SỔ CÁI TÀI KHOẢN 154
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Mã VV Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ ... ... ... ... ... ... .. 28/06/ 2017 PX10
Xuất vật liệu cho
cơng trình VV150 152 38.250.766
VV 150 07/07/
2017 PX11
Xuất vật liệu cho
cơng trình VV150 152 29.977.454
VV 150 30/08/
2017 PX12
Xuất vật liệu cho
cơng trình VV149 152 124.407.755 VV 149 ... ... ... ... ... ... ... 29/09/ 2017 PX15
Xuất vật liệu cho
cơng trình VV150 152 574.540.295 VV 150 ... ... ... ... ... ... 31/12/ 2017 PKT Kết chuyển chi phí cơng trình đường Xn Mai năm 2017 632 1.665.224.511 VV 150 Cộng phát sinh 16.650.546.500 16.650.546.500 Số dư cuối kỳ
2.2.1.5 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là một trong những yếu tố cơ bản cấu thành nên giá thành sản phẩm. Quản lý tốt chi phí nhân cơng trực tiếp cũng như việc hạch tốn đúng và đầy đủ có tác dụng giúp Công ty sử dụng tốt lao động, hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng trình đường Xuân Mai – Hoa Lư là tiền lương của công nhân trực tiếp tham gia thi công tại công trường. Lực lượng nhân cơng này 100% là th ngồi, tiền lương được thỏa thuận giữa hai bên bằng hợp đồng lao động. Đối với bộ phận này, tổ trưởng đội sẽ lập bảng chấm công theo dõi, tiền lương được xác định theo số ngày công lao động thực tế hồn thành và số tiền cơng đã thống nhất trong hợp đồng lao động. Cụ thể:
Lương một tháng = Đơn giá tiền lương 1 ngàyx Số công thực tế trong tháng
Với bộ phận này, cơng ty khơng chịu trách nhiệm trích bảo hiểm.
Ví dụ: ơng Mai Văn Anthuộc danh sách nhân công trực tiếp do cơng ty th ngồi để thực hiện cơng trình Xn Mai. Tháng 10, số ngày công thực tế là 23, tiền công một ngày được thỏa thuận theo hợp đồng là 250.000 đồng.
Lương một tháng = 250.000 x 23 = 5.750.000 đồng.
Khoản mục chi phí chi phí nhân cơng trực tiếp này được tập hợp cho từng cơng trình hay hạng mục cơng trình.
* Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng lao động
- Bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương
- Bảng xác nhận cơng nhật, cơng ốm, cơng ngày nghỉ có lý do - Bảng xác nhận khối lượng làm khoán, làm tăng giờ
Chứng từ gốc: - Bảng thanh toán lương
Cập nhật vào phần mềm
Bảng kê chứng từ tài khoản
1542
- Sổ chi tiết tài khoản 1542 - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái tài khoản 154
Báo cáo tài chính có liên
quan
*Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí nhân cơng trực tiếp:
Cuối tháng, đội trưởng đội thi công gửi bảng chấm cơng của đội mình đến bộ phận kế tốn, của cơng ty kèm theo xác nhận khối lượng công việc gửi đến kế tốn thanh tốn để làm thủ tục tính và thanh toán tiền lương.
Kế toán thanh tốn căn cứ vào bảng chấm cơng và các chứng từ có liên quan lập bảng thanh toán tiền lương và các khoản khấu trừ lương chuyển cho giám đốc ký duyệt. Sau đó, chuyển đến cho thủ quỹ để lập phiếu chi lương. Thủ quỹ trên cơ sở phiếu chi lương và bảng thanh toán tiền lương đã được giám đốc ký duyệt tiến hành xuất tiền mặt và phát lương cho công nhân.
*Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp tại cơng ty sử dụng tài khoản 1542: Chi phí nhân cơng trực tiếp. Với mỗi cơng trình, khi hạch tốn chi phí đều được gắn theo từng mã vụ việc riêng.
*Quy trình ghi sổ chi phí nhân cơng trực tiếp
Quy trình ghi sổ chi phí nhân cơng trực tiếp trên phần mềm tại cơng ty TNHH Hoa Thơ:
*Ví dụ minh họa:
Tiếp tục với cơng trình thi cơng đường Xn Mai – Hoa Lư Biểu 2.2: Hợp đồng lao động
CƠNG TY TNHH HOA THƠ Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc HỢP ĐỒNG LAO ĐỘNG
(Ban hành theo Thông tư số 21/2003/TT-BLĐTBXH ngày 22/9/2003 của Bộ Lao động – Thương binh và xã hội)
Chúng tơi, một bên là Ơng: Đinh Văn Phúc Quốc tịch: Việt Nam Chức vụ: Tổ trưởng đội thi cơng cơng trình đường Xn Mai – Hoa Lư Đại diện cho: CÔNG TY TNHH HOA THƠ
(Giấy ủy quyền số: 20/GUQ-CTTNHHHT)
Địa chỉ: Lô 421, khu Quảng trường II, p. Ninh Khánh, tp. Ninh Bình Một bên là Ơng (Bà): ĐinhThế Miên Quốc tịch: Việt Nam Ngày sinh: 25 tháng 4năm1976 Tại: Ninh Bình Trình độ: Cơng nhân
Hộ khẩu thường trú: Nhật Tân – Phúc Thành – Ninh Bình
SốCMND:154264128 Ngàycấp:09/12/2004 Tại: Cơng an tỉnh Ninh Bình
Thỏa thuận ký kết hợp đồng lao động và cam kết làm đúng những điều khoản sau đây:
Điều 1: Thời hạn và công việc hợp đồng
- Loại hợp đồng lao động: HĐ lao động xác định thời hạn dưới 3tháng. - Từ ngày 01 tháng 10 năm 2017 đến ngày 30 tháng 11 năm2017. - Địa điểm làm việc: Tại cơng trình: Xây dựng đường Xn Mai – Hoa Lư - Công việc phải làm: Theo sự phân cơng, hướng dẫn của ban chỉ huy cơng trình.
Điều 2: Chế độ làm việc
Thời gian làm việc: 8 giờ/ 1 ngày; 48 giờ/ 1 tuần. Theo cakíp.
Được cấp phát những dụng cụ làm việc gồm: Tùy theo phát sinh công việcđược giao.
Điều 3: Nghĩa vụ và quyền lợi của người lao động 1. Quyềnlợi:
Phương tiện đi lại làm việc: Tựlo
Tiềncơng:250.000đồng/ngày(Bằngchữ:haitrămsáumươinghìnđồng chẵn) Được trả công từ ngày 10 đến ngày 15 hàng tháng.
… 2. Nghĩa vụ:
...
Điều 4: Nghĩa vụ và quyền hạn của người sử dụng lao động …
Điều 5: Điều khoản thi hành …
Ninh bình, ngày 27 tháng 09 năm 2017
Người lao động Người sử dụng lao động
(Nguồn: Phịng Tài chính – Kế tốn)
Ngồi hợp đồng lao động, sau khi cơng việc hồn thành, công ty sẽ lập biên bản “Nghiệm thu nội bộ công việc xây dựng” để từ đó làm cơ sở tính lương cho nhân công. Mỗi nhân công được thuê cũng phải được thông qua qua đơn xin làm việc.
Hàng ngày, tại các bộ phận thi cơng tại cơng trường, tổ trưởng có nhiệm vụ theo dõi và chấm công cho từng lao động trong bộ phận thông qua bảng chấm công. Cuối tháng, sau khi tính tổng số cơng trong tháng và đưa
cho các lao động ký xác nhận và gửi cho kế toán. Tiền lương nhân công trực tiếp gồm lương phải trả chonhân công trực tiếp tham gia thi cơng.
Trích bảng chấm cơng nhân cơng trực tiếp tháng 11 năm 2017 của cơng trình Đường Xuân Mai – Hoa Lư
Bảng 2.6. Bảng chấm công nhân cơng trực tiếp tháng 11 năm 2017 BẢNG CHẤM CƠNG NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
Cơng trình: Đường Xn Mai - Hoa Lư Tháng 11 năm 2017 TT Họ và tên Chức vụ 01 02 03 … … 28 29 30 Tổng T4 T5 T6 … … T3 T4 T5 1 Đinh Văn Phúc TT x x x x x x 24 2 Nguyễn Văn Đức CN x x x x x 23 3 Trần Ngọc Huyền CN x x x x 22 4 Đinh Thế Miên CN x x x x x x 24 … … ... … … … … … … … … … 30 Đinh Mạnh Chiến CN x x x x x 23
31 Nguyễn Văn Hợi CN x x x x x 24
Tổng 744
Ngày 30 tháng 11 năm 2017
Người duyệt Người chấm cơng Giám đốc
Trích bảng thanh tốn lương nhân cơng trực tiếp tháng 11 năm 2017 của cơng trình Đường Xuân Mai – Hoa Lư:
Bảng 2.7: Bảng thanh tốn lương nhân cơng trực tiếp tháng 11
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Cơng trình: Đường Xn Mai - Hoa Lư
Tháng 11 năm 2017
TT Họ và tên Chứcvụ Số
công côngTiền ngày Tổng lương Phụcấp khoảnCác giảm trừ Thực lĩnh nhậnKý 1 Đinh Văn Phúc TT 24 260.000 6.240.000 6.240.000 2 Nguyễn Văn Đức CN 23 250.000 5.750.000 5.750.000 3 Trần Ngọc Huyền CN 22 250.000 5.500.000 5.500.000 … … … … … … … … … … 30 Đinh Mạnh Chiến CN 23 250.000 5.750.000 5.750.000
31 Nguyễn Văn Hợi CN 24 250.000 6.000.000 6.000.000
Tổng 744 182.125.000 182.125.000
Bảng chấm cơng và thanh tốn lương trên là bảng lương 1 tháng của tổ thi cơng cơng trình đường Xn Mai - Hoa Lư. Tiền lương của 1 cơng nhân được tính như sau:
Ví dụ: Tiền lương của Đinh Mạnh Chiến = Số công * Tiền công một ngày = 23 * 250.000 = 5.750.000 đồng Căn cứ vào các bảng thanh toán lương, đội trưởng cung cấp số liệu, chứng từ cho phịng kế tốn. Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1541 Có TK 334
Khi trả lương cho nhân công theo hợp đồng, ghi: Nợ TK 334
Các chứng từ liên quan đến chi phí nhân cơng trong tháng được chuyển về phịng kế tốn cho kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm và bảo quản và lưu giữ chứng từ. Chi phí tiền lương sẽ được cập nhật vào sổ Nhật ký chung, sổ cái chi tiết TK 1541 và sổ cái TK 154 và các sổ liên quan.
Ta có bảng tổng hợp lương của cả cơng trình Đường Xn Mai – Hoa Lư từ khi bắt đầu tới lúc hoàn thành:
Bảng 2.8: Bảng tổng hợp lương công nhân trực tiếp
BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG CƠNG NHÂN TRỰC TIẾP Cơng trình: Đường Xn Mai – Hoa Lư
STT Thời gian Số tiền
1 Tháng 10 - 2017 522.800.000
2 Tháng 11 - 2017 487.575.000
3 Tháng 12 - 2017 428.250.000
Sau đây là minh họa một số sổ liên quan: Trích sổ chi tiết tài khoản 1542:
Bảng 2.9: Sổ chi tiết tài khoản 1542
CÔNG TY TNHH HOA THƠ Mẫu số S19-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài Chính)
SỔ CHI TIẾTTÀI KHOẢN: 1542
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Mã VV Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ ... ... ... ... ... ... ... 31/05/ 2017 PKT07 Thanh tốn lương nhân cơng trực tiếp T5/2017 334 119.000.000 VV 149 30/06/ 2017 PKT10
Thanh tốn lương nhân cơng trực tiếp T6/2017 334 154.700.000 VV 149 ... ... ... ... ... ... ... 31/12/ 2017 PKT19
Thanh toán lương nhân cơng trực tiếp T12/2017 cơng trình Xn Mai 334 428.250.000 VV 150 31/12/ 2017 PKT20 Kết chuyển chi phí cơng trình đường Xn Mai năm 2017
632 1.438.625.000 VV
150 Cộng phát sinh 5.894.426.000 5.894.426.000
Số liệu từ sổ chi tiết TK 1542 sẽ lên sổ cái TK 154. Trích sổ cái tài khoản 154:
Bảng 2.10: Sổ cái tài khoản 154
CÔNG TY TNHH HOA THƠ Mẫu số S03b-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài Chính)
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Mã VV Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ ... ... ... ... ... ... 31/05/ 2017 PKT07
Thanh tốn lương nhân cơng trực tiếp T5/2017 334 119.000.000 VV 149 30/06/ 2017 PKT10 Thanh tốn lương nhân cơng trực tiếp T6/2017 334 154.700.000 VV 149 ... ... ... ... ... ... 31/12/ 2017 PKT19
Thanh tốn lương nhân cơng trực tiếp T12/2017 cơng trình Xn Mai 334 428.250.000 VV 150 31/12/ 2017 PKT20 Kết chuyển chi phí cơng trình đường Xuân Mai năm 2017
632 1.438.625.000 VV
150 Cộng phát sinh 16.650.546.500 16.650.546.500
2.2.1.6Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sử dụng máy thi cơng là một loại chi phí đặc thù của ngành xây dựng cơ bản. Hiện nay công ty TNHH Hoa Thơ đang thực hiện thi cơng cơng trình theo phương thức hỗn hợp vừa thủ cơng vừa kết hợp bằng máy. Với một sô lượng thi công tương đối lớn, việc hạch tốn đầy đủ và chính xác chi phí sử dụng máy thi cơng sẽ mang ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý chi phí.
Để tiến hành hoạt động xây lắp thì cơng ty cần phải sử dụng máy thi công như: máy xúc, máy đầm, máy ủi, cần cẩu…Các loại máy này do cơng ty đi th. Khithmáythicơng,ththeogiátrọngóibaogồmmáy, ngườilái, nhiênliệuđểchạymáy.Khibắtđầuđith, cơngtyvàđơnvịchothmáylậphợpđồngththiếtbị. Qtrìnhhoạtđộngcủamáysẽđượctheodõi qua nhậttrìnhsửdụngmáythicơngvàlệnhđiềuđộngmáy. Hàngtháng, căncứvàohợpđồngthmáy, nhậttrìnhsửdụngmáy, sốgiờcamáylàmviệc… kếtốntínhra chi phíthmáymộtthángchotừngcơngtrìnhtheotừngloạimáy.
* Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng cho thuê máy thỏa thuận với bên ký hợp đồng - Biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng thuê máy
- Hóa đơn giá trị gia tăng được bên cho th máy lập...
*Quy trình ln chuyển chứng từ:
Đốivớiviệcthmáythicơng:
độitrưởngđộithicơngucầuphịngkinhdoanhlậpgiấyđềnghịcungứngmáythicơn
gtrìnhlên ban giámđốcphêduyệt,
phịngkinhdoanhcửngườikýhợpđồngthmáyvớinhàcungcấp, saukhinhậnhàngnhậnhóađơngiátrịgiatăng,
Chứng từ gốc - HĐGTGT khi thuê máy
- Các chứng từ chi phíkhác liên quan đến máy thi cơng
Cập nhật vào phần mềm
- Bảng kê dịch vụ mua vào
- Bảng kê thuế giá trị gia tăng đầu vào
- Sổ chi tiết tài khoản 1543
- Sổ nhật ký chung -Sổ cái tài khoản 154
Báo cáo tài chính có liên quan ứng; kếtốnthuthâpchứngtừđầyđủvàghinhậnvậttưmuavề,kếtốnthanhtốndựatrêncá cchứngtừliênquanghinhậnnợ, lậpđềnghịthanhtốntrìnhkếtốntrưởngvàgiámđốcphêduyệt. *Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp tại công ty sử dụng tài khoản 1543: Chi phí sử dụng máy thi cơng. Với mỗi cơng trình, khi hạch tốn chi phí này đều được gắn theo từng mã vụ việc riêng.
*Quy trình ghi sổ kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Sơ đồ 2.5: Quy trình ghi sổ chi phí sử dụng máy thi cơng
Khi phát sinh đến chi phí liên quan đến máy thi công được gửi đến phịng kế tốn nếu th ngồi sẽ kèm theo hợp đồng thuê máy. Kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm. Sau khi cập nhật chứng từ, phần mềm sẽ tự
đông lên bảng kê chứng dịch vụ mua vào, sổ chi tiết tài khoản 1543, sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 154.
*Ví dụ minh họa:
Cơng trình thi cơng đường Xn Mai - Hoa Lưsử dụng máy thi công đi th ngồi theo phương thức trọn gói. Vì vậy chi phí máy thi cơng của cơng trình chỉ bao gồm chi phí nhiên liệu phục vụ máy và chi phí th máy thi cơng.
Khi th máy, hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng: Trích hợp đồng thuê máy xúc:
Biểu 2.3: Hợp đồng thuê máy xúcCÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ XÂY CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ XÂY
DỰNG THỊNH VƯỢNG
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 01/HDDKTTV-TL1 Ninh Bình, ngày 29 tháng 09 năm 2017
HỢP ĐỒNG THUÊ MÁY XÚC
Căn cứ Luật thương mại của Quốc hội Nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 14/06/2005;
Căn cứ vào nhu cầu thỏa thuận của hai bên;
Hôm nay, ngày 29 tháng 09 năm 2017, tại văn phịng Cơng ty đầu tư và xây dựng Thinh Vượng. Chúng tôi gồm:
Bên A (bên thuê): CÔNG TY TNHH HOA THƠ
…
Bên B (bên cho thuê): CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG THỊNH VƯƠNG
…
Sau khi bàn bạc, hai bên thồng nhất ký hợp đồng thuê và cho thuê máy xúc với các điều khoản và điều kiện sau:
Điều 1: Về đối tượng cho thuê
Bên B đồng ý cho bên A thuê 01 máy xúc nhãn hiệu SUMITOMO SH210-5, chất lượng đã qua sử dụng do Nhật Bản sản xuất năm 2007, dung
tích của gầu là 0,8 m3. Chất lượng tốt để phục vụ cho việc thi cơng cơng trình của bên A.
- Chi phí lương của nhân viên lái máy do bên B chịu trách nhiệm
- Chi phí khác như xăng dầu chạy máy, sinh hoạt, ăn, ngủ cho nhân viên lái máy do bên B chịu trách nhiệm
- Thời gian làm việc của máy: không quá 26 ngày trong tháng và một ngày tối đa không quá 8 giờ
- Thời gian thuê: dự kiến … tháng - …
Điều 2: Thời hạn thuê và địa điểm giao, nhận máy
- Thời gian thuê máy tạm tính: từ 01/10/2017 đến 28/12/2017
- Địa điểm giao nhận máy xúc: tại khu vực Ninh An – Hoa Lư – Ninh Bình
Điều 3: Đơn giá, giá trị hợp đồng và phương thức thanh toán
Giá cho thuê: 44.000.000 đồng/01 tháng ( bốn mươi bốn triệu đồng) Đơn giá đã có thuế VAT 10%
Trường hợp bên A chỉ đạo máy thi công quá giờ theo quy định, số giờ tăng thêm trong ngày sẽ được tính theo đơn giá 250.000đồng/ giờ làm việc( khơng có VAT)
…
Điều 4: Trách nhiệm của hai bên
…
ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B
Căn cứ vào hợp đồng thuê máy và số ngày sử dụng, bên B xuất hóa đơn giá trị gia tăng số 0000542 ngày 29/09/2017 với tiền thuê là59.942.727 đồng, thuế GTGT 10%: 5.994.273 đồng, tổng thanh tốn: 65.937.000 đồng.
Nợ TK 1543(chi tiết cơng trình): 59.942.727 Nợ TK 1331: 5.994.273
Có TK 331(chi tiết): 65.937.000 Trích sổ chi tiết tài khoản 1543:
Bảng 2.11: Sổ chi tiết tài khoản 1543
CÔNG TY TNHH HOA THƠ Mẫu số S19-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài Chính)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN: 1543
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Mã VV Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ ... ... ... ... ... ... ... 29/09/ 2017 PKT11
Chi phí máy thi cơng HD 0000542 VV150 331 59.942.727 VV 150 25/10/ 2017 PKT13
Chi phí máy thi cơng HD 0000550 VV149 331 39.961.818 VV 149 ... ... ... ... ... ... 25/11/ 2017 PKT23
Chi phí máy thi cơng HD 0000560 VV150 331 28.980.910 VV 150 31/12/ 2017 PKT25 Kết chuyển chi phí cơng trình đường Xn Mai năm 2017 632 159.847.273 VV 150 Cộng phát sinh 2.058.092.819 2.058.092.819 Số dư cuối kỳ
Trích sổ cái TK 154 một số nghiệp vụ được lên từ Sổ chi tiết TK 1542 Bảng 2.12: Sổ cái tài khoản 154
CÔNG TY TNHH HOA THƠ Mẫu số S03b-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài Chính)
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Mã VV Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ 29/09/ 2017 PKT11
Chi phí máy thi cơng HD 0000542 VV150 331 59.942.727 VV 150 25/10/ 2017 PKT13
Chi phí máy thi cơng HD 0000550 VV149 331 39.961.818 VV 149 ... ... ... ... ... ... 25/11/ 2017 PKT23
Chi phí máy thi cơng HD 0000560 VV150 331 28.980.910 VV 150 31/12/ 2017 PKT25 Kết chuyển chi phí cơng trình đường Xn Mai năm 2017 331 159.847.273 VV 150 Cộng phát sinh 16.650.546.500 16.650.546.500 Số dư cuối kỳ