3.2. Hồn thiện tổ chức kế tốn NVL tại Cơng ty Cổ Phần Bao
3.2.2.2. kiến về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Theo nguyên tắc thận trọng trong kế tốn thì khi có các bằng chứng có thể (hoặc cha chắc chắn) về sự việc có thể phát sinh các khoản lỗ hoặc phí tổn khi giá trị dự tính của nguyên vật liệu giảm sút với giá gốc, ... thì cần phải lập dự phòng giảm giá cho NVL. Tiến hành nh sau:
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho NVL đợc ghi vào cuối niên độ kế toán trớc khi lập báo cáo tài chính, nếu giá gốc của NVL tồn kho có thể khơng thực hiện đợc do sự giảm sút giá bán, ...
- Việc lập dự phịng giảm giá đợc tính cho từng thứ NVL và đợc thực hiện thống nhất trong toàn Cty.
- Đối với NVL dự trữ cho SX không phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nếu giá bán các sản phẩm đợc SX từ các loại NVL dự kiến là cao hơn giá gốc. - Cuối niên độ kế tốn phải hồn nhập tồn bộ các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ trớc và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho niên độ tiếp theo.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc phản ánh ở TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thể hiện đợc giá trị thuần của hàng tồn kho NVL. Giá trị thuần là giá bán NVL có thể thực hiện đợc tại thời điểm lập báo cáo.
Theo qui định hiện hành, trớc khi lập báo cáo phải hoàn nhập tồn bộ khoản dự phịng đã lập ở kỳ trớc và xác định mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho kỳ này. Mức lập dự phịng giảm giá NVL khơng thể vợt quá lợi nhuận sau thuế của DN.
Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho NVL đợc xác định: Mức dự phòng giảm giá NVL tồn kho kỳ kế hoạch = Số lợng NVL tồn kho kỳ báo cáo x Giá ghi sổ kế toán
- Giá thị trờng tại thời điểm lập
báo cáo
3.2.2.3. ý kiến về công tác phân tích kinh tế nguyên vật liệu .
Cty nên tiến hành phân tích tình hình thu mua NVL. Việc tiến hành phân tích tình hình thu mua NVL hàng tháng sẽ giúp Cty thấy rõ hơn về tình hình đảm bảo NVL cho SX của mình thơng qua các chỉ tiêu nh: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch cung cấp về tổng khối lợng NVL, hoàn thành kế hoạch cung cấp về các loại NVL chủ yếu. Để xem xét tình hình kế hoạch thu mua NVL cần căn cứ vào Bảng kế hoạch dự trữ mua vật t của phịng tình hình thực hiện kế hoạch thu mua của phòng thu mua và căn cứ vào số liệu nhập vật t của phịng kế tốn.
Từ số liệu trích phân tích tình hình thực hiện kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu cho sản phẩm PBC trong tháng 6/2009:
Từ bảng trên ta thấy hạt PP tại sợi đạt kế hoạch, còn Hạt PP tráng màng, chỉ khâu, giấy Kraft không đạt kế hoạch (thiếu so với kế hoạch), Bột sắn khô vợt kế hoạch. Nếu đánh giá đơn thuần về mặt số lợng thì đó là biểu hiện tốt. Tuy nhiên để đánh giá chính xác đó là thành tích hay khuyết điểm của Cty cần phải xét đến nhiều yếu tố. Chẳng hạn mua vợt kế hoạch ở mức độ vừa phải thì có thể là tốt nhng nếu mua dự trữ quá nhiều có thể dẫn đến d thừa gây ứ đọng vốn. Vì vậy, phân tích nh trên chỉ đánh giá đợc một cách sơ lợc về tình hình thu mua NVL cha đi sâu phân tích để thấy đợc số NVL thực đảm bảo cho SX, cha tách biệt xem xét NVL chủ yếu và tổng các loại NVL. Đồng thời cũng cha phân tích chi tiết NVL đảm bảo cho từng ngày SX..
Phân tích tình hình đảm bảo NVL cho SX thực chất là nghiên cứu một trong các yếu tố chủ yếu của quá trình SX giúp Cty thấy rõ u, nhợc điểm trong cơng tác cung cấp NVL, đồng thời có biện pháp đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, đúng chủng loại và quy cách phẩm chất không để xảy ra tình trạng cung cấp thiếu NVL gây ngừng SX, thừa NVL gây ứ đọng vốn.
kết luận
Một lần nữa có thể khẳng định rằng kế tốn nguyên vật liệu có tác dụng quan trọng trong quản lý SX KD của DN. Kế tốn NVL khơng chỉ đơn thuần giúp cho các đơn vị theo dõi chặt chẽ cả về số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị nhập, xuất, tồn NVL mà quan trọng hơn là thơng qua việc phân tích tình hình thực hiện kế hoạch cung cấp sử dụng NVL để đề ra những biện pháp hữu
STT Tên NVL hoạchSố kế Số thực nhập Mức hoàn thànhkế hoạch ( %)
1 Hạt PP tạo sợi 173.250 173.250 100 2 Hạt PP tráng màng 6.525 6.000 91.95 3 Chỉ khâu 820 815 99.39 4 Bột sắn khô 45 50 111 5 Giấy Kraft 1.100 1.072 97.45 .... ............. ...... .......... ...........
quả nhất ngăn ngừa lãng phí NVL làm thiệt hại tài sản của Cty đồng thời góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng NVL, khơng ngừng phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ, tăng tốc độ chu chuyển của vốn KD. Tạo điều kiện giúp DN đứng vững và phát triển trong cơ chế cạnh tranh gay gắt của thị trờng.
Qua thời gian tìm hiểu thực tế tại Cty CP Bao bì Bỉm Sơn em thấy rõ cơng tác kế tốn NVL có vị trí nhất định. Hạch tốn NVL là cơng cụ đắc lực giúp lãnh đạo Cty nắm bắt đợc tình hình và chỉ đạo SX. Hạch tốn NVL có phản ánh chính xác kịp thời thì lãnh đạo Cty mới có biện pháp chỉ đạo SX KD kịp thời. Chính vì vậy cơng tác kế tốn NVL nói riêng và cơng tác kế tốn nói chung khơng ngừng nâng cao hồn thiện.
Những bài học thực tế tích luỹ đợc trong thời gian thực tập tại Cty CP Bao bì Bỉm Sơn đã giúp em củng cố và nắm vững hơn kiến thức đã học trong nhà trờng. Trên cơ sở lý luận và thực tế với lịng mong mỏi muốn đợc góp phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn NVL tại Cty CP Bao bì Bỉm Sơn. Những ý kiến trong khố luận này bắt nguồn từ tình hình thực tế của Cty nên rất có tính khả thi, vừa phù hợp với đặc điểm cụ thể của Cty, vừa đáp ứng yêu cầu quản lý mới đặt ra với Cty trong nền kinh tế thị tr- ờng.
Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Cty CP Bao bì Bỉm Sơn, cùng tồn thể cán bộ phịng tài chính kế tốn Cty và cơ giáo Trần Nguyễn Thị Yến đã tận tình giúp đỡ để em hoàn thành báo cáo tốt nghiệp này.
Mục lục
lời mở đầu.................................................................................................................................................................................1
Ch
ơng 1 : cơ sở lý luận tổ chức kế toán nguyên vật liệu
trong doanh nghiệp sản xuất.........................................................................3 1.1. Khái quát chung về tổ chức kế toán NGUYÊN VậT LIệU trong doanh nghiệp sản xuất.........................................................................................................................................3
1.1.1. Khái niệm nguyên vật liệu.........................................................................................................................3
1.1.2. Phân loại nguyên vật liệu.............................................................................................................................3
1.1.3. Các phơng pháp tính giá nguyên vật liệu................................................................................4
1.1.3.1. Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho...........................................................5
1.1.3.2. Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho............................................................6
1.1.4. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất...................9
1.1.4.1. Thu mua nguyên vật liệu......................................................................................................................9
1.1.4.2. Bảo quản và dự trữ nguyên vật liệu...........................................................................................9
1.1.4.3. Cấp phát, sử dụng nguyên vật liệu................................................................................................9
1.1.5. Vai trị, nhiệm vụ của kế tốn NVL trong DN sản xuất.......................................10
1.1.5.1. Vai trò của kế tốn ngun vật liệu trong cơng tác quản lý.......................10
1.1.5.2. Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu..................................................................................10
1.2. Kế toán chi tiết NVL trong doanh nghiệp sản xuất...............................11
1.2.1. Chứng từ sử dụng...................................................................................................................................................11
1.2.2. Trình tự luân chuyển chứng từ..............................................................................................................12
1.2.2.1. Trình tự luân chuyển chứng từ nhập.........................................................................................12
1.2.2.2. Trình tự luân chuyển chứng từ xuất..........................................................................................13
1.2.3.1. Phơng pháp thẻ song song.....................................................................................................................13
1.2.3.2. Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển....................................................................................14
1.2.3.3. Phơng pháp sổ số d.........................................................................................................................................15
1.3. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.......................................................................................16
1.3.1. Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên...................16
1.3.1.1. Tài khoản sử dụng...........................................................................................................................................17
1.3.1.2. Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu....................................................................18
1.3.2. Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ...............................18
1.3.2.1. Tài khoản sử dụng...........................................................................................................................................18
1.3.2.2. Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu....................................................................20
1.3.3. Kế tốn dự phịng giảm giá ngun vật liệu........................................................................22
1.4. Tổ chức hệ thống sổ kế toán sử dụng cho kế tốn NVL....................23
1.4.2. Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung..................................25
1.4.3. Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ...........................26
1.4.4. Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ.............................27
1.4.5. Hình thức kế tốn trên máy vi tính..................................................................................................27
Ch ơng 2 :thực trạng tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Cơng ty Cổ phần Bao bì Bỉm Sơn......................................................................28
2.1. Đặc điểm tình hình chung ở Cty cP Bao bì bỉm sơn.....................................28
2.1.1. Q trình hình thành phát triển của Cơng ty.......................................................................28
2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty...................................................................................................................................................30
2.1.2.1. Đặc điểm tổ chức sản xuất của Công ty..............................................................................30
2.1.2.1.1. Cơ cấu các xởng sản xuất.................................................................................................................30
2.1.2.1.2. Quy trình sản xuất.....................................................................................................................................31
2.1.2.1.3. Chủng loại và chất lợng sản phẩm........................................................................................32
2.1.2.2. Bộ máy tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty..........................33
2.1.3. Tình hình chung về tổ chức kế tốn tại Cty CP Bao bì Bỉm Sơn................34
2.1.3.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế tốn của Cơng ty.................................................................34
2.1.3.2. Hình thức kế tốn tại Cơng ty...........................................................................................................35
2.2. Thực trạng tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Cơng ty cổ phần Bao bì bỉm sơn......................................................................................................................................................36
2.2.1. Đặc điểm, phân loại, đánh giá nguyên vật liệu tại Cơng ty Cổ phần Bao bì Bỉm Sơn............................................................................................................................................................................36
2.2.1.1. Đặc điểm nguyên vật liệu....................................................................................................................36
2.2.1.2. Phân loại nguyên vật liệu.......................................................................................................................37
2.2.1.3. Đánh giá nguyên vật liệu và công tác quản lý nguyên vật liệu..............37
2.2.2. Tổ chức hạch toán ban đầu........................................................................................................................39
2.2.2.1. Thủ tục nhập...........................................................................................................................................................39
2.2.2.2. Thủ tục xuất............................................................................................................................................................40
2.2.3. Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu...................................................................................40
2.2.3.2. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu xuất kho..........................................................................51
2.2.3.3. Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu..................................................................54
2.2.3. Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.............................................................................59
2.2.4. Tình hình phân tích NVL ở Cơng ty hiện nay...................................................................63
2.2.5. Nhận xét tổng quát về tổ chức kế tốn ngun vật liệu tại Cơng ty Cổ phần Bao bì Bỉm Sơn.................................................................................................................................................64
2.2.5.1. Ưu điểm.......................................................................................................................................................................65
2.2.5.2. Nhợc điểm.................................................................................................................................................................68
Ch ơng 3 : hồn thiện tổ chức kế tốn ngun vật liệu tại
cơng ty cổ phần Bao bì bỉm sơn......................................................................70
3.1. Phơng hớng hồn thiện tổ chức kế tốn ngun vật liệu tại cơng ty.................................................................................................................................................................................70
3.2. Hồn thiện tổ chức kế tốn NVL tại Cơng ty Cổ Phần Bao bì Bỉm Sơn.......................................................................................................................................................................................70
3.2.1. ý kiến về cơng tác quản lý nguyên vật liệu...........................................................................70
3.2.2. ý kiến về tổ chức kế toán nguyên vật liệu.............................................................................70
3.2.2.1. ý kiến về phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất dùng...........................71
3.2.2.2. ý kiến về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.........................................................72
3.2.2.3. ý kiến về cơng tác phân tích kinh tế ngun vật liệu........................................72