II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
b. Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số
b1. Nguyên tắc điều chỉnh
- Phải xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số trong tài sản thuần của cơng ty con hợp nhất. Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất, gồm:
+ Giá trị các lợi ích của cổ đơng thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán "Hợp nhất kinh doanh".
Giá trị các lợi ích của cổ đơng thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số với vốn chủ sở hữu của cơng ty con.
+ Phần lợi ích của cổ đơng thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh, gồm phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp của tập đoàn trong kỳ báo cáo được xác định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đồn và phần lợi ích trong biến động của vốn chủ sở hữu của tập đoàn sau ngày hợp nhất kinh doanh;
- Phần lợi ích của cổ đơng thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số với thu nhập sau thuế TNDN tại công ty con trong kỳ báo cáo.
- Phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đơng thiểu số với tổng giá trị các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái, quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phân phối của các đơn vị này.
- Các khoản lỗ tương ứng với phần vốn của cổ đông thiểu số trong công ty con được hợp nhất có thể lớn hơn vốn của họ trong tổng vốn chủ sở hữu của công ty con. Khoản lỗ vượt trội cũng như bất kỳ các khoản lỗ thêm nào khác được tính giảm vào phần lợi ích của cổ đơng đa số trừ khi cổ đơng thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khả năng bù đắp các khoản lỗ đó. Nếu sau đó cơng ty con có lãi, khoản
lãi đó được phân bổ vào phần lợi ích của cổ đơng đa số cho tới khi phần lỗ trước đây do các cổ đơng đa số gánh chịu được bồi hồn đầy đủ.
- Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất trên Bảng cân đối kế tốn hợp nhất phải trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đông của cơng ty mẹ.
b2. Bút tốn điều chỉnh
Để phản ánh khoản mục "Lợi ích của cổ đơng thiểu số" trong tài sản thuần của công ty hợp nhất trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất phải thực hiện các bút toán điều chỉnh sau:
- Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của cơng ty con có phần vốn của cổ đơng thiểu số (điều chỉnh giảm các khoản mục "Vốn đầu tư của chủ sở hữu", "Quỹ dự phịng tài chính", "Quỹ đầu tư phát triển", "Lợi nhuận chưa phân phối"... của các cơng ty con có liên quan) và ghi tăng khoản mục "Lợi ích của cổ đơng thiểu số" trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất, ghi:
Giảm khoản mục - Vốn đầu tư của chủ sở hữu Giảm khoản mục - Quỹ dự phịng tài chính Giảm khoản mục - Quỹ đầu tư phát triển Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối ...
Tăng khoản mục - Lợi ích của cổ đơng thiểu số
- Trường hợp ở cơng ty con có khoản lỗ tích luỹ (lợi nhuận chưa phân phối: ghi âm (...) trong vốn chủ sở hữu thì khi xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của các công ty con hội nhập phải xác định riêng biệt khoản lỗ tích luỹ của cổ đơng thiểu số trong tích luỹ của cơng ty con và phải ghi giảm khoản mục "Lợi nhuận chưa phân phối" của công ty con và ghi giảm khoản mục "Lợi ích của cổ đơng thiểu số" trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất. Tuy nhiên bút tốn ghi giảm "Lợi ích của cổ đơng thiểu số" trên Bảng cân đối kế tốn hợp nhất tối đa xũng chỉ tương ứng với phần giá trị lợi ích của cổ đông thiểu số trong vốn chủ sở hữu (chỉ được ghi giảm đến giá trị bằng 0 phần lợi ích của cổ đơng thiểu số
tại công ty con, không được tạo ra giá trị âm của khoản mục "Lợi ích của cổ đơng thiểu số" trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất.