III. THỰC TIỄN KẾ TỐN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
1. Tình hình kế tốn tại cơng ty
1.2. Kế tốn hàng bán bị trả lại
Do đặc điểm ngành nghề kinh doanh cũng như tính chất hoạt động nên cơng ty đối với các khoản giảm trừ doanh thu cơng ty chỉ cĩ hàng bán bị trả lại.
a) Khái niệm
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hĩa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.
Giá trị của hàng bán bị trả lại sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hĩa đã bán ra trong kỳ báo cáo.
b) Nguyên tắc hạch tốn
Chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hĩa đơn). Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng".
c) Chứng từ sử dụng Hĩa đơn gtgt Phiếu thu Giấy báo cĩ Biên bản trả lại hàng d) Sổ chi tiết
Sổ cái tài khoản 531
e) Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng Tài khoản 531 – “Hàng bán bị trả lại” để phản ánh.
Bên Nợ : Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho người mua hoặc
tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hĩa đã bán ra.
Bên Cĩ : Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản
511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.
f) Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh
Ngày 31/01/2007 cơng ty Cổ phần xây Dựng 47 trả lại một lơ hàng trị giá 5,755,667 do khơng đúng mã bên mua yêu cầu. Giá gốc lơ hàng là 5,150,000. Căn cứ vào hĩa đơn GTGT do bên mua xuất, và phiếu nhập N0130-01, kế tốn hạch tốn
Nợ TK 1561: 5,150,000
Cĩ TK 632: 5,150,000
Nợ TK 531 5,755,667 Nợ TK 3331 287,783
Cĩ TK 131 6,043,450
Cuối tháng (31/01/2007), tiến hành kết chuyển sang Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế tốn hạch tốn
Nợ TK 911: 5,755,667 Cĩ TK 531: 5,755,667 Nợ TK 632: 5,150,000 Cĩ TK 911: 5,150,000 1.3. Kế tốn giá vốn hàng bán a) Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho.
Hĩa đơn hàng hĩa dịch vụ đầu vào và đầu ra
Bảng tình hình nhập xuất tồn kho.
b) Sổ chi tiết
Sổ cái tài khoản 632
Sổ chi tiết hàng hĩa
c) Phương pháp tính trị giá hàng tồn kho
Do cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Trị giá hàng tồn
Giá thực tế nhập kho: do cơng ty lấy hàng hĩa từ các cơng ty khác nên giá nhập được tính theo giá thực tế nhập hàng tại thời điểm đĩ.
Giá xuất kho: cơng ty tính theo phương pháp bình qn gia quyền.
Giá thực tế của hàng
hĩa xuất kho trong kỳ = Số lượng hànghĩa xuất kho x Đơn giá hànghĩa xuất kho
Đơn giá hàng hĩa xuất kho =
Trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế hàng nhập kho trong kỳ ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Số lượng hàng tồn
kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhậpkho trong kỳ
d) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”.
Tài khoản liên quan: 1561. 1562
e) Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh
Ngày 02/01/2007, cơng ty xuất bán hàng Thép cho Cơng ty TNHH Xây Dựng Thành Trường Lộc theo phiếu xuất kho số X0102-10 với số lượng: 33,218 kg thép các loại; đơn giá xuất kho: 7800đồng/kg; đơn giá bán: 8660 đồng/kg; thuế GTGT 5%. Khách hàng thanh tốn bằng tiền mặt. Căn cứ vào hĩa đơn GTGT số 007556, kế tốn hạch tốn: Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: 33218 x 7800 = 259,100,400 Cĩ TK 1561: 33218 x 7800 = 259,100,400 Phản ánh doanh thu: Nợ TK 1111: 301,639,464 Cĩ TK 5111: 287,275,680 Cĩ TK 3331: 14,363,784
Ngày 22 /01/2007, cơng ty xuất bán hàng Thép cho cơng ty TNHH HYOSUNG Việt Nam theo phiếu xuất kho số X0122-08 với số lượng: 56,216 kg; đơn giá xuất kho: 12,870 đồng/kg; đơn giá bán: 13,610 đồng/kg; thuế GTGT 5%. Khách
hàng thanh tốn bằng chuyển khoản. Căn cứ vào hĩa đơn GTGT số 008294, kế tốn hạch tốn Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: 56,216 x 12,870 = 723,499,920 Cĩ TK 1561: 723,499,920 Phản ánh doanh thu: Nợ TK 1121: 803,354,748 Cĩ TK 5111: 56,216 x 13,610 = 765,099,760 Cĩ TK 3331: 5% x 765,099,760 = 38,254,988
Cuối tháng 01/2007, kết chuyển tồn bộ chi phí giá vốn hàng bán, doanh thu phát sinh trong tháng vào Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 911: 982,600,320 Cĩ TK 632: 982,600,320 Nợ TK 511: 1,052,375,440
Cĩ TK 911: 1,052,375,440