Mục đích hoạt động của cơng ty chính là lợi nhuận. Chính vì vậy nên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chính là phương thức để ta nhìn thấy được tiềm năng phát triển của công ty, biết được công ty đang hoạt động như thế nào, có thể phát triển ở đâu. Dưới đây là bảng kết quảng kinh doanh tổng quát của công ty giai đoạn 2019 – 2021:
(Đơn vị: Triệu đồng )
Chi tiêu Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 2020/2019 2021/2020 +/- % +/- % Doanh thu 3.225.670 3.230.367 3.231.407 4.697 0,15 1.040 0,03 Giá vốn bán hàng 3.106.928 3.110.928 3.111.154 4.000 0,13 226 0,007 Lợi nhận gộp 119.639 119.439 120.253 - 200 0,18 814 0,68 Doanh thu HĐTC 11 13 14 2 15,3 1 7,14 Chi phí tài chính 15.468 15.485 15.490 17 0,11 5 0,03 Chi phí bán hàng 46.398 46.406 46.416 8 0,017 9 0,021 Chi phí QLDN 16.626 16.636 16.645 10 0,06 9 0,054 LN thuần từ HĐKD 42.899 42.999 43.132 100 0,23 133 0,31 LN khác 1.766 1.768 1.809 2 0,19 41 2,3 Tổng LN 44.665 44.767 44.941 102 0,23 174 0,39
Bảng 2. 2. Bảng phân tích kết quả kinh doanh của công ty năm 2019 – 2021
(Nguồn: Phịng Kế tốn – Tổng hợp )
Kết quả trong bảng số liệu cho thấy hoạt động SXKD của công ty trong 3 năm gần đây khá là tốt. Trong tình hình kinh tế khó khăn trong đại dịch covid- 19 làm suy giảm nên kinh tế nặng nề thì chứng tỏ kết quả kinh tế của cơng ty là
một thành tích khá tốt. Có thể thấy các chỉ số có sự tăng trưởng qua các năm như từ năm 2019 đến năm 2021 doanh thu tăng 0,18%, giá vốn bán hàng tăng 0,137%, lợi nhận thuần tăng 0,54%. Tuy nhiên, tốc độ tăng giá vốn bán hàng thấp hơn so với tốc độ tăng của doanh thu thuần nên làm cho lợi nhuận gộp của công ty cũng tăng đều qua các năm.
Về các khoản chi phí, nhìn chung cơng ty vẫn chưa tiết kiệm so với năm trước. giai đoan 2019- 2021, chi phí tài chính tăng 0,14%, chi phí bán hàng tăng 0,038%, chi phí quản lí doanh nghiệp tăng 0,06%.
2.2.2. Kết quả thực hiện nghĩa vụ đóng thuế của cơng ty
A, Các loại thuế công ty phải nộp
Căn cứ vào các quy định hiện hành, công ty hiện đang phải thực hiện nghĩa vụ đóng thuế đối với 6 loại thuế sau:
- Thuế GTGT phải nộp
Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra – thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Dựa trên ta hiểu rằng thuế giá trị gia tăng được đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh từ lúc cịn là các ngun liệu thơ cho đến lúc thành các sản phẩm và phân phối tới người tiêu dùng, và nó được tính bằng tính trên phần giá trị gia tăng của mỗi giai đoạn.
- Thuế xuất, nhập khẩu
Thuế xuất, nhập khẩu là loại thuế gián thu đánh vào những mặt hàng được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam kể cả thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, Luật sửa đổi các Luật về thuế 2014.
động sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp.
Theo Điều 17 Thông tư 151/2014/TT- BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài Chính: Doanh nghiệp khơng phải lập tờ khai thuế TNDN tạm tính, chỉ cần dựa trên kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tính ra số tiền tạm nộp chậm nhất vào ngày thứ 30 kể từ ngày kết thúc quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
Đối với quyết toán Thuế TNDN: Thời hạn nộp hồ sơ chậm nhất vào ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính. Từ ngày 01/07/2020, theo Luật quản lý thuế 38/2019/QH14 thì thời hạn hồ sơ quyết toán thuế TNDN chậm nhất vào ngày cuối cùng của tháng thứ 3 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Phương pháp tính thuế TNDN:
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển)
- Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + Khoản thu nhập khác Thuế thu nhập cá nhân
Căn cứ Luật Thuế TNC năm 2007 sửa đổi năm 2012; Luật sửa đổi các Luật về thuế 2014; Thông tư 111/2013/TT-BTC.
Thuế TNCN là thuế trực thu đánh vào thu nhập của người lao động có thu nhập. Phương pháp tính thuế TNCN:
Đối với cá nhân cư trú có hợp đồng lao động từ đủ 3 tháng trở lên: Khấu trừ theo biểu thuế lũy tiến từng phần và người lao động được tính giảm trừ gia cảnh trước khi khấu trừ. Tổ chức trả thu nhập có trách nhiệm quyết tốn thay cho các cá nhân có ủy quyền.
Đối với cá nhân cư trú khơng có hợp đồng lao động hoặc có hợp đồng lao động dưới 03 tháng: Khấu trừ trực tiếp 10% tại nguồn trước khi trả thu
nhập có tổng mức chi tra từ 2.000.000 đồng trở lên, khơng được tính giảm trừ gia cảnh nhưng được làm cam kết 02/CK-TNCN (nếu đủ điều kiện) để tổ chức trả thu nhập tạm thời không khấu trừ thuế của các cá nhân này.
- Thuế nhà đất, tiền thuê đất
Thuế nhà đất là loại thuế gián thu, được áp dụng đối với nhà ở, đất nền, đất xây dựng cơng trình. Đối tượng nộp thuế là các cá nhân, tổ chức có quyền sử dụng, sở hữu đất.
- Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác
Thuế bảo vệ môi trường là loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau đây gọi chung là hàng hóa) khi sử dụng gây tác động xấu đến môi trường.
Thuế bảo vệ mơi trường áp dụng cho doanh nghiệp: Nếu có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường theo quy định tại Luật thuế bảo vệ mơi trường 2010.
Phương pháp tính thuế: Thuế bảo vệ mơi trường = Số lượng hàng hóa tính thuế x Mức thuế tuyệt đối.
Thuế bảo vệ mơi trường chỉ nộp một lần đối với hàng hóa sản xuất hoặc nhập khẩu.
Đối với hàng hóa sản xuất trong nước: người nộp thuế bảo vệ môi trường thực hiện nộp hồ sơ khai thuế bảo vệ môi trường với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
Đối với hàng hóa nhập khẩu: người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế với cơ quan hải quan nơi làm thủ tục hải quan.
(Đơn vị: Triệu đồng )
Hình 2.2. Sơ đồ kết quả đóng thuế của cơng ty vào ngân sách Nhà nƣớc giai đoạn 2019 – 2021
(Nguồn: Phịng Kế tốn – Tổng hợp )
Từ sơ đồ kết quả nộp thuế vào ngân sách nhà nước của công ty giai đoạn 2019 - 2021, ta thấy thuế GTGT chiếm đa số hay cao nhất và thuế bảo vệ môi trường chiếm thiểu số hay thấp nhất trong tất cả các loại thuế mà công ty phải nộp, cụ thể năm 2021: thuế GTGT phải nộp 205.504.265.197 đồng, thuế xuất, nhập khẩu cũng chiếm tỷ lệ khá cao chỉ đứng ngay sau thuế GTGT là 45.028.018.512 đồng và thuế bảo môi trường cần phải nộp là 16.048.000 đồng. Giai đoạn 2019 – 2021, cho thấy công ty thực hiện tốt
nghĩa vụ đóng thuế với vai trị là một doanh nghiệp.
2.3. Tình hình thực hiện chính sách thuế GTGT tại cơng ty
2.3.1. Thực hiện quy định về khai báo và quyết toán thuế GTGT của doanh nghiệp theo quy định của nhà nƣớc
A, Quy trình khai báo thuế
Bước 1. Người nộp thuế chuẩn bị số liệu, lập tờ khai và gửi đến cơ quan thuế:
Thời hạn chậm nhất vào ngày 20 của tháng sau tháng phát sinh (đối với trường hợp khai thuế GTGT theo tháng);
Chậm nhất vào ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế (đối với trường hợp khai thuế GTGT theo quý).
Bước 2. Cơ quan thuế thực hiện tiếp nhận:
Trường hợp hồ sơ được nộp trực tiếp tại cơ quan thuế, cơng chức thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan thuế.
Trường hợp hồ sơ được gửi qua đường bưu chính, cơng chức thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan thuế.
Trường hợp hồ sơ được nộp thông qua giao dịch điện tử, việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ khai thuế do cơ quan thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử.
B, Quy trình quyết tốn thuế
Tất cả các doanh nghiệp kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế (trừ hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo mức ấn định doanh thu), đều phải thực hiện lập và gửi quyết toán thuế GTGT hàng năm cho cơ quan thuế.
Tờ khai quyết toán thuế GTGT cho năm 2020 của các đơn vị kinh doanh phải được áp dụng theo mẫu số 11/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000, để gửi tới cơ quan thuế trực thuộc, hoặc gửi online trên cổng thông tin Tổng cục Thuế. Lưu ý rằng, những đơn vị kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia tách giải thể hay phá sản thì sẽ phải
thực hiện quyết toán thuế GTGT với cơ quan thuế chậm nhất 45 ngày, tính từ ngày sáp nhập hợp nhất, chia tách giải thể hay phá sản.
Các doanh nghiệp thực hiện quyết tốn thuế GTGT theo quy trình như sau:
– Năm quyết tốn thuế GTGT được tính theo năm dương lịch, thời hạn cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toán cho cơ quan thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán thuế GTGT.
– Trường hợp hồ sơ được nộp thông qua giao dịch điện tử, việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ khai thuế do cơ quan thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử.
– Trường hợp hồ sơ được nộp thông qua giao dịch điện tử, việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ khai thuế do cơ quan thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử.
Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế GTGT; gửi bản quyết toán thuế GTGT (theo mẫu số 11/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính) đến cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở đăng ký nộp thuế GTGT trong thời gian quy định trên đây. Trường hợp cơ sở kinh doanh được áp dụng quyết tốn tài chính khác với năm dương lịch thì vẫn quyết tốn thuế GTGT theo năm dương lịch.
– Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp số thuế GTGT còn thiếu vào Ngân sách Nhà nước sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán thuế GTGT, nếu nộp thừa được trừ vào số thuế GTGT phải nộp của kỳ tiếp sau, hoặc được hoàn thuế GTGT nếu cơ sở thuộc trường hợp và đối tượng được hoàn thuế GTGT.
– Trường hợp hồ sơ được nộp thông qua giao dịch điện tử, việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ khai thuế do cơ quan thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử.
2.3.2. Thực hiện quy định về khai báo quyết tốn thuế GTGT tại cơng ty
QUY TRÌNH KHAI THUẾ - KẾ TỐN - QUYẾT TOÁN THUẾ
A, Kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
Việc kiểm tra lại hồ sơ khai thuế GTGT là một trong những bước rất quan trọng trước khi thực hiện quyết toán thuế. Kế toán doanh nghiệp cần:
– So sánh, kiểm tra hóa đơn mua vào, bán ra và tờ khai thuế GTGT hàng tháng, hàng quý
– Đối chiếu số thuế GTGT trên tờ khai thuế và số thuế GTGT phản ánh trên sổ kế toán
– Rà sốt lại các thơng tin trên hóa đơn GTGT mua vào, bán ra và ghi chú lại các hóa đơn có sai sót để có các biện pháp xử lý nếu xảy ra sai sót
– Kiểm tra thời hạn thanh tốn trên hợp đồng so với chứng từ thanh toán thực tế
B, Kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp
Việc kiểm tra thuế TNCN giúp doanh nghiệp đánh giá được chi phí tiền lương cũng như thuế TNCN của từng nhân viên đã tính đúng theo quy định chưa, có xảy ra sai sót gì khơng. Cụ thể kế toán doanh nghiệp cần thực hiện:
– Rà soát lại hợp đồng lao động của từng nhân viên – Rà sốt lại phụ lục hợp đồng lao động (nếu có)
– Rà sốt lại hồ sơ đăng ký người phụ thuộc của từng nhân viên
– Kiểm tra lại bảng lương kèm bảng chấm công đã khớp các mục về tiền lương cơ bản, phụ cấp, bảo hiểm…theo đúng hợp đồng lao động chưa.
– Tính tốn lại các khoản thu nhập chịu thuế, giảm trừ gia cảnh…để xem đã khớp đúng với tờ khai thuế TNCN hàng quý và lên tờ khai quyết toán thuế TNCN cuối năm.
C, Kiểm tra lại toàn bộ hợp đồng kinh tế, chứng từ liên quan đến hóa đơn mua vào và bán ra
– Đối với kinh doanh thương mại: Thực hiện rà sốt tồn bộ hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, biên bản giao hàng…liên quan đến hóa đơn bán ra
– Đối với hoạt động xây dựng: Rà soát các hợp đồng kinh tế, dự tốn cơng trình, biên bản nghiệm thu…liên quan đến hóa đơn bán ra
Đối với chứng từ đầu vào:
– Đối với kinh doanh thương mại: Rà soát các hợp đồng kinh tê, biên bản nhận hàng, thanh lý hợp đồng…liên quan đến hóa đơn mua vào
– Đối với hoạt động xây dựng: Rà sốt tồn bộ hợp đồng kinh tế, hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu…liên quan đến hóa đơn mua vào D, Rà sốt tồn bộ các chi phí tính vào chi phí được trừ, khi tính thuế TNDN
Thực hiện kiểm tra bản tính giá thành đã phù hợp với định mức tính giá thành hay chưa
– Bảng kê xác định giá vốn
– Kiểm tra lại chi phí lãi vay vốn đã hợp lý chưa, các chi phí chênh lệch tỉ giá (nếu có) và các chi phí về tiền lương, tiền công, phụ cấp
– Kiểm tra các chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí khác…đã đúng theo quy định của pháp luật hay chưa, các chi phí khống chế chi đã hợp lý chưa
– Rà soát số dư các tài khoản 131, 331, 152, 156… E, Kiểm tra các vấn đề liên quan khác
Kế toán tiến hành kiểm tra:
– Đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp tài khoản
– Đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh so với sổ định khoản – Đối chiếu công nợ khách hàng
– Kiểm tra các khoản phải trả
– Kiểm tra dữ liệu nhập và khai báo thuế giữa hóa đơn đầu vào – đầu ra so với bảng kê khai thuế
– Kiểm tra hồ sơ, chứng từ đã được ký đầy đủ hay chưa
– Kiểm tra định khoản các khoản phải thu và phải trả đã thực hiện đúng hay không
Nhận xét: Trong q trình kinh doanh cơng ty đã thực hiện các bước khai thuế - kế toán - quyết toán thuế theo đúng quy định mà nhà nước đã đề ra phải và thuế một cách đúng hạn theo quy định của pháp luật là một việc cần phải làm để tránh rủi ro cho công việc kinh doanh của doanh nghiệp sau này.
2.3.3. Thực hiện quy định về nộp thuế GTGT
Thực tiễn, cơng ty đáng có số thuế lớn nên phải nộp định kì 15 ngày/lần và trong thời hạn quy định theo thông báo của cơ quan thuế và nộp đủ số thuế trong tháng. Hạn nộp là 20 ngày kể từ ngày kết thúc tháng đó và hạn nộp tiền thuế GTGT trùng với hạn nộp tờ khai thuế GTGT.
Cơng ty áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Theo Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định: Cơng thức tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ cụ thể như sau:
Số thuế GTGT phải nộp
= Số thuế GTGT đầu ra _ Số thuế GTGT đầu