- Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí bằng tiền khác
TK111,112 Các khoản thuế ngân sách nhà
Các khoản thuế ngân sách nhà
nước hoàn lại
TK 3387
TK 352
Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực
hiện nếu được tính vào thu nhập khác Hồn nhập số dự phịng chi phí bảo hành xây lắp khơng sử dụng hoặc chỉ bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trước
TK 331, 338 Thu được khoản phải thu khó
địi đã xóa sổ
Tính vào thu nhập khác khoản
nợ phải trả không xác định được chủ
TK 711
Thu phạt khách hàng vi phạm HĐKT, thu thanh lý TSCĐ, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ TK 333 Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 TK 111, 112 TK 152, 156, 211 TK 911
các khoản thuế tính vào thu nhập khác
+ Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán. + Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. + Khoản bị phạt thuế,các khoản chi khác,..
+ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa,TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con,công ty liên doanh,đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn.
+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt,....
b, Chứng từ sử dụng
Biên bản thanh lý, nhượng bán, Hóa đơn thanh lý, phiếu chi tiền cho công tác thanh lý, quyết định xử phạt vi phạm hợp đồng,…
c, Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn các khoản chi phí khác,kế tốn sử dụng TK 811- Chi phí khác
Nội dung phản ánh
Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngồi các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh thu.
Kết cấu tài khoản
SVTH: Lê Thị Lệ Hằng
Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 811 “Chi phí khác”
Nợ Có
-Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
-Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
d, Phương pháp hạch tốn
Hình 1.13 Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
1.2.2.7 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp a, Nội dung thuê thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp.
Đối tượng nộp thuế TNDN là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN
•Tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định: SVTH: Lê Thị Lệ Hằng TK 211, 213 TK 214 TK 811 TK 111, 112, 331 TK 133 TK 333 TK 111, 112 TK 111, 112, 141 TK 911 Giá trị hao mòn
Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán
Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý nượng bán TSCĐ
Thuế GTGT (nếu có)
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm pháp luật
Các khoản chi phí khác phát sinh, như chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh ( bão lụt, hỏa hoạn...), chi phí thu hồi nợ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN
- Nếu có trích lập quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ tính như sau:
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế- Phần trích lập quỹ KH&CN) x (Thuế suất thuế TNDN)
Trong đó:
•Cách xác định thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
•Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - chi phí được trừ) + các khoản thu nhập khác
b, Chứng từ sử dụng
-Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý. -Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh -Tờ khai quyết toán thuế TNDN
c, Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí thuế TNDN,kế tốn sử dụng TK 821 - Chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp.
Nội dung phản ánh
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; -Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
SVTH: Lê Thị Lệ Hằng
TK 821 khơng có số dư cuối kỳ
TK 821 “Chi phí thuế TNDN”
Nợ Có
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại .
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào tài khoản 911 .
d, Phương pháp hạch tốn
Hình 1.14 Sơ đồ hạch tốn Chi Phí Thuế TNDN Hiện Hành
Hình 1.15 Sơ Đồ Hạch Tốn Chi Phí Thuế TNDN Hỗn Lại
1.2.2.8 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh a, Nội dung xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp chính là kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác
SVTH: Lê Thị Lệ Hằng
TK 333(3334) TK 821(8211) TK 911
Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ (Doanh nghiệp xác định)
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
Kết chyển chi phí thuế TNDN hiện hanhh
TK 347
TK 243
TK 911
TK 821(8212)
Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm< số thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm
Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế TN hỗn lại được hồn nhập trong năm
Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212 Chênh lệch giữa số thuế TNDN
hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế TN hỗn lại được hồn nhập trong năm
Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212
TK 347
TK 243
Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa một bên là doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính với một bên là giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác. •Phương pháp xác định kết quả kinh doanh:
Lợi nhuận thuần từ HĐKD = Doanh thu thuần – GVHB+ Doanh thu
HĐTC – Chi phí TC - Chi phí QLKD
Kết quả hoạt động khác = Các khoản thu nhập khác – Các khoản chi phí khác Lợi nhuận KTTT = Lợi nhuận thuân từ HĐKD + Kết quả hoạt động khác Lợi nhuận tính thuế TNDN= LNKT – TN đã chịu thuế+ CP không hợp lý Chi phí thuế TNDN = Lợi nhuận tính thuế thuế TNDN * Thuế suất 20% Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận KTTT- Chi phí thuế TNDN
b, Chứng từ sử dụng
-Bảng kết chuyển doanh thu thuần,doanh thu hoạt động tài chính,thu nhập khác. -Bảng kết chuyển giá vốn hàng bán.
-Bảng kết chuyển chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp. -Bảng kết chuyển chi phí tài chính, chi phí khác.
-Bảng xác định kết quả kinh doanh.
c, Tài khoản sử dụng
Để hạch toán xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”
Tài khoản phản ánh
Tài khoản này xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và cáchoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
Kết cấu tài khoản
d, Phương pháp hạch tốn
Hình 1.16 Sơ đồ hạch tốn xác định kết quả kinh doanh
SVTH: Lê Thị Lệ Hằng
Có
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
TK 911 khơng có số dư cuối kỳ
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 632 TK 911 TK 511 TK 641 TK 642 TK 635 TK 811 TK 821 TK 421 TK 515 TK 711 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí tài
chính
Kết chyển chi phí khác
Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển doanh thu tài chính
Kết chuyển doanh thu khác
Kết chuyển thuế TNDN
Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ