3.2.1. Tớnh hiệu quả
Khỏc với thuế TNDN của Hoa Kỳ, thuế TNDN của Việt Nam khụng cho phộp cỏc thực thể kinh doanh lựa chọn loại hỡnh doanh nghiệp để tớnh thuế, do vậy quyết định hỡnh thức hoạt động của doanh nghiệp khụng bị búp mộo bởi cỏc quy định trong luật thuế TNDN. Trong Luật thuế TNDN của Việt Nam, nếu cú cỏc ảnh
hƣởng làm búp mộo quyết định của nền kinh tế thỡ đú là cỏc quy định về ƣu đói thuế. Nếu phỏt huy tỏc dụng, cỏc chớnh sỏch ƣu đói thuế này cú thể làm búp mộo quyết định của nhà đầu tƣ nhƣng xột về hiệu quả kinh tế xó hội thỡ cỏc chớnh sỏch ƣu đói này lại cú ý nghĩa khụng nhỏ. Tuy nhiờn, trờn thực tế, hiệu quả kinh tế xó hội của những chớnh sỏch ƣu đói này chƣa phải là tối ƣu.
Cỏc ƣu đói thuế TNDN thƣờng khụng phải là biện phỏp hiệu quả nhất về mặt chi phớ, và cũng khụng thu đƣợc “tỷ suất lợi ớch” cao nhất cho nền kinh tế so với phần thu thuế mà Chớnh phủ phải từ bỏ. Rừ ràng là Chớnh phủ phải mất chi phớ cơ hội cho những khoản thu từ thuế TNDN đó phải từ bỏ, vỡ khoản thu thuế đú đó cú thể đƣợc sử dụng để cải thiện cơ sở hạ tầng, nõng cao năng lực của cỏc cơ quan Chớnh phủ và cỏc yếu tố khỏc tạo thuận lợi cho mụi trƣờng kinh doanh – vốn đƣợc cỏc doanh nghiệp đỏnh giỏ là quan trọng hơn so với những quy định ƣu đói thuế TNDN. Theo Bỏo cỏo Nghiờn cứu chớnh sỏch của Dự ỏn nõng cao năng lực cạnh
tranh của Việt Nam (VNCI), số 2 (2005) đƣợc thực hiện dựa trờn khảo sỏt thực tế 140 doanh nghiệp chỉ ra rằng: khi ra quyết định đầu tƣ cỏc doanh nghiệp đỏnh giỏ cỏc yếu tố liờn quan đến hạ tầng, nguồn nhõn lực tốt là những yếu tố quan trọng nhất, xếp xa yếu tố ƣu đói thuế TNDN. Núi chung, thuế TNDN chỉ xếp thứ 7 trong 14 yếu tố ảnh hƣởng đến quyết định đầu tƣ đƣợc liệt kờ. Chỉ cú 14% doanh nghiệp đƣợc hỏi cho biết họ chủ ý thay đổi cỏc điều kiện của dự ỏn đầu tƣ của mỡnh để cú thể hƣởng ƣu đói thuế TNDN, chủ yếu là tăng số lƣợng nhõn cụng, tăng quy mụ sản xuất hay di chuyển đến cỏc khu cụng nghiệp. Cú gần 85% doanh nghiệp nhận ƣu đói thuế TNDN cho rằng họ chắc chắn hoặc sẽ tiếp tục đầu tƣ nhƣ cũ cho dự khụng đƣợc hƣởng ƣu đói thuế TNDN.
Túm lại, cỏc quy định về ƣu đói thuế TNDN của Việt Nam cú thể phỏt huy tỏc động khuyến khớch đầu tƣ vào một số lĩnh vực, địa bàn nhƣng tỏc động này khụng thực sự lớn, đặc biệt khi xột đến cỏc lợi ớch từ phần thu thuế mà Chớnh phủ phải từ bỏ.
3.2.2. Tớnh cụng bằng
Luật thuế TNDN Việt Nam ỏp dụng mức thuế suất cố định cho mọi mức thu nhập tớnh thuế của doanh nghiệp. Về lý thuyết, quy định này khụng đảm bảo tớnh
cụng bằng dọc của thuế. Tại Việt Nam, Chớnh phủ luụn nỗ lực hỗ trợ cỏc doanh nghiệp vừa và nhỏ nõng cao năng lực cạnh tranh, tuy nhiờn, mức thuế suất cố định này tuy đơn giản trong tớnh toỏn nhƣng chƣa tạo điều kiện tốt nhất cho doanh nghiệp nhỏ và vừa.
So với Luật thuế TNDN từ năm 2003 trở về trƣớc, đối tƣợng nộp thuế TNDN đó đƣợc điều chỉnh theo hƣớng cụng bằng hơn, tức là khụng phõn biệt đối xử cỏc doanh nghiệp thuộc cỏc thành phần kinh tế khỏc nhau. Đõy là xu hƣớng tất yếu trong quỏ trỡnh hội nhập kinh tế đất nƣớc.
3.2.3. Một số tiờu chuẩn khỏc
Cú thể núi Luật thuế TNDN của Việt Nam khụng cú nhiều quy định rắc rối, phức tạp và gõy đau đầu ngƣời nộp thuế nhƣ Luật thuế TNDN của Hoa Kỳ. Bờn cạnh đú, Luật thuế TNDN năm 2008 của Việt Nam đó cú nhiều thay đổi theo hƣớng đơn giản húa, đặc biệt trong cỏc quy định về ƣu đói thuế. Năm 2007, một số chuyờn gia tài chớnh quốc tế cho rằng chế độ ƣu đói thuế TNDN của Việt Nam là một trong những chế độ khuyến khớch phức tạp nhất thế giới. Trong năm 2007, những vƣớng mắc về ƣu đói thuế TNDN trong quỏ trỡnh ỏp dụng Luật thuế TNDN năm 2003 chiếm tới 25% những vƣớng mắc về thuế TNDN do doanh nghiệp gửi về cơ quan thuế. Những hạn chế này đó đƣợc khắc phục trong Luật thuế TNDN năm 2008, giỳp Luật thuế của Việt Nam đơn giản hơn, minh bạch và hiệu quả hơn.