1.2. NHữNG VấN Đề CƠ BảN Về THUế THU NHậP DOANH NGHIệP
1.2.3.2.Cơ sở thuế TNDN
Thuế TNDN đỏnh vào thu nhập chịu thuế, hay thu nhập rũng (đó trừ chi phớ) của doanh nghiệp. Về nguyờn tắc, thu nhập chịu thuế là bất cứ khoản thu nhập phỏt
sinh nào khụng phõn biệt từ nguồn sản xuất, kinh doanh, đầu tƣ sau khi trừ đi những khoản khấu trừ đƣợc phỏp luật quy định.
Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế là toàn bộ cỏc khoản thu từ hoạt động kinh doanh và cỏc khoản thu khỏc trong một thời kỡ nhất định (thƣờng là một năm). Chi phớ đƣợc khấu trừ trong kỳ tớnh thuế phải đƣợc xỏc định cựng khoảng thời gian với doanh thu tớnh thu nhập chịu thuế.
Thu nhập chịu thuế TNDN chớnh là thu nhập của doanh nghiệp xỏc định theo nguyờn tắc kế toỏn cú sự điều chỉnh theo quy định của Luật thuế. Ở một số nƣớc, thu nhập chịu thuế là thu nhập kế toỏn cú sự điều chỉnh nờn thu nhập tớnh thuế và thu nhập kế toỏn cú sự khỏc nhau. Chớnh vỡ vậy, việc so sỏnh thu nhập tớnh thuế giữa cỏc quốc gia khú cú thể thực hiện đƣợc, nờn khú cú thể thực hiện việc đỏnh giỏ so sỏnh gỏnh nặng thuế TNDN giữa cỏc nƣớc. Trờn thực tế, cỏc nhà hoạch định chớnh sỏch và cỏc nhà kinh doanh thƣờng so sỏnh cỏc mức thuế suất thuế TNDN giữa cỏc nƣớc với nhau. Điều này giải thớch vỡ sao làn súng cải cỏch thuế ở cỏc nƣớc hiện nay đều hƣớng tới mở rộng cơ sở tớnh thuế và giảm thuế suất thuế TNDN (tƣơng tự nhƣ cải cỏch thuế TNCN).
Sự khỏc biệt lớn nhất của cơ sở thuế phỏt sinh từ những nguyờn nhõn sau: • Sự khỏc nhau về chi phớ đƣợc khấu trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế • Sự khỏc nhau trong quy định về khấu hao tài sản
• Sự khỏc nhau về cỏc ƣu đói thuế, và cỏc quy định về chuyển lỗ.
Chi phớ đƣợc khấu trừ là phần rất quan trọng của Luật thuế TNDN. Mỗi quốc gia đều cú quy định cụ thể về cỏc khoản chi phớ đƣợc khấu trừ khi tớnh thuế TNDN và cỏc quy định này khụng hoàn toàn thống nhất với nhau. Tuy nhiờn, hầu hết cỏc quốc gia đều thống nhất về nguyờn tắc khấu trừ cỏc chi phớ nhƣ sau: chi phớ phải cú liờn quan đến hoạt động tạo ra thu nhập của doanh nghiệp; chi phớ phải đƣợc thật sự chi ra trong thời gian và khụng gian nhất định; mức chi phải ở mức hợp lý và hợp lệ.
Sự khỏc biệt trong quy định về khấu hao giữa cỏc quốc gia cũng tạo ra khỏc biệt trong cơ sở thuế TNDN. Chẳng hạn, thời gian khấu hao với từng nhúm tài sản thƣờng đƣợc quy định khỏc nhau ở cỏc quốc gia. Theo Luật của Việt Nam, tài sản
cố định là vƣờn cõy ăn quả, vƣờn cõy lõu năm cú thể đƣợc khấu hao trong thời gian từ 6 đến 40 năm (Thụng tƣ 203/2009/TT-BTC, Phụ lục 1), trong khi thời gian khấu hao với tài sản là vƣờn cõy ăn quả… mà Luật thuế TNDN Hoa Kỳ cho phộp là 10 năm (Luật thuế nội địa Hoa Kỳ, Sec. 168).
Ngoài ra, cơ sở thuế cũn chịu sự ảnh hƣởng của cỏc quy định về ƣu đói thuế hoặc chuyển lỗ từ cỏc năm trƣớc sang năm tớnh thuế hiện tại. Thụng thƣờng cỏc nƣớc thƣờng cho phộp chuyển lỗ trong thời gian nhất định, chẳng hạn nhƣ ở Việt Nam cỏc doanh nghiệp đƣợc phộp chuyển lỗ khụng quỏ 5 năm kể từ năm phỏt sinh lỗ. Cú những quốc gia cú quy định rất đặc biệt về chuyển lỗ, chẳng hạn nhƣ Hoa Kỳ. Trong Luật thuế của Hoa Kỳ, doanh nghiệp khụng chỉ đƣợc chuyển lỗ về cỏc năm sau mà cũn đƣợc chuyển lỗ lựi về những năm trƣớc đú; và doanh nghiệp cũn cú thể thực hiện cỏc giao dịch mua bỏn cỏc khoản lỗ này.