2.1. Khái quát về hệ thống thuế của Hoa Kỳ
2.1.1.2.Đặc điểm của hệ thống thuế Hoa Kỳ
Hệ thống thuế của Hoa Kỳ tƣơng đối phức tạp vỡ cựng lỳc tồn tại nhiều hệ thống thuế ở cỏc cấp bậc khỏc nhau: liờn bang, tiểu bang và địa phƣơng. Ngoài hệ thống thuế của liờn bang, cỏc tiểu bang cũng cú hệ thống thuế riờng; và ở chớnh quyền địa phƣơng ở cỏc cấp nhỏ hơn cũng cú thể cú cỏc sắc thuế riờng. Đõy là do đặc trƣng của cỏc chớnh quyền bang là cú quyền tự trị, khụng phải là cơ cấu cấp dƣới của chớnh phủ liờn bang. Do tớnh đa dạng của luật thuế của từng bang, phạm vi bài nghiờn cứu này chỉ giới hạn trong luật thuế liờn bang Hoa Kỳ, tức là hệ thống thuế của chớnh phủ liờn bang.
Cỏc sắc thuế liờn bang của Hoa Kỳ:
Thuế thu nhập (Income tax)
Chớnh phủ liờn bang đỏnh thuế thu nhập trờn thu nhập của 4 đối tƣợng là cỏ nhõn, doanh nghiệp, quỹ tớn thỏc (trust) và quỹ ủy thỏc di sản (estate). Chớnh quyền của hầu hết cỏc tiểu bang cũng đỏnh thuế thu nhập, một số địa phƣơng cấp dƣới cũng cú sắc thuế này đỏnh vào thu nhập của những ngƣời lao động làm việc hay sinh sống trong địa bàn. Thuế thu nhập là nguồn thu lớn nhất trong tổng thu từ thuế cho ngõn sỏch Nhà nƣớc, trong năm 2008 và 2009 thuế thu nhập đúng gúp trờn 50% cho tổng thu ngõn sỏch Nhà nƣớc từ thuế (xem hỡnh số 3).
Thuế theo lương (Payroll tax)
Ngƣời lao động nộp thuế an sinh xó hội, cỏc cỏ nhõn tự kinh doanh (self- employed individuals) thỡ nộp cả thuế an sinh xó hội và thuế tự doanh (self- employment tax). Ngoài ra cũn cú cỏc sắc thuế khỏc nhƣ thuế thất nghiệp, thuế chăm súc y tế (Medicare tax)…
Thuế an sinh xó hội (Social security tax) đƣợc quy định trong Luật an sinh xó hội liờn bang (Federal Insurance Contribution Act - FICA). Sắc thuế này nhằm động viờn ngõn sỏch để tài trợ cho việc trả lƣơng hƣu, trợ cấp cho ngƣời khuyết tật, bảo hiểm y tế… Bờn cạnh đú, chủ lao động phải nộp thuế thất nghiệp (Unemployment tax) ở cả cấp liờn bang và tiểu bang, nhằm đúng gúp vào quỹ trợ cấp thất nghiệp của chớnh phủ.
Thuế mua bỏn (Sales tax)
Thuế mua bỏn là nguồn thu quan trọng cho cỏc chớnh quyền tiểu bang và cấp địa phƣơng. Thuế mua bỏn khụng đỏnh vào thu nhập của ngƣời nộp thuế mà đỏnh vào việc tiờu thụ hàng húa của ngƣời nộp thuế, đõy là một loại thuế giỏn thu, ngƣời kinh doanh hàng húa dịch vụ chỉ là đối tƣợng thu thuế hộ cho chớnh phủ, ngƣời tiờu dựng cuối cựng mới là ngƣời phải chịu thuế. Loại thuế mua bỏn này của Hoa Kỳ tƣơng tự nhƣ thuế giỏ trị gia tăng theo tờn gọi của Việt Nam và một số nƣớc khỏc. Tuy nhiờn, ở một số tiểu bang của Hoa Kỳ, dịch vụ khụng phải chịu thuế mua bỏn; cú thể xem đõy là điểm khỏc biệt cơ bản giữa thuế mua bỏn của Hoa Kỳ với thuế giỏ trị gia tăng ở một số nƣớc khỏc.
Thuế tài sản
Thuế tài sản gồm cú thuế bất động sản (real property tax) và thuế động sản
(personal property tax), đỏnh vào giỏ trị của tài sản mà ngƣời sở hữu tài sản đú phải
nộp vào ngõn sỏch nhà nƣớc. Thuế bất động sản đỏnh vào đất đai, vật kiến trỳc gắn liền với đất đai; trong khi đú thuế động sản đỏnh vào một số phƣơng tiện đi lại nhƣ ụ tụ, xe tải, xe mỏy, du thuyền, mỏy bay, nhà di động, và một số phƣơng tiện đi thuờ.
Thuế tiờu thụ đặc biệt của Hoa Kỳ khụng đỏnh vào giỏ bỏn của hàng húa nhƣ thuế mua bỏn (sales tax) mà đỏnh vào khối lƣợng hàng húa, chẳng hạn nhƣ gallon xăng, hay bao thuốc,…Một số loại hàng húa chịu thuế tiờu thụ đặc biệt nhƣ rƣợu, than, dầu diesel, xăng, sỳng, lốp xe, thuốc lỏ.
Thuế chuyển giao tài sản (Transfer tax)
Chuyển giao tài sản dƣới hỡnh thức tặng cho, thừa kế phải chịu thuế chuyển giao tài sản, gồm thuế quà tặng (gift tax) và thuế thừa kế (estate tax). Đối tƣợng nộp thuế chỉ phải nộp cỏc loại thuế này nếu giỏ trị của quà tặng hay thừa kế vƣợt quỏ một giới hạn nhất định, chẳng hạn cỏc mún quà tặng trị giỏ dƣới 13.000 USD trong năm 2010 thỡ khụng phải nộp thuế này.
Một số sắc thuế khỏc
Ngoài những sắc thuế quan trọng kể trờn, chớnh phủ liờn bang cũn cú một số sắc thuế khỏc nhƣ: thuế xa xỉ (luxury tax) đỏnh vào một số hàng húa xa xỉ, thuế sử dụng đƣờng xỏ (road usage tax), thuế đỏnh vào cỏc khu nghỉ dƣỡng (transient occupancy tax), thuế đỏnh vào một số dịch vụ liờn lạc (telephone excise tax)…
Cú thể thấy tỷ trọng đúng gúp của một số sắc thuế chớnh của Hoa Kỳ trong tổng thu ngõn sỏch từ thuế trong giai đoạn 1950-2008 qua một số biểu đồ sau:
Giai đoạn 1950-2008 Năm 2008
Hỡnh 3: Tỷ trọng đúng gúp của từng sắc thuế trong tổng thu ngõn sỏch từ thuế của chớnh phủ liờn bang Hoa Kỳ, giai đoạn 1950-2008
Nguồn: Preliminary analysis of the President’s budget & CBO’s Budget and
Economic outlook
Hỡnh vẽ trờn đõy cho thấy thuế thu nhập (chủ yếu là thuế TNCN và TNDN) đúng gúp trờn 50% tổng thu ngõn sỏch từ thuế của chớnh phủ liờn bang Hoa Kỳ trong suốt hơn 5 thập kỷ qua. Tiếp đú là cỏc sắc thuế theo lƣơng (payroll tax) cũng chiếm tỷ trọng khụng nhỏ. Thuế tiờu thụ đặc biệt trƣớc đõy đƣợc chớnh phủ liờn bang ƣa dựng để huy động ngõn sỏch thỡ ngày nay tỷ trọng đúng gúp ngày càng giảm.
2.1.2. Cỏc loại hỡnh doanh nghiệp của Hoa Kỳ.
Về cơ bản, cỏc loại hỡnh doanh nghiệp của Hoa Kỳ gồm cú: cụng ty cổ phần, cụng ty hợp danh, cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn, cụng ty tƣ nhõn.
2.1.2.1. Cụng ty cổ phần (Corporation)
Cụng ty cổ phần (CTCP) đƣợc cụng nhận là phỏp nhõn, tồn tại độc lập với cỏc chủ sở hữu, cổ đụng CTCP cú trỏch nhiệm hữu hạn, giới hạn trong phạm vi vốn gúp vào cụng ty. Cỏc hỡnh thức CTCP phổ biến nhất ở Hoa Kỳ là CTCP loại C (“C” corporation), CTCP loại S (“S” corporation), và CTCP phi lợi nhuận (non-profit
corporation). Việc phõn loại thành CTCP loại “C” hay loại “S” căn cứ vào Luật thuế, theo đú quy định về thuế TNDN của cỏc loại hỡnh doanh nghiệp này lần lƣợt xuất hiện ở Subchapter C và Subchapter S của Bộ luật thuế vụ Hoa Kỳ (Internal
Revenue Code).
CTCP loại C là hỡnh thức phổ biến nhất, phự hợp với cỏc doanh nghiệp thuộc
mọi quy mụ. Nhƣợc điểm của loại hỡnh này là cổ tức bị đỏnh thuế 2 lần, tức là
CTCP loại C phải nộp thuế TNDN cho cổ tức chia cho cổ đụng, và khi nhận cổ tức
thỡ cổ đụng lại phải nộp thuế TNCN. Ngƣợc lại với CTCP loại C, CTCP loại S phự hợp hơn với cỏc doanh nghiệp nhỏ. Đặc trƣng của CTCP loại S là khụng phải là một đối tƣợng đỏnh thuế TNDN riờng biệt mà cỏc khoản thu nhập đều đƣợc chuyển về chủ sở hữu và nộp thuế ở cấp độ cỏ nhõn. CTCP loại S cú khụng quỏ 100 cổ đụng, cổ đụng phải là cỏ nhõn hoặc ngƣời nhập cƣ cú quốc tịch Hoa Kỳ.
Khi hoạt động chớnh của CTCP là thực hiện cỏc mục tiờu giỏo dục, từ thiện, nghiờn cứu khoa học… khụng nhằm kiếm lợi nhuận thỡ hỡnh thành CTCP phi lợi nhuận. Thu nhập rũng của cỏc CTCP phi lợi nhuận này khụng đƣợc chia cho cổ
đụng, ban giỏm đốc hay cỏc nhõn viờn, và khụng phải nộp thuế TNDN.
2.1.2.2. Cụng ty hợp danh (Partnership)
Đặc trƣng của cụng ty hợp danh là cỏc thành viờn hợp danh chịu trỏch nhiệm vụ hạn, và cụng ty hợp danh khụng phải nộp thuế TNDN. Cỏc khoản thu nhập, lói lỗ của cụng ty hợp danh đƣợc chia cho cỏc thành viờn và nộp thuế TNCN; do vậy trỏnh đƣợc việc bị đỏnh thuế 2 lần. Đặc điểm này tƣơng tự nhƣ CTCP loại S, vỡ vậy 2 loại hỡnh doanh nghiệp này cũn đƣợc gọi là cỏc thực thể chuyển thuế (conduit
entity).
Cụng ty hợp danh gồm cú cụng ty hợp danh trỏch nhiệm chung (general partnership), cụng ty hợp danh hữu hạn (limited partnership), và cụng ty hợp danh trỏch nhiệm hữu hạn (limited liability partnership).
Cụng ty hợp danh trỏch nhiệm chung (general partnership) gồm ớt nhất 2
thành viờn là cỏ nhõn và tất cả cỏc thành viờn đều là thành viờn hợp danh, chịu trỏch nhiệm vụ hạn với cỏc khoản nợ của cụng ty. Cụng ty hợp danh hữu hạn (limited partnership) gồm cú ớt nhất 1 thành viờn hợp danh chịu trỏch nhiệm vụ hạn,
ngoài ra cũn cú cỏc thành viờn gúp vốn chỉ chịu trỏch nhiệm hữu hạn, theo tỷ lệ đúng gúp vốn vào cụng ty, và khụng cú quyền điều hành doanh nghiệp. Trong cụng
ty hợp danh trỏch nhiệm hữu hạn (limited liability partnership), mọi thành viờn đều
cú trỏch nhiệm hữu hạn ở mức độ nhất định: thành viờn cụng ty hợp danh trỏch nhiệm hữu hạn cú trỏch nhiệm hữu hạn với cỏc trỏch nhiệm theo hợp đồng
(contractual obligations) của doanh nghiệp nhƣng cú trỏch nhiệm vụ hạn với cỏc hành động vi phạm phỏp luật của cỏ nhõn. Cụng ty hợp danh trỏch nhiệm hữu hạn đƣợc ỏp dụng phổ biến trong cỏc tổ chức hợp danh nghề nghiệp nhƣ luật sƣ, kế
toỏn, kiến trỳc sƣ. Theo luật phỏp của một số bang, cụng ty hợp danh trỏch nhiệm hữu hạn chỉ đƣợc thành lập ở những lĩnh vực này. Mỗi bang lại cú quy định riờng
cho loại hỡnh doanh nghiệp này.
2.1.2.3. Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn (Limited liability company)
Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn kết hợp cỏc ƣu điểm của CTCP (trỏch nhiệm hữu hạn) và cụng ty hợp danh (trỏnh đỏnh thuế 2 lần). Loại hỡnh cụng ty này tƣơng tự với cụng ty hợp danh trỏch nhiệm hữu hạn, nhƣng chỉ khỏc ở điểm duy nhất là tất cả thành viờn của cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn chỉ phải chịu trỏch nhiệm hữu hạn, giới hạn ở mức vốn đúng gúp vào cụng ty. Việc thành lập cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn do luật phỏp của từng bang quản lý, nờn mỗi bang cú thể cú quy định khỏc nhau về loại hỡnh doanh nghiệp này.
Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn cú thể phải nộp thuế TNDN nhƣng cũng cú thể là một thực thể chuyển thuế nhƣ cụng ty hợp danh, tức là khụng phải nộp thuế TNDN. Thay vào đú, cỏc chủ sở hữu của cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn phải nộp thuế TNCN với phần thu nhập nhận đƣợc từ cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn.
2.1.2.4. Cụng ty tư nhõn 1 thành viờn (Sole proprietorship)
Cụng ty tƣ nhõn 1 thành viờn (Sole proprietorship) chỉ cú một cỏ nhõn làm chủ sở hữu và cú trỏch nhiệm vụ hạn. Cụng ty tƣ nhõn 1 thành viờn khụng tồn tại độc lập với chủ sở hữu, do vậy khi chủ sở hữu cụng ty chết thỡ cụng ty cũng tự động chấm dứt tồn tại. Đõy là loại hỡnh doanh nghiệp phổ biến nhất ở Hoa Kỳ, nhƣng do đặc điểm trỏch nhiệm vụ hạn nờn khụng phổ biến ở cỏc lĩnh vực kinh doanh cú nhiều rủi ro. Cụng ty tƣ nhõn 1 thành viờn cũng khụng đƣợc coi là một đối tƣợng nộp thuế TNDN riờng biệt mà chủ sở hữu cụng ty tƣ nhõn nộp thuế TNCN cho phần thu nhập của mỡnh từ cụng ty.
2.2. LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA HOA KỲ 2.2.1. Khỏi quỏt về thuế thu nhập doanh nghiệp của Hoa Kỳ 2.2.1. Khỏi quỏt về thuế thu nhập doanh nghiệp của Hoa Kỳ
Tại Hoa Kỳ, doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN cho chớnh phủ liờn bang, và chớnh quyền của cỏc tiểu bang; tức là tồn tại đồng thời thuế TNDN liờn bang và thuế TNDN của chớnh quyền bang. Khi nộp thuế TNDN liờn bang, doanh nghiệp sẽ đƣợc khấu trừ thuế thu nhập đó nộp cho chớnh quyền tiểu bang. Thuế TNDN của cỏc tiểu bang chỉ ỏp dụng giới hạn trong phạm vi lónh thổ của từng tiểu bang nờn sẽ khụng đƣợc đề cập đến trong nội dung nghiờn cứu của bài viết này. Thay vào đú, bài viết chỉ đề cập đến thuế TNDN liờn bang của Hoa Kỳ.
2.2.1.1. Nguồn luật điều chỉnh thuế TNDN Hoa Kỳ
Thuế TNDN của Hoa Kỳ chịu sự điều chỉnh của cỏc nguồn luật sau:
Thứ nhất, nguồn luật đầu tiờn phải kể đến là Hiến phỏp Hoa Kỳ (United States Constitution). Tất cả cỏc quy định về thuế TNDN đều khụng đƣợc vi phạm Hiến phỏp.
Thứ hai, Bộ luật thuế nội địa Hoa Kỳ (Internal Revenue Code, sau đõy gọi tắt là IRC), mục thứ 26 (Title 26) trong Bộ luật Hoa Kỳ (United States Code). Luật
thuế TNDN chủ yếu nằm ở Tiểu mục A (Subtitle A), Chƣơng 1 (Chapter 1- Normal
Taxes and Surtaxes); ngoài ra cũn đƣợc quy định trong Chƣơng 3 (Chapter 3 - Withholding of tax on nonresident aliens and foreign corporations) và Chƣơng 6 (Chapter 6 - Consolidated Returns). Về nội dung và kết cấu của IRC, cú thể xem
thờm trong Phụ lục 2.
Bộ luật thuế nội địa Hoa Kỳ (IRC) cú hiệu lực từ năm 1913 và đó trải qua nhiều lần sửa đổi, hiện tại luật ỏp dụng là Bộ luật thuế nội địa Hoa Kỳ (IRC) sửa đổi năm 1986 và bổ sung năm 2003. Đõy là nguồn luật chớnh thức và cú giỏ trị phỏp lý cao. Cỏc điều khoản trong IRC quy định chung cho thuế TNDN cũng nhƣ thuế TNCN, và thuế thu nhập của một số thực thể khỏc.
Thứ ba, thuế TNDN Hoa Kỳ cũn đƣợc quy định trong cỏc Nghị định
(Regulation) do Sở thuế Hoa Kỳ (Internal Revenue Service - IRS) ban hành. Sở thuế
Hoa Kỳ (IRS) là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chớnh Hoa Kỳ (Treasury Department) chịu trỏch nhiệm thi hành và quản lý việc thực hiện luật thuế. Sở thuế Hoa Kỳ ban hành cỏc Nghị định nhằm giải thớch cỏc quy định cụ thể trong Bộ luật thuế nội địa.
Cỏc nghị định cú giỏ trị phỏp lý cao, đụi khi đƣợc ỏp dụng giống nhƣ Bộ luật thuế nội địa.
Thứ tư, cỏc văn bản hƣớng dẫn thi hành, quy định thủ tục và cỏc ấn phẩm do
Sở thuế Hoa Kỳ (IRS) ban hành cú vai trũ hƣớng dẫn việc giải thớch Bộ luật thuế nội địa (IRC). Do số lƣợng cỏc văn bản hƣớng dẫn IRS ban hành trong năm tƣơng đối lớn nờn khụng đƣợc kiểm duyệt kỹ càng nhƣ cỏc Nghị định, vỡ vậy giỏ trị phỏp lý của cỏc văn bản này thấp hơn giỏ trị phỏp lý của cỏc Nghị định.
Thứ năm, cỏc phỏn quyết của Toà ỏn hỡnh thành nờn cỏc ỏn lệ cũng là một
nguồn luật cú thể ỏp dụng trong luật thuế TNDN.
Thứ sỏu, cỏc Hiệp định quốc tế về thuế mà Hoa Kỳ đó ký kết với cỏc quốc gia khỏc, trong đú phải kể đến cỏc Hiệp định chống đỏnh thuế hai lần mà Hoa K ỳ đó ký kết với trờn 50 quốc gia trờn thế giới. Đõy cũng là một nguồn luật quan trọng của Luật thuế TNDN.
2.2.1.2. Kờ khai và nộp thuế TNDN
Sở thuế Hoa Kỳ (Internal Revenue Service - IRS) trực thuộc Bộ tài chớnh Hoa Kỳ (Treasury Department) là cơ quan trực tiếp tiến hành thu thuế và quản lý hoạt động thu thuế TNDN của chớnh phủ liờn bang Hoa Kỳ.
Hàng quý cỏc doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN tạm tớnh nếu thu nhập ƣớc tớnh của năm tớnh thuế vƣợt quỏ 500 USD. Sau khi kết thỳc một năm tớnh thuế, doanh nghiệp phải nộp bản khai thuế. Ngoại trừ cỏc doanh nghiệp đƣợc miễn thuế TNDN (quy định trong Sec. 501), tất cả cụng ty cổ phần trong nƣớc tồn tại trong
năm tớnh thuế đều phải kờ khai và nộp bản khai thuế dự cú phỏt sinh thu nhập chịu thuế hay khụng.
Thụng thƣờng cỏc cụng ty cổ phần kờ khai thu nhập, lói, lỗ, khấu trừ… để tớnh thuế TNDN theo Form 1120 (U.S. Corporation Tax Return) (xem phụ lục 1). Doanh nghiệp cú doanh thu, tổng thu nhập và tổng tài sản dƣới 500.000 USD và thỏa món một số điều kiện cú thể kờ khai theo Form 1120-A (U.S. Corporation Short-Form Income Tax Return).
Cỏc doanh nghiệp phải nộp bản kờ khai trờn trƣớc ngày thứ 15 của thỏng thứ 3 kể từ ngày kết thỳc năm tớnh thuế. Doanh nghiệp giải thể phải nộp bản kờ khai cho
IRS trƣớc ngày thứ 15 của thỏng thứ 3 kể từ ngày doanh nghiệp giải thể. Chẳng hạn, năm tớnh thuế của doanh nghiệp kết thỳc vào ngày 30/6 thỡ doanh nghiệp phải nộp bản khai thuế trƣớc ngày 15/9. Nếu muốn gia hạn việc nộp bản kờ khai thuế TNDN, doanh nghiệp cú thể nộp Form 7004 (Application for Automatic 6-month extention of time to file certain business income tax) để đƣợc gia hạn thờm 6 thỏng.
2.2.2. Đối tƣợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.2.1. Quy tắc chung
Luật thuế quy định rằng đối tƣợng phải nộp thuế TNDN gồm cụng ty cổ phần (trừ cụng ty cổ phần loại “S”) đƣợc thành lập tại Hoa Kỳ hoặc cú hoạt động sản xuất kinh doanh tại Hoa Kỳ. Cỏc thực thể khỏc đƣợc miễn thuế hoặc đƣợc coi là cỏc thực thể chuyển thuế8 (conduit entities), chẳng hạn nhƣ cụng ty hợp danh, cụng ty cổ phần loại “S”. Cơ chế phõn loại doanh nghiệp để tớnh thuế theo nhúm cụng ty