Chú thích:
(1) Lương và các khoản trích theo lươngcủa nhân cơng trực tiếp (2) Tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp giao khốn nội bộ
(3) Quyết tốn tạm ứng gí trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ
1.3.3.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Doanh nghiệp xây lắp có quy mơ thi cơng thường lớn, cường độ thi
công cao. Do vậy, sức lao động của con người sẽ không thể đáp ứng được tất cả địi hỏi của cơng việc. Nên từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi cơng trong hoạt động xây lắp là việc làm tất yếu. Vì vậy, chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí đặc thù riêng có trong các doanh nghiệp xây lắp.
1.3.3.3.1 Nội dung chi phí và quy định hạch tốn
* Nội dung: Chi phí sử dụng máy thi cơng: là tồn bộ chi phí về nhiên
liệu, vật liệu, nhân cơng và các chi phí liên quan đến sử dụng máy thi cơng, được chia thành: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
Chi phí thường xun gồm: Chi phí nhân cơng điều khiển máy, phục vụ máy,…; Chi phí vật liệu; Chi phí cơng cụ, dụng cụ; Chi phí khấu hao TSCĐ;
Chi phí dịch vụ mua ngồi (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy,…); Chi phí khác bằng tiền.
Chi phí tạm thời gồm: chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng khơng đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá máy thi cơng, chi phí cơng trình tạm thời cho máy thi cơng…
* Quy định hạch tốn có tính ngun tắc:
Chi phí phát sinh cho máy thi cơng của cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì được hạch tốn trực tiếp vào cơng trình, hạng mục cơng trình đó. 1.3.3.3.2 Phương pháp kế tốn
* Tài khoản sử dụng: Theo TT133 để theo dõi các khoản chi phí sử
dụng máy thi cơng, kế tốn sử dụng TK 154.
* Chứng từ kế toán sử dụng:
- Các hợp đồng, biên bản - Hóa đơn giá trị gia tăng …
TK 154 TK 334 TK 152, 214 TK 111, 112… TK 242, 352 TK 111, 112, 331 TK 133 TK 141, 136 (3) (2) (1) (4) (5) (6) * Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
Sơ đồ 1.4: Trình tự kế tốn CPSDMTC một số nghiệp vụ chủ yếu
(1) Tiền lương phải trả cho công nhân điều khiển và phục vụ máy (2) Xuất vật tư, khấu hao máy sử dụng
(3) Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công thực tế phát sinh (4) Phân bổ dần hay trích trước chi phí tạm thời
(5) Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác
(6) Quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ
1.3.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
1.3.3.2.1 Nội dung chi phí và quy định hạch tốn
* Nội dung: Chi phí sản xuất chung: là những chi phí có liên quan đến
việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp.
TK 154 TK 334, 338 TK 352 TK 141 (1) (2) (3) (4) (5) TK 133
Tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất chung theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Trường hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều cơng trình, hạng mục cơng trình thì phân bổ theo tiêu thức hợp lý.
Thường xuyên kiểm tra tình hình thực hiện dự tốn chi phí sản xuất chung.
1.3.3.3.2 Phương pháp kế toán
* Tài khoản sử dụng: Theo TT133 để theo dõi các khoản chi phí sản
xuất chung, kế toán sử dụng TK 154.
* Chứng từ kế tốn sử dụng:
Giấy đề nghị, hóa đơn dịch vụ Hóa đơn GTGT…
* Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu chi phí sản xuất chung
TK 152, 153, 242
(1) Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý và các khoản trích theo lương (2) Xuất vật liệu, cơng cụ dụng cụ và phân bổ
(3) Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác (4) Dự phịng phải trả về cơng trình xây lắp
(5) Quyết tốn tạm ứng chi phí sản xuất chung cho các đội nhận khốn nội bộ
1.3.4 Trìnhbày chi phísảnxuấttrênbáocáotàichính
TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ. Đối với doanh nghiệp xây lắp, tài khoản này được dùng để tổng hợp các chi phí sản xuất liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.
Trên báo cáo tình hình tài chính theo TT133/2016/TT-BTC, chỉ tiêu Hàng tồn kho ( Mã số 141) được thành lập từ số dư nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 155, 156, 157.
Do đó, số dư bên nợ của TK 154 là một trong những thành tố thiết lập nên chỉ tiêu Hàng tồn kho ( Mã số 141) trên Báo cáo tình hình tài chính.
1.4Cơng tác kế tốn tính giá thành sản phẩm
1.4.1 Đốitượngtínhgiáthành
Việc xác định được đối tượng tính giá thành là cơng việc có ý nghĩa rất lớn trong cơng tác tính giá thành sản phẩm.
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ của doanh nghiệp sản xuất và thực hiện địi hỏi phải tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Trong doanh nghiệp xây lắp, đối tượng tính giá thành có thể là cơng trình, hạng mục cơng trình xây lắp và cũng có thể là khối lượng hoặc giai đoạn xây lắp thuộc từng cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành.
1.4.2 Côngtáckiểmkêđánhgiásảnphẩmdở dang
Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, cơng việc cịn đang trong q trình sản xuất, gia cơng, chế biến trên các giai đoạn của quy trình cơng nghệ hoặc đã hồn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn cịn phải gia cơng chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm.
Sản phẩm dở dang trong các doanh nghiệp xây lắp có thể là cơng trình, hạng mục cơng trình chưa hồn thành, hoặc khối lượng xây lắp, cơng trình hạng mục cơng trình đã hồn thành những chưa được bên chủ đầu tư nghiệm thu thanh toán. Muốn đánh giá sản phẩm làm dở được một cánh chính xác, trước hết phải tổ chức kiểm kê chính xác khối lượng cơng tác xây lắp hoàn thành trong kỳ, đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lượng sản phẩm so với khối lượng xây lắp hoàn thành theo quy ước của từng giai đoạn thi công để xác định được khối lượng công tác xây lắp dở dang, phát hiện tổn thất trong q trình thi cơng. Đối với doanh nghiệp xây lắp thường áp dụng trong phương pháp đánh giá sản phẩm là dở sau:
* Theo giá trị dự tốn
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
=
Chi phí thực tế của khối lượng
xây lắp dở dang đầu kỳ
+
Chi phí thực tế của khối lưọng xây lắp hồn thiện trong kỳ x Chi phí của khối lượng xây lắp dở dang theo dự tốn Chi phí theo
của khối lượng hồn thành bàn giao trong kỳ
theo dự tốn +
Chi phí theo dự tốn của xây lắp dở dang cuối kỳ
theo dự toán
* Theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành tương đương: Phương pháp này chủ yếu áp
móc thiết bị. Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định như sau: Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp
dở dang đầu kỳ
+
Chi phí thực tế của khối lưọng xây lắp thực thiện trong kỳ x Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Giá trị dự tốn của khối lượng hồn thành bàn giao trong kỳ theo dự toán + Giá trị dự toán của xây lắp dở dang cuối kỳ 1.4.3 Cácphươngpháptínhgiáthànhsảnphẩm
Phương pháp tính giá thành là phương pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được của kế tốn để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm hoặc lao vụ đã hoàn thành trong kỳ theo các yếu tố hoặc khoản mục giá thành trong kỳ tính giá thành đã xác định.
Tuỳ theo đặc điểm của từng đối tượng tính giá thành, mối quan hệ giữa các đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành mà kế tốn sẽ sử dụng phương pháp thích hợp để tính giá thành cho từng đối tượng. Trong các doanh nghiệp xây lắp thường áp dụng các phương pháp tính giá thành sau:
*Phương pháp giản đơn:
Phương pháp này thích hợp cho đối tượng tính giá thành là khối lượng hoặc giai đoạn xây lắp thuộc từng cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành.
Căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp được trong kì theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình và căn cứ vào kết quả đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kì trước và cuối kì này để tính giá thành các giai đoạn xây lắp hồn thành theo cơng thức:
Z = Dđk + C - Dck Trong đó:
Dđk, Dck: Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ, cuối kỳ C: Chi phí sản xuất thực tế trong kỳ
Phương pháp này là phương pháp tính giá thành được sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay vì sản xuất thi cơng mang tính chất đơn chiếc, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đối tượng tính giá thành. Hơn nữa, áp dụng phương pháp này cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành trong mỗi kỳ báo cáo và cách tính đơn giản, dễ dàng thực hiện.
* Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp này thích hợp với việc xây lắp các cơng trình lớn, phức tạp, q trình sản xuất có thể được tiến hành thơng qua các đội khác nhau mới hoàn thành được sản phẩm. Trong trường hợp này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các đội sản xuất, cịn đối tượng tính giá thành là sản phẩm hồn thành cuối cùng.
Z = Dđk+ C1+ C2+...+Cn – Dck
Trong đó: C1, C2, ..., Cn là chi phí sản xuất ở từng đội sản xuất hay từng hạng mục cơng trình của một cơng trình.
* Phương pháp định mức:
Phương pháp này được áp dụng ở những doanh nghiệp có quy trình sản xuất đã định hình và đi vào ổn định, đồng thời doanh nghiệp đã xây dựng được các định mức vật tư, lao động có căn cứ kỹ thuật và tương đối chính xác. Dựa vào hệ thống định mức, kế tốn xác định giá thành đơn vị định mức sản phẩm, đồng thời cũng phải theo dõi chặt chẽ tình hình thay đổi định mức trong kỳ và tình hình chi tiêu cho sản xuất so với định mức. Giá thành sản phẩm được xác định như sau:
Giá thành thực tế của sản phẩm Giá thành định mức của sản phẩm Chênh lệch do thay đổi định mức Chênh lệch so với định mức = + (-) + (-)
Phương pháp này rất phù hợp với đặc điểm của ngành xây lắp. Tuy nhiên để phương pháp này thực sự phát huy tác dụng, kế toán cần tổ chức được hệ thống định mức tương đối chính xác và cụ thể, cơng tác hạch tốn ban đầu cần chính xác và chặt chẽ.
1.4.4 Kếtốngiáthànhsảnphẩm
Sau khi xác định được đối tượng tính giá thành, dựa vào phương pháp tính giá thành phù hợp kế tốn sẽ tiến hành tính tốn tổng hợp chi phí để tính được giá thành sản phẩm.
1.5 Sổ kế toán và báo cáo tài chính trong hạch tốn chi phí sản xuất vàtính giá thành tính giá thành
Mỗi doanh nghiệp xây lắp chỉ có một hệ thống sổ kế tốn cho một kì kế tốn năm. Và các doanh nghiệp phải căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán, các chế độ thể lệ kế toán của nhà nước và yêu cầu quản lí của doanh nghiệp để mở đủ các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cần thiết. Mỗi đơn vị chỉ được mở và giữ một hệ thống sổ kế toán chính thức và duy nhất.
Sổ kế tốn về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp cũng nằm trong khuân mẫu đó.
Theo chế độ kế tốn hiện hành, có 4 hình thức tổ chức sổ kế tốn là: * Hình thức Nhật ký sổ cái
* Hình thức Nhật ký chung * Hình thức Nhật ký chứng từ * Hình thức Chứng từ ghi sổ
* Hình thức nhật ký sổ cái
Hình thức tổ chức sổ này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình kinh doanh đơn giản, chỉ thực hiện một loại hoạt động, có quy mơ nhỏ, trình độ quản lý và kế tốn thấp, điều kiện lao động thủ cơng...
Theo hình thức nhật ký- sổ cái, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế.
Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Nhật ký sổ cái: Sổ này phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trật tự thời gian.
- Bảng tổng hợp chứng từ gốc - Sổ chi tiết tài khoản 154…
*Hình thức nhật ký chung
Hình thức tổ chức loại sổ này thường được áp dụng trong điều kiện giống như hình thức nhật ký sổ cái và rất phù hợp nếu doanh nghiệp áp dụng kế toán máy.
Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ Nhật ký chung: sổ ghi phản ánh tồn bộ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trật tự thời gian phát sinh của chúng.
- Sổ cái tài khoản 154 - Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Theo hình thức sổ này, mọi nghiệp vụ phát sinh đều được phản ánh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và cuối kỳ lên sổ cái. Ngồi ra doanh nghiệp cịn mở một số sổ nhật ký đặc biệt. Việc hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thực hiện trên các bảng phân bổ chi phí, sổ chi tiết tài khoản và trên hệ thống sổ tổng hợp như nhật ký chung và sổ cái các TK 154. Dựa trên hệ thống sổ chi tiết, sổ cái và kết quả đánh giá sản phẩm dở dang, kế tốn tiến hành lập bảng tính giá thành sản phẩm.
*Hình thức nhật ký chứng từ
Đây là hình thức tổ chức sổ kế tốn dùng để tập hợp và hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của tài khoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo bên Nợ của các tài khoản đối ứng. Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, kế tốn sử dụng các bảng kê. Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng các sổ chi tiết, bảng phân bổ phục vụ cho hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Kế tốn sử dụng các loại sổ chủ yếu sau: - Nhật ký chứng từ
- Bảng phân bổ, thẻ kế toán chi tiết - Sổ cái tài khoản
*Hình thức chứng từ ghi sổ:
Đây là hình thức kế tốn kết hợp ghi sổ theo thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ với ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái. Theo hình thức sổ này, các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế có cùng nội dung sẽ được tập hợp để đưa lên chứng từ ghi sổ và cuối kỳ lên sổ cái trên cơ sở các chứng từ ghi sổ kèm theo các chứng từ gốc. Việc hạch tốn chi phí sản xuất được thực hiện trên sổ kế toán chi tiết theo đối tượng hạch tốn chi phí và sổ cái tài khoản 154. Việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp trên sổ cái được căn cứ vào các chứng từ ghi sổ. Hình thức tổ chức sổ này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp có mật độ nghiệp vụ phát sinh tương đối lớn và đã có sự phân cơng lao động kế toán.
Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: ghi theo trật tự thời gian các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đã lập chứng từ ghi sổ.
- Sổ cái tài khoản 154
- Sổ, thẻ kế tốn chi tiết
*Báo cáo tài chính và trình bày thơng tin trên BCTC
Để cung cấp các thông tin kinh tế tài chính tổng hợp phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp và cho các đối tượng có liên quan doanh nghiệp lập các báo cáo kế toán theo qui định của nhà nước, các báo cáo sử dụng:
- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh - Báo cáo tình hình tài chính
- Thuyết minh báo cáo tài chính - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Báo cáo kế toán quản trị
Chi phí sản xuất được tập hợp trên TK 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tổng hợp số dư cuối kỳ trên sổ TK 154 là một trong số các nhân tố cấu thành nên chỉ tiêu Hàng tồn kho trên Báo cáo tình hình tài chính. Và số liệu đó cũng được trình bày trong Thuyết minh báo cáo tài chính nămcủa cơng ty.
1.6 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin
Trong thời kỳ hội nhập đất nước theo hướng cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa thì vấn đề tin học hóa đóng vai trị rất quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế nước ta hiện nay. Đặc biệt, với sự phát triển nhanh chóng của ngành cơng nghệ thơng tin đã giúp con người xử lý khối lượng nghiệp vụ khổng lồ trong nền kinh tế.
Kế tốn máy là q trình ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong cơng tác kế tốn của doanh nghiệp, nhằm hỗ trợ cơng tác kế tốn trong việc thu nhận, xử lý, tổng hợp, lưu trữ, tìm kiếm và cung cấp thơng tin tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong q trình hoạt động.
Ứng dụng cơng nghệ thông tin đem lại những ưu việt trong công tác kế tốn:
- Tiết kiệm chi phí hạch tốn, giảm được hao phí lao động trong cơng tác hạch tốn, nâng cao hiệu suất, hiệu quả hoạt động.
- Cung cấp thông tin kế tốn một cách nhanh chóng, chính xác, kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý.
- Thuận tiện cho việc kiểm tra sai sót, kiểm tra đối chiếu, tìm kiếm số liệu.
Nội dung cơng tác kế tốn trong điều kiện kế tốn trên máy:
- Tổ chức bộ máy kế toán: Doanh nghiệp tổ chức bộ máy kế toán như thế nào phụ thuộc vào việc doanh nghiệp lựa chọn loại hình tổ chức cơng tác kế toán. Căn cứ vào điều kiện cụ thể của doanh nghiệp như quy mô, địa bàn hoạt động, đặc điểm phân cấp quản lý, phương tiện kỹ thuật thu nhận xử lý… mà lựa chọn loại hình tổ chức cơng tác kế tốn thích hợp.
- Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Căn cứ vào hệ thống chứng từ kế tốn do Bộ Tài chính ban hành, mỗi doanh nghiệp lựa chọn những chứng từ kế toán cần vận dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh. Thay cho việc ghi sổ thủ cơng thì tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán.