Sau khi có những nắm bắt cơ bản về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV sẽ dựa vào hiệu quả hoạt động của hệ thống này để tiến hành các thủ tục phân tích cần thiết nhằm thu thập những bằng chứng hợp lý, đầy đủ.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được áp dụng để thu thập hiểu biết về nội dung BCTC, đánh giá tính hợp lý của BCTC, xác định được những vấn đề nghi vấn và khoanh vùng kiểm toán. Kỹ thuật phân tích góp phần làm giảm số lượng công việc kiểm tra chi tiết của KTV và tiết kiệm thời gian kiểm toán.
A.A thường thực hiện đánh giá tính hợp lý chung của BCKQKD trong giai đoạn lập
kế hoạch. KTV lập bảng phân tích trong đó xác định chênh lệch giữa năm nay và năm trước của các chỉ tiêu trên BCKQKD; Xác định tỷ lệ tăng, giảm; Từ đó phát hiện ra những biến động lớn, bất thường và tiến hành kiểm tra trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thủ tục phân tích được áp dụng cho Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty ABC được thể hiện qua bảng sau
Bảng 1.8: Bảng phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty ABC
Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2008 TiềnChênh lệch %
Doanh thu thuần 188.357.095.989 167.284.431.212 +21.072.664.777 +13 Giá vốn hàng bán 159.848.726.650 144.695.263.126 +15.153.463.524 +10 Lợi nhuận gộp 28.508.369.339 22.589.168.086 +5.919.201.253 +26 Chi phí bán hàng 10.320.445.000 8.168.242.569 +12.152.202.431 +26 Chi phí QLDN 9.410.216.000 8.021.623.157 +1.388.592.843 +17 LN thuần từ HĐKD 8.777.708.339 6.399.302.360 +2.578.405.979 +37 LN từ HĐ tài chính 2.658.453.321 2.768.246.594 -109.793.273 -4 LN khác 132.920.515 0 +132.920.515 Tổng LN trước thuế 11.569.081.175 9.167.548.954 +2.401.532.221 +29 Thuế TNDN 3.239.342.728 2.566.913.707 +627.429.021 +29 LN sau thuế 8.329.738.442 6.600.635.247 +1.729.103.195 +29 Sau khi lập bảng phân tích, KTV đưa ra một số nhận xét sau về hoạt động kinh doanh của Công ty ABC:
Qua bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQKD cho thẩy doanh thu thuần của Công ty năm 2009 tăng 13% so với 2008, đồng thời giá vốn của Công ty tăng 10% nhưng lợi nhuận của Công ty vẫn tăng 26%. Kết hợp bảng phân tích ở trên với thông tin thu được khi phỏng vấn và kiểm tra về chính sách giá bán của của Công ty, kiểm toán viên đánh giá về việc tăng doanh thu là do Công ty mở rộng thị trường, cải thiện chất lượng sản phẩm.
Tại Công ty XYZ, KTV cũng tiến hành phân tích BCKQKD giống như đối với Công ty ABC.
Bảng 1.9: Bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQKD tại Công ty XYZ
Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2008 Chênh lệch Tiền % Doanh thu 30.620.108.993 25.346.592.500 +4.973.516.496 19 Giá vốn hàng bán 22.265.498.520 18.561.500.320 +3.703.998.200 20 LN gộp 8.354.610.470 6.785.092.180 +1.569.518.290 23 CFBH 765.168.265 826.598.000 -61.429.735 -7,4 CF QLDN 895.654.255 1.001.654.859 +106.000.604 10,5 LN thuần từ HĐKD 7.093.787.950 5.856.839.321 +1.236.948.629 21 LN từ HĐ tài chính 164.985.450 652.468.328 -487.482.878 -74,7 LN khác 125.652.400 235.642.895 -109.990.495 -46,7 Tổng LN trước thuế 7.784.425.800 6.744.766.082 +1.039.659.718 15,4 Thuế TNDN 2.179.639.224 1.888.534.503 +291.104.721 15,4 LN sau thuế 5.604.786.576 4.856.231.579 +748.554.997 15,4 Để đánh giá khái quát hơn tình hình tài chính, hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty XYZ, KTV tiếp tục thực hiện thủ tục phân tích tỷ suất
Bảng 1.10: Một số tỷ suất của Công ty XYZ
Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2008 Chênh lệch