II. CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TỐN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
7. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
7.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, …; khoản lập và hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, đầu tư khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, …
7.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu tính lãi
Hĩa đơn GTGT, hĩa đơn bán hàng
7.3. Sổ chi tiết
Kế tốn mở sổ chi tiết tài khoản 635 để theo dõi “ chi phí hoạt động tài chính”
7.4. Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng Tài khoản 635 – “Chi phí hoạt động tài chính” để phản ánh.
Bên nợ:
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài chính
Lỗ bán ngoại tệ
Chiếc khấu thanh tốn cho người mua
Các khoản lỗ do nhượng bán các khoản đầu tư
Lỗ tỷ giá hối đối
Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn
Bên cĩ:
Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn.
Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ chi phí và các khoản lỗ về họat động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
7.5. Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Cĩ các TK 111, 112, 141, 121, 128, 221, 222, …
Định khoản lãi tiền vay đã trả và phải trả, kế tốn ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Cĩ các TK 111, 112, 341, 311, 335, …
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khốn, kế tốn ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Cĩ các TK 111, 112, 141, …
Các chi phí phát sinh do hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Cĩ các TK 111, 112, 141, …
Cuối kỳ kế tốn, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn của các loại chứng khốn, các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn hiện cĩ, tính tốn khoản phải lập dự phịng giảm giá cho các khoản đầu tư :
Trường hợp số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay lớn hơn số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ kế tốn năm trước thì số chênh lệch lớn hơn hạch tốn :
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Cĩ TK 129 – Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Cĩ TK 229 – Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn.
Trường hợp số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ kế tốn năm trước thì số chênh lệch phải được hồn nhập:
Nợ TK 229 – Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Nợ TK 129 – Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn
Cĩ TK 635 – Chi phí tài chính.
Khoản chiết khấu thanh tốn cho người mua hàng hĩa, dịch vụ được hưởng: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Cĩ các TK 111, 112, 131, …
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Khoản lỗ – Nếu cĩ)
Cĩ các TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá trên sổ kế tốn).
Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính được hạch tốn:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Cĩ TK 413 (4131) – Chênh lệch tỷ giá hối đối.
Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, kế tốn ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Cĩ TK 635 – Chi phí tài chính.