II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
9.6.3. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính tổng hợp.
1. Đơn vị kế toán cấp trên khi lập báo cáo tài chính tổng hợp phải căn cứ vào báo cáo tài chính của tất cả các đơn vị kế tốn trực thuộc do đơn vị cấp trên quản lý.
2. Từng chỉ tiêu của từng báo cáo tài chính hàng hố được tính tốn bằng cách tổng cộng chỉ tiêu tương ứng của tất cả các báo cáo tài chính của các đơn vị trực thuộc.
3. Đơn vị kế tốn cấp trên khơng được loại trừ ra khỏi báo cáo TK tổng hợp các báo cáo tài chính của đơn vị trực thuộc có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các đơn vị trực thuộc khác trong đơn vị.
Đối với đơn vị kế tốn cấp trên có các quan hệ giao dịch về đầu tư vốn (cấp vốn chủ sở hữu, vốn đầu tư xây dựng cơ bản, vốn vay hộ...) cung cấp dịch vụ, sản phẩm lẫn nhau, chi hộ,... giữa đơn vị kế toán cấp trên với các đơn vị trực thuộc hoặc giữa các đơn vị kế toán trực thuộc với nhau thì phải thực hiện các bút tốn điều chỉnh giảm trừ từng chỉ tiêu tương ứng của từng báo cáo tài chính. Nguyên tắc và phương pháp giảm trừ được vẫn dùng các nguyên tắc và phương pháp quy định cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất trong Thơng tư 23/TT- BTC ngày 30/3/2005.
4. Đối với các chỉ tiêu đặc biệt chỉ có ở một hoặc một số đơn vị trực thuộc phải được trình bày trên báo cáo tài chính tổng hợp của đơn vị kế tốn cấp trên.
5. Báo cáo tài chính tổng hợp được lập và trình bày theo ngun tắc kế tốn và ngun tắc đánh gía như báo cáo tài chính hàng năm của doanh nghiệp độc lập
trên cơ sở tuân thủ Chuẩn mực kế tốn số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" và quy định của các chuẩn mực kế toán khác.
6. Báo cáo tài chính tổng hợp được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế tốn theo nguyên tắc nhất quán cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn bộ đơn vị.
- Nếu một đơn vị trực thuộc sử dụng chính sách kế tốn khác với chính sách áp dụng thống nhất trong tồn đơn vị thì đơn vị trực thuộc đó phải có điều chỉnh thích hợp các báo cáo tài chính trước khi sử dụng cho việc lập báo cáo tài chính tổng hợp.
- Trường hợp một đơn vị trực thuộc khơng thể sử dụng chính sách kế tốn một cách thống nhất làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính tổng hợp thì phải giải trình về các khoản mục đã được hạch tốn theo chính sách kế tốn khác nhau trong bản Thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp.
7. Báo cáo tài chính của các đơn vị trực thuộc sử dụng để lập báo cáo tài chính tổng hợp phải được lập cho cùng một kỳ kế tốn.
Báo cáo tài chính sử dụng để tổng hợp có thể được lập vào thời điểm khác nhau miễn là thời gian chênh lệch đó khơng vượt q 3 tháng. Nếu ngày kết thúc kỳ kế tốn năm là khác nhau q 3 tháng thì đơn vị kế tốn trực thuộc phải lập thêm một bộ báo cáo tài chính cho mục đích tổng hợp có kỳ kế tốn trung với kỳ kế toán năm của đơn vị kế toán cấp trên.
8. Kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị kế tốn trực thuộc được đưa vào báo cáo tài chính tổng hợp kể từ ngày đơn vị là đơn vị thành viên trực thuộc của đơn vị kế toán cấp trên.
Kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị thành viên khơng cịn chịu sự quản lý của đơn vị cấp trên không được đưa vào Báo cáo kinh doanh hoạt động kinh doanh tổng hợp.