II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
9.8.3.Trình tự lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
d. Điều chỉnh các khoản lãi chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ
9.8.3.Trình tự lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất các Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty mẹ và của các cơng ty con trong tập đồn theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương đương về doanh thu, thu nhập khác... lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, chi phí tài chính... theo nguyên tắc:
- Các khoản mục không phải điều chỉnh được cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất;
- Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất thì phải thực hiện các điều chỉnh thích hợp sau đó mới cộng để hợp nhất khoản mục và trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Các chỉ tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến hợp nhất Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, gồm:
- Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi nội bộ tập đoàn; - Lãi nội bộ chưa thực sự phát sinh;
- Lợi ích của cổ đơng thiểu số; - Chênh lệch thanh lý công ty con; - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất:
a. Các khoản doanh thu, lãi, lỗ nội bộ tập đoàn phải được loại trừ toàn bộ Bút tốn điều chỉnh Giảm tồn bộ doanh thu nội bộ đã ghi nhận tỏng khoản mục "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" tập đoàn và giá vốn hàng bán nội bộ tập đoàn ghi nhận khoản mục "Giá vốn hàng bán" ở công ty mẹ, hoặc ở cơng ty con có phát sinh doanh thu nội bộ, ghi:
Giảm khoản mục - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thu nội bộ)
b. Các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ phải được loại trừ hoàn toàn trừ chi phí tạo nên khoản lỗ đó khơng thể thu hồi được.
Bút toán điều chỉnh: Tăng, giảm khoản mục "Tổng lợi nhuận kế toán" và "Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp" về lãi, lỗ nội bộ tập đồn của cơng ty mẹ và các cơng ty con có liên quan đến các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất của tập đoàn.
c. Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các công ty con tham gia hợp nhất trong kỳ báo cáo phải được loại trừ trước khi hợp nhất báo cáo tài chính của cơng ty mẹ và các công ty con để xác định lợi nhuận (lãi, hoặc lỗ thuần) trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất của những đối tượng sở hữu cơng ty mẹ.
Bút tốn điều chỉnh: Giảm khoản mục "Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp" của các công ty con, tăng khoản mục "Lợi ích của cổ đơng thiểu số" và được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất của cơng ty con.
d. Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các cơng ty con được hợp nhất được trình bày ở một khoản mục riêng biệt trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Bút toán điều chỉnh: Giảm khoản mục "Lợi ích sau thuế TNDN" phần lợi nhuận thuộc về lợi ích của cổ đơng thiểu số của các công ty con và điều chỉnh tăng khoản mục "Lợi ích của cổ đơng thiểu số" trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất của Tập đoàn, ghi:
Tăng khoản mục - Lợi ích của cổ đơng thiểu số Giảm khoản mục - Lợi nhuận sau thuế TNDN
đ. Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các công ty con khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất được xác định trên
cơ sở căn cứ vào tỷ lệ vốn góp kinh doanh của cổ đơng thiểu số và lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị này.
e. Trường hợp số lỗ kinh doanh thuộc về cổ đông thiểu số trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng của công ty mẹ và của các công ty con lớn hơn phần vốn góp của các cổ đơng thiểu số tại thời điểm lập Báo cáo tài chính hợp nhất thì trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất chỉ tính, phân bổ và trình bày theo số lỗ phân bổ tối đa bằng số vốn góp của cổ đông thiểu số trong chỉ tiêu riêng biệt về phần lợi ích của cổ đơng thiểu số của Bảng cân đối kế tốn trừ khi cổ đơng thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khả năng bù đắp các khoản lỗ đó.
Nếu sau đó cơng ty con có lãi, khoản lãi đó sẽ được phân bổ vào phần lợi ích của cổ đơng đa số cho tới khi phần lỗ trước đây thuộc về lợi ích của cổ đơng thiểu số do các cổ đơng đa số gánh chịu được bồi hồn đầy đủ.
Như vậy sẽ khơng thực hiện bút tốn điều chỉnh khoản mục "Lợi nhuận sau thuế TNDN" để thi tăng khoản rmục "Lợi ích của cổ đơng thiểu số" như mục (d) nói trên.
g) Số chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý cơng ty con và giá trị ghi sổ cịn lại của tài sản trừ đi nợ phải trả của công ty con này tại ngày thanh lý được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất như khoản lãi, lỗ thanh lý cơng ty con. Để đảm bảo tính so sánh được của báo cáo tài chính giữa các niên độ cần giải trình thơng tin bổ sung trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất về ảnh hưởng của việc mua và thanh lý các cơng ty con đến tình hình tài chính tại ngày báo cáo và kết quả của kỳ báo cáo và ảnh hưởng đến các khoản mục tương ứng của năm trước.
h. Nếu cơng ty con có cổ phiếu ưu đãi (loại được ưu đãi về cổ tức) và có cổ tức luỹ kế chưa thanh toán bị nắm giữ bởi các đối tượng bên ngoài tập đồn, cơng ty mẹ chỉ được xác định phần kết quả lãi, lỗ của mình sau khi điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi luỹ kế chưa thanh tốn của cơng ty con phải trả cho dù cổ tức đó đã được cơng bố hay chưa.
i. Các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp do công ty mẹ hoặc công ty con phải nộp khi phân phối lợi nhuận của công ty con cho cơng ty mẹ được kế tốn theo Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (Mẫu số B02 - DN/HN) bổ sung chỉ tiêu "Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh", lợi ích của cổ đơng thiểu số, lợi nhuận sau thếu của cổ đơng của cơng ty mẹ...
9.8.4. Trình tự lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và của các công ty con theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương đương trên các báo cáo này.
Việc hợp nhất báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và của các công ty con phải trên cơ sở thống nhất toàn bộ về phương pháp lập (phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp).
9.8.5. Bản Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất
Bản Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất được lập dựa trên các kết quả điều chỉnh hợp nhất và mẫu biểu quy định. So với bản Thuyết minh báo cáo tài chính năm, Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất cần phải bổ sung thêm những thông tin theo yêu cầu của các chuẩn mực kế tốn số 23 "Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con", chuẩn mực số 07 "Kế tốn các khoản đầu tư vào công ty liên kết" và chuẩn mực số 08 "Thơng tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh", bao gồm:
1. Tổng số các công ty con (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Số lượng các công ty con được hợp nhất
+ Số lượng các cơng ty con khơng được hợp nhất. Giải thích rõ lý do và tên, địa chỉ trụ sở chính của cơng ty mẹ của nó đã lập và phát hành báo cáo tài chính nhnh.
2. Danh sách của các cơng ty con quan trọng được hợp nhất - Công ty A
+ Địa chỉ:
+ Tỷ lệ lợi ích của cơng ty mẹ: + Quyền biểu quyết của công ty mẹ: ...
3. Các công ty con bị loại khỏi q trình hợp nhất. Giải thích rõ lý do
4. Danh sách các công ty liên kết quan trọng được phản ánh trong Báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu
- Công ty liên kết A + Địa chỉ trụ sở chính: + Tỷ lệ phần sở hữu: + Tỷ lệ quyền biểu quyết: ...
5. Danh sách các công ty liên kết ngừng áp dụng hoặc không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
6. Danh sách các cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát quan trọng được phản ánh trong Báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu:
- Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát A: + Địa chỉ trụ sở chính:
+ Tỷ lệ phần sở hữu: + Tỷ lệ quyền biểu quyết: ...
7. Danh sách các cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt ngừng áp dụng hoặc khơng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất.
8. Những sự kiện ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động kinh doanh của tập đoàn trong năm báo cáo