợ ghi đỏ. Tài khoản 419 “Cổ phiếu quĩ” có số dư bên Nợ cũng được ghi bên nguồn vốn và ghi âm.
Chỉ tiêu “Các khoản phải thu khác” được tính bằng cách tổng cộng số dư bên Nợ của các tài khoản 1388, 333, 334,... và chỉ tiêu “Các khoản phải trả, phải nộp khác” được tính bằng cách tổng cộng số dư bên Có của các tài khoản thanh tốn có liên quan như 338 (trừ 3381, 3387).
Đối với bảng cân đối của toàn doanh nghiệp (bao gồm nhiều đơn vị trực thuộc có bảng cân đối kế tốn riêng như Tổng cơng ty, Liên hiệp xí nghiệp,...) khi cần lập cần tiến hành bù trừ một số chỉ tiêu sau:
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 37
Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc: lấy phần dư bên Nợ tài khoản 1361 trên sổ cái của đơn vị chính trừ đi phần dư Có tài khoản 411 trên sổ cái của đơn vị trực thuộc (chi tiết vốn cấp trên cấp). Tức là chỉ tiêu này sẽ được bù trừ với chỉ tiêu “Nguồn vốn kinh doanh” trên bảng cân đối kế toán của đơn vị trực thuộc (phần do cấp trên cấp).
Phải trả (hoặc phải thu) các đơn vị nội bộ: lấy số dư Có tài khoản 336 trừ đi dư Nợ tài khoản 1368 trên bảng cân đối kế tốn của đơn vị chính và các đơn vị trực thuộc. Kết quả chúng sẽ bù trừ cho nhau.
Nguồn vốn kinh doanh: lấy số dư Có của tài khoản 411 của đơn vị chính cộng số dư tài khoản 411 của các đơn vị trực thuộc (trừ vốn do cấp trên cấp).
Các chỉ tiêu khác còn lại được tính bằng cách cộng số học tương ứng số liệu trên tất cả các Bảng cân đối kế tốn cả đơn vị chính và đơn vị trực thuộc. Đối với Bảng cân đối kế tốn riêng của từng đơn vị (chính trực thuộc) thì khơng phải bù trừ.
Các chỉ tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn: các chỉ tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn phản ánh những tài sản khơng thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng đang thuộc quyền quản lý hoặc sử dụng của doanh nghiệp hoặc một số chỉ tiêu bổ sung không thể phản ánh trong bảng cân đối kế toán. Do các tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn có đặc điểm là ghi đơn, có số dư Nợ nên căn cứ trực tiếp vào số dư Nợ cuối kì trên sổ cái để ghi trực tiếp vào các chỉ tiêu tương ứng.
. Ngoài ra trên Bảng cân đối kế toán, các khoản mục tài sản và nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn, tuỳ theo thời hạn của chu kì kinh doanh bình thường của doanh nghiệp.
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 38
Ví dụ:
Cơng ty xăng dầu Quân đội
Địa chỉ: hà nội báo cáo tài chính
cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2007
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN tại ngày 31 tháng 12 năm 2007
Đơn vị tính: VND Tài sản Mã số số Thuyết minh
minh Số cuối năm Số đầu năm
A - Tài sản ngắn hạn 100 8,284,142,578 1,147,495,408
I. Tiền và các khoản tương đương tiền 110 V.1 439,236,069 67,440,628
1. Tiền 111 439,236,069 67,440,628
2. Các khoản tương đương tiền 112 - -
II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 807,148,225 -
1. Đầu tư ngắn hạn 121 V.2 807,148,225 -
2. Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 129 - -
III
. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 4,709,838,355 898,409,029
1. Phải thu khách hàng 131 V.3 4,010,290,797 898,409,029 2. Trả trước cho người bán 132 V.4 699,547,558 -
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 - -
4.
Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây
dựng 134 - -
5. Các khoản phải thu khác 135 - -
6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khú đũi 139 - -
IV. Hàng tồn kho 140 932,594,791 58,142,979
1. Hàng tồn kho 141 V.5 932,594,791 58,142,979
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 - -
V. Tài sản ngắn hạn khác 150 1,395,325,138 123,502,772
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 - -
2. Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ 152 278,525,231 - 3. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước 154 V.6 21,338,700 -
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 39
4. Tài sản ngắn hạn khác 158 V.7 1,095,461,207 123,502,772
B - Tài sản dài hạn 200 10,997,504,518 584,711,524
I. Các khoản phải thu dài hạn 210 - -
1. Phải thu dài hạn của khách hàng 211 - -
2. Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc 212 - -
3. Phải thu dài hạn nội bộ 213 - -
4. Phải thu dài hạn khác 218 - -
5. Dự phòng phải thu dài hạn khú đũi 219 - -
II. Tài sản cố định 220 6,560,146,279 523,435,618
1. Tài sản cố định hữu hình 221 V.8 1,459,019,330 523,435,618
Nguyên giá 222 1,639,310,836 562,645,816 Giá trị hao mòn lũy kế 223 (180,291,506) (39,210,198)
2. Tài sản cố định thuê tài chính 224 - -
Nguyên giá 225 - -
Giá trị hao mòn lũy kế 226 - -
3. Tài sản cố định vơ hình 227 - -
Nguyên giá 228 - -
Giá trị hao mòn lũy kế 229 - -
4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 230 V.9 5,101,126,949 -
III
. Bất động sản đầu tư 240 - -
Nguyên giá 241 - -
Giá trị hao mòn lũy kế 242 - -
IV. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 250 4,250,000,000 -
1. Đầu tư vào công ty con 251 - -
2. Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 - - 3. Đầu tư dài hạn khác 258 V.10 4,250,000,000 - 4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn 259 - -
V. Tài sản dài hạn khác 260 187,358,239 61,275,906
1. Chi phí trả trước dài hạn 261 V.11 187,358,239 61,275,906
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 - -
3. Tài sản dài hạn khác 268 - -
Tổng cộng tài sản 270 19,281,647,096 1,732,206,932
A - Nợ phải trả 300 5,332,012,397 595,069,847
I. Nợ ngắn hạn 310 2,841,679,834 595,069,847
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 40
1. Vay và nợ ngắn hạn 311 - -
2. Phải trả người bán 312 V.12 653,337,995 -
3. Người mua trả tiền trước 313 V.13 684,684,490 -
4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 314 V.14 222,918,331 51,486,236
5. Phải trả người lao động 315 - -
6. Chi phí phải trả 316 - -
7. Phải trả nội bộ 317 - -
8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 318 - -
9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 V.15 1,280,739,018 543,583,611
10. Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 - -
II. Nợ dài hạn 330 2,490,332,563 -
1. Phải trả dài hạn người bán 331 - -
2. Phải trả dài hạn nội bộ 332 - -
3. Phải trả dài hạn khác 333 - -
4. Vay và nợ dài hạn 334 V.16 2,490,332,563 -
5.
Thuế thu nhập hoãn lại phải
trả 335 - -
6. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 336 - -
7. Dự phòng phải trả dài hạn 337 - -
B - NGUồN VốN CHủ Sở HữU 400 13,949,634,699 1,137,137,085
I. Vốn chủ sở hữu 410 V.17 13,969,504,281 1,130,000,000
1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 411 13,350,000,000 1,130,000,000
3. Vốn khác của chủ sở hữu 413 - -
5.
Chênh lệch đánh giá lại tài
sản 415 - -
6. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 - -
7. Quỹ đầu tư phát triển 417 - -
8. Quỹ dự phịng tài chính 418 - -
9. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 - -
10. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 619,504,281 -
11. Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản 421 - -
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 430 (19,869,582) 7,137,085
1. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 431 V.18 (19,869,582) 7,137,085
2. Nguồn kinh phí 432 - -
3. Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định 433 - -
Tổng cộng nguồn vốn 440 19,281,647,096 1,732,206,932
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 41
CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN
CHỈ TIÊU
Thuyết minh
minh Số cuối năm Số đầu năm
1. Tài sản thuê ngoài - -
2. Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng - - 3. Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược - -
4. Nợ khó địi đã xử lý - - 5. Ngoại tệ các loại: - Dollar Mỹ (USD) - - Euro (EUR) - - Dollar Singapore (SGD) - - Yên Nhật (Ơ) - - Dollar úc (AUD) - - Bảng Anh (Ê) - -
Dollar Canada (CAD) - -
… - -
6. Dự toán chi sự nghiệp, dự án - -
Lập, ngày 30 tháng 03 năm 2008
Kế toán trưởng Giám đốc
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 42