2.1.4 .Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán
2.3. Q trình lập các báo cáo tài chính tại công ty xăng dầu quân đội
2.3.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kì báo cáo của doanh nghiệp. Thông tin về lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp cung cấp cho người sử dụng thơng tin có cơ sở để đánh giá khả năng tạo ra các khoản tiền và việc sử dụng những khoản tiền đã tạo ra đó trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tiền theo chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm tiền tại quĩ, tiền đang chuyển và các khoản tiền gửi không kì hạn, cịn có các khoản tương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn (không quá 3 tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư đó), có khả năng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định và khơng có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền (kì phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng chỉ tiền gửi,...). Doanh nghiệp được trình bày các luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền có liên quan tới các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính, nó cung cấp thơng tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạt
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 48
động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu tư mới mà khơng cần đến các nguồn tài chính bên ngồi.
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác khơng thuộc các khoản tương đương tiền, cịn luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mơ và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp.
Để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ địi hỏi việc ghi sổ kế tốn chi tiết các tài khoản phải thu, phải trả, tài khoản tiền mặt, tài khoản tiền gửi và tiền đang chuyển phải được chi tiết theo 3 hoạt động là hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính.
Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:
Có 2 phương pháp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp. Hai phương pháp này chỉ khác nhau trong phần I “Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất – kinh doanh”, còn các phần còn lại giống nhau.
A. Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp:
Phương pháp này Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập bằng cách xác định và phân tích trực tiếp các khoản thực thu, thực chi bằng tiền theo từng nội dung thu, chi trên các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của doanh nghiệp.
Phần I: lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh:
1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (mã số 01): Là chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền đã thu theo tổng giá thanh toán từ bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản doanh thu khác như bán chứng khốn vì mục đích thương mại (nếu có), trừ các khoản doanh thu được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư trong kì báo cáo. Ngồi ra, được tính vào chỉ tiêu này cịn bao gồm các khoản tiền đã thu từ các khoản tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác phát sinh
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 49
từ các kì trước nhưng kì này mới thu được tiền và số tiền ứng trước của người mua hàng hoá dịch vụ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111 “Tiền mặt”, TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” (phần thu tiền), các TK phải trả (số tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ không nhập quỹ hay gửi ngân hàng mà chuyển ngay vào các khoản nợ) trong kì báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và TK 512 “Doanh thu nội bộ” (phần bán hàng thu tiền ngay) và sổ kế toán TK 131 “Phải thu khách hàng” (số tiền khách hàng nợ từ kì trước đã thu được trong kì này) hoặc số tiền ứng trước trong kì của người mua, sổ kế toán TK 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” và TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” doanh thu bán chứng khốn vì mục đích thương mại thu tiền ngay.
2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá và dịch vụ (Mã số 02): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã trả cho người bán, người cung cấp hàng hoá, dịch vụ, chi mua chứng khốn vì mục đích thương mại (nếu có), kể cả số tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả liên quan đến giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ các kì trước nhưng kì này mới trả tiền và số tiền ứng trước cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển), sổ kế tốn Tk131 số tiền thu khơng nhập quỹ hay gửi ngân hàng mà chi trả trực tiếp cho người bán, TK 311 số tiền vay ngắn hạn được chuyển trả ngay cho người bán trong kì báo cáo, có đối chiếu với sổ kế tốn theo dõi thanh toán với người bán, sổ kế toán các tài khoản hàng tồn kho và các tài khoản liên quan khác (chi tiết phần đã trả bằng tiền), sổ kế toán các tài khoản 121 phần chi mua chứng khốn vì mục đích thương mại.Số liệu của chỉ tiêu này được ghi bằng số âm trong ngoặc đơn.
3. Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền phải trả cho người lao động trong kì báo cáo về tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng,... do doanh nghiệp đã thanh tốn hoặc tạm ứng. Số
Hồng Lan Hương
Kiểm toán 47B 50
liệu ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tốn chi tiền (tiền mặt và tiền gửi) trong kì báo cáo, có đối chiếu với sổ kế tốn Tk 334 “Phải trả người lao động” phần đã trả bằng tiền mặt trong kì báo cáo và được ghi âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn.
4. Tiền chi trả lãi vay(Mã số 04): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền lãi vay đã trả trong kì báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh trong kì và phải trả ngay kì này, tiền lãi vay phát sinh từ các kì trước kì này mới trả và lãi vay trả trước trong kì này. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là từ các sổ kế toán các TK 111, 112, 113 (phần chi tiền) và TK 131 (số tiền thu nợ được chuyển trả trực tiếp lãi vay) trong kì báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán Tk 335 (phần theo dõi số lãi vay phải trả), TK 635 (chi tiết phần lãi vay đã trả) và các TK liên quan khác. Số liệu chỉ tiêu này được ghi âm trong ngoặc đơn.
5. Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 05): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho Nhà nước trong kì báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kì này, số thuế TNDN cịn nợ từ các kì trước đã nộp trong kì này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có). Số liệu của chỉ tiêu này được lập trên cơ sở sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển), sổ kế toán TK 131 phần thu nợ người mua chuyển nộp thuế TNDN trong kì báo cáo, có đối chiếu với sổ chi tiết TK 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” chi tiết số thuế đã nộp. Số liệu của chỉ tiêu này được ghi âm.
6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 06): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt động kinh doanh ngoài khoản tiền thu được phản ánh ở chỉ tiêu “Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác” (Mã số 01) ở trên như tiền thu từ thu nhập khác (thu được bồi thường, tiền thưởng và các khoản tiền thu khác...). tiền đã thu do được hoàn thuế, thu do nhận ký cược, ký quỹ, thu kinh phí sự nghiệp, thu dự án (nếu có), tiền nhận được ghi tăng các quỹ do cấp trên cấp
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 51
hoặc cấp dưới nộp,... Số liệu của chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền (tiền mặt và tiền gửi) trong kì báo cáo, chi tiết theo từng khoản thu, có đối chiếu với sổ kế toán 711, 133 và các tài khoản liên quan khác.
7. Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 07): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi về các khoản khác ngoài các khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì báo cáo đã phản ánh ở các chỉ tiêu có mã số 02, 03, 04, 05 như tiền chi bồi thường, bị phạt, tiền nộp các loại thuế ( ngồi thuế TNDN), tiền nộp phí lệ phí, tiền chi trực tiếp từ quỹ dự phòng mất việc làm,... Số liệu của chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền (tiền mặt, tiền gửi và tiền đang gửi) trong kì báo cáo, chi tiết theo từng khoản chi, có đối chiếu với sổ kế tốn các TK 811, 333, 351 và các tài khoản có liên quan khác. Số liệu chỉ tiêu này được ghi âm.
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh” (Mã số 20): Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ta từ hoạt động kinh doanh trong kì báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ mã số 01 đến 07. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi âm.
Phần II: Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư.
Chỉ tiêu này phản ánh luồng tiền tạo ra từ hoạt động đầu tư của doanh nghiệp. Các luồng tiền vào và ra trong kì từ hoạt động đầu tư được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép của doanh nghiệp. Đối với luồng tiền phát sinh từ việc mua và thanh lý các công ty con hoặc các đơn vị kinh doanh khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và phải trình bày thành chỉ tiêu riêng trên báo cáo này. Số tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lí cơng ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được trình bày trong báo cáo này theo số thuần của tiền và tương đương tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý. Ngồi việc trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải trình bày trong thuyết minh
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 52
báo cáo tài chính một cách tổng hợp về cả việc mua và thanh lí các khoản đầu tư vào cơng ty con hoặc các khoản đầu tư vào đơn vị kinh doanh khác trong kì trong những thơng tin sau:
.Tổng giá trị mua hoặc thanh lí.
. Phần giá trị mua hoặc thanh lí được thanh tốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền.
. Số tiền và các khoản tương đương tiền thực có trong cơng ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được mua hoặc thanh lí.
. Phần giá trị tài sản và công nợ không phải là tiền và các khoản tương đương tiền trong công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được mua hoặc thanh lý trong kì. Giá trị tài sản này phải được tổng hợp theo từng loại tài sản.
Các chỉ tiêu bao gồm:
1. Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (Mã số 21): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi ra để mua sắm, xây dựng, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hố thành TSCĐ vơ hình, chi cho hoạt động XDCB dở dang, đầu tư bất động sản trong kì báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi và tiền đang chuyển), sổ kế toán TK 131 (phần chi tiền từ thu các khoản phải thu của khách hàng), TK 341 (phần chi tiền từ tiền vay dài hạn nhận được chuyển trả ngay cho người bán) trong kì báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 211, 213, 217, 228, 241, 331. Số liệu của chỉ tiêu này ghi âm.
2. Tiền thu từ thanh lí, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (Mã số 22): Chỉ tiêu này phản ánh số tiền thuần đã thu từ việc thanh lí, nhượng bán TSCĐ và bất động sản trong kì báo cáo.Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số chênh lệch giữa số tiền thu và số tiền chi cho việc thanh lí, nhượng bán TSCĐ và BĐS đầu tư. Số tiền thu lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 711 (chi tiết thanh lí
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 53
nhượng bán), TK 511 (chi tiết doanh thu bán BĐS), TK131 phần thu tiền liên quan đến thanh lí nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác trong kì báo cáo. Số tiền chi được lấy từ sổ kế toán các TK 111,112, 113 sau khi đã đối chiếu với sổ kế toán các TK 632 chi tiết bán BĐS, TK 811 chi tiết thanh lí nhượng bán TSCĐ trong kì báo cáo. Chỉ tiêu này sẽ được ghi âm nếu số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền thực chi.
3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của các đơn vị khác (Mã số 23): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác (mua trái phiếu, tín phiếu, kì phiếu,…) vì mục đích nắm giữ đầu tư trong kì báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm tiền chi mua các cơng cụ nợ vì mục đích thương mại. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền trong kì báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế tốn các TK 128 chi tiết tiền gửi có kì hạn, chi tiền cho vay ngắn hạn, TK 228 chi tiết số tiền cho vay dài hạn, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác, TK 121 chi tiết tiền chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác. Số liệu của chỉ tiêu này được ghi âm.
4. Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của các đơn vị khác (Mã số 24): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc đã cho vay, thu từ bán hoặc thanh tốn các cơng cụ nợ của đơn vị khác trong kì báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và bán các cơng cụ nợ vì mục đích thương mại. Số liệu của chỉ tiêu này dựa trên sổ kế toán thu tiền sau khi đã đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 228 chi tiết thu hồi tiền cho vay, TK 121 chi tiết số tiền thu do bán lại các công cụ nợ như trái phiếu, tín phiếu, kì phiếu,…
5. Tiền chi đầu tư vốn vào đơn vị khác (Mã số 25): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi ra trong kì báo cáo để đầu tư góp vốn vào đơn vị khác trong kì báo cáo, bao gồm tiền chi đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vào cơng ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt,… khơng
Hồng Lan Hương
Kiểm tốn 47B 54
bao gồm tiền chi mua cổ phiếu vì mục đích thương mại. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tốn chi tiết chi tiền trong kì báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tk 221, 222, 223, 228 chi tiết đầu tư cổ phiếu, góp vốn vào đơn vị khác trong kì báo cáo và được ghi âm.
6. Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (mã số 26): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã thu từ việc thu hồi các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác do bán hoặc thanh lí các khoản vốn đã đầu tư vào đơn vị khác trong kì báo cáo (khơng bao gồm tiền thu do bán cổ phiếu đã mua vì mục đích thương mại). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán thu tiền trong