3. Tỷ suất khả năng sinh lờ
1.5.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Để phục vụ cho cuộc kiểm toán hiệu quả, A.A đã xây dựng được quy trình lập kế hoạch kiểm toán khá chặt chẽ và khoa học. Bên cạnh đó, các kiểm toán viên còn rất linh hoạt và sáng tạo trong quá trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để nhằm thu được kết quả kiểm toán tốt nhất.
Đối với Công ty ABC là khách hàng thường niên của Công ty vì vậy tất cả các vấn đề được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường niên. Trong quá trình thu thập thông tin cơ sở, đia vị pháp lý kiểm toán viên chỉ việc cập nhật thông tin từ năm trước và phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty xem hoạt động của Công ty có thay đổi gì so với năm trước để từ đó thu thập các tài liệu liên quan đến việc thay đổi đó. Còn đối với
Công ty XYZ là khách hàng mới nên kiểm toán viên sử dụng tất cả các kỹ thuật kiêm toán có thể để thu thập các bằng chứng để vừa có được một cuộc kiểm toán hiệu quả, vừa tiết kiệm được chi phí cũng như thời gian làm việc.
Để phục vụ cho việc đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ thì đối với
Công ty ABC, trước tiên kiểm toán viên dựa trên kinh nghiệm kiểm toán của các KTV đã kiểm toán từ năm trước. Sau đó KTV tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng về các chính sách và thủ tục kiểm soát, đồng thời KTV cũng tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng về nhân sự và hoạt động của phòng kế toán, nếu không có gì thay đổi so với năm trước kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm tra một số tài liệu và quan sát thực tế tại đơn vị để khẳng định lại thông tin mà kiểm toán viên thu được qua phỏng vấn.
Để phục vụ cho việc đánh giá chung về hệ thống KSNB thì đối với khách hàng mới – Công ty XYZ, Công ty tiến hành phỏng vấn và quan sát việc tuân thủ và thực hiện các quy định điều lệ của Công ty. Đồng thời xây dựng hệ thống các câu hỏi nhằm đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Trên thực tế thì việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính vẫn còn mộ số hạn chế nhất định.
Tại A.A, trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV tiến hành thủ tục phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Thông tin phân tích chỉ là thông tin tài chính .Đối với từng khoản mục, kiểm toán viên chỉ phân tích chênh lệch về số tương đối và tuyệt đối của số dư của khoản mục đó trong kỳ được kiểm toán với kỳ trước. Trong phân tích xu hướng, KTV chỉ lập bảng tính phân tích xu hướng biến động của niên độ này với niên độ trước. KTV không tiến hành đối chiếu trị số của các chỉ tiêu có quan hệ với nhau, nhằm tìm ra sự bất hợp lý, sự thiếu logic của các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính. Phân tích tỷ suất thường được kiểm toán viên được hiện sơ bộ cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Có thể nói việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế
hoạch kiểm toán tại A.A không được coi trọng và dựa trên thủ tục phân tích như trên thì KTV không thể khoanh vùng được rủi ro để hạn chế kiểm tra chi tiết những khoản mục có rủi ro thấp và tập trung vào cáo khoản mục có rủi ro cao hơn.
Trọng yếu và rủi ro là vấn đề rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán hiệu quả. Tuy nhiên, KTV mới chỉ đánh giá ở mức độ khái quát về tính trọng yếu và việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ đánh giá chung cho từng khoản mục mà chưa đánh giá theo các cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trọng yếu. Vì thế, việc thực hiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chưa được tập trung, chú trọng vào các khoản mục trọng yếu và có rủi ro cao mà nhiều khi mang tính xét đoán của KTV.