CHƯƠNG 3 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 Nhận xét
3.1.1 Về tình hình hoạt động kinh doanh
Kết quả kinh doanh năm 2010-2011
Phân tích theo thời gian (so sánh kết quả thực hiện được năm nay và năm trước)
Số tuyệt đối = kết quả năm nay – kết quả năm trước Số tương đối (%) = (số tuyệt đối / kết quả năm trước) x 100%
Bảng 2.13: Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh (2010-2011)
BẢNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH (2010 - 2011)
(Nguồn: phịng kế tốn Cơng ty TNHH TM & SX Cửu Long) đvt: đồng
CHỈ TIÊU 2010 2011
CHÊNH LỆCH 2011/2010
Số tuyệt đối tươngSố đối (%) 1.Doanh thu BH & CCDV 38.922.305.076 27.911.557.210 (11.010.747.866) (28,29)
2.Doanh thu thuần 38.922.305.076 27.911.557.210 (11.010.747.866) (28,29)
3.Giá vốn hàng bán 32.946.661.174 23.080.408.165 (9.866.253.009) (29,95)
4.Lợi nhuận gộp 5.975.643.902 4.831.149.045 (1.144.494.857) (19,15)
5.Doanh thu hoạt động tài
chính 77.450.837 94.378.074 16.927.237 21,86
6.Chi phí hoạt động tài chính
Trong đó: chi phí lãi vay 175.666.667 387.574.374 211.907.707
120,63
7.Chi phí quản lý kinh
doanh 5.552.528.325 4.566.531.198 (985.997.127) (17,76)
8.Lợi nhuận thuần từ HĐ
KD 324.899.747 (19.578.453) (344.478.200) (1 06,03) 9.Thu nhập khác 214.411.930 186.361.364 (195.775.766) (91,31) 10.Chi phí khác - 52.407.353 - - 11.Lợi nhuận khác 214.411.930 133.954.011 (80.457.919) (37,52) 12.Tổng lợi nhuận KT trước thuế 539.311.677 114.375.558 (424.936.119) ( 78,79) 13.Chi phí thuế TNDN 134.827.919 28.593.890 (106.234.029) (78,79)
14.Lợi nhuận sau thuế 404.483.758 85.781.669 (318.657.089) (78,79) Thơng qua bảng phân tích ta thấy biến động theo thời gian các chỉ tiêu trên báo
cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Tổng doanh thu năm 2011 giảm 28,29% so với năm 2010 tương ứng giảm 11.010.747.866 đồng. Nguyên nhân giảm chủ yếu là do trong năm 2011 có ít đơn đặt hàng hơn năm 2010. Vì Cơng ty khơng có các khoản giảm trừ cho nên doanh thu thuần cũng giảm bằng với tỷ lệ giảm của tổng doanh thu.
Giá vốn hàng bán năm 2011 giảm với tỷ lệ 29,95% tương ứng giảm 9.866.253.009 đồng.
Doanh thu thuần và giá vốn hàng bán tỷ lệ thuận nên đã làm cho lãi gộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2011 cũng giảm 19,15% so với năm 2010 tương ứng giảm 1.144.494.857 đồng.
Lợi nhuận thuần về hoạt động kinh doanh năm 2011 giảm so với năm 2010 là 106,03% tương ứng giảm 344.478.200 đồng. Nguyên nhân do trong năm doanh thu hoạt động tài chính tăng khơng cao trong khi đó chi phí tài chính tăng rất cao 120,63% tương ứng tăng 211.907.707 đồng, chủ yếu do vay tiền ngân hàng để đầu tư máy móc thiết bị cho năm sau.
Năm 2010 có khoản lợi nhuận khác là 214.411.930 đồng. Năm 2011, vì khoản lợi nhuận khác cũng giảm nên tổng lợi nhuận kế toán trước thuế giảm 78,79% so với năm 2010 tương ứng giảm 424.936.119 đồng.
Năm 2011 hoạt động kinh doanh giảm sút so với năm 2010. Lợi nhuận sau thuế TNDN chỉ đạt 85.781.669 đồng trong khi đó năm 2010 đạt 404.483.785 đồng, tức giảm 78,79% tương ứng giảm 318.702.116 đồng. Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2011 thu được chỉ bằng hơn ¼ năm 2010 chứng tỏ năm 2011 Cơng ty hoạt động khơng có hiệu quả.
Phân tích theo kết cấu
Khi phân tích theo kết cấu ta chọn một chỉ tiêu là quy mô tổng thể tương ứng 100%, các chỉ tiêu khác được xác định theo kết cấu chiếm trong quy mơ tổng thể đó. Từ đó đưa ra kết luận xem Cơng ty hoạt động có hiệu quả khơng.
(Nguồn: phịng kế tốn Cơng ty TNHH TM & SX Cửu Long)
đvt: đồng
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011
Kết cấu
2010 2011 Biến động 1. Doanh thu BH & CCDV 38.922.305.076 27.911.557.210
2. Doanh thu thuần 38.922.305.076 27.911.557.210
3. Giá vốn hàng bán 32.946.661.174 23.080.408.165 84,65 82,69 (1,96)
4. Lợi nhuận gộp 5.975.643.902 4.831.149.045 15,35 17,31 1,96
5. Doanh thu hoạt động tài
chính 77.450.837 94.378.074
0,19 0,34 0,15
6. Chi phí hoạt động tài chính
Trong đó: chi phí lãi vay 175.666.667 378.574.374
0,45 1,36 0,91
7. Chi phí quản lý kinh doanh 5.552.528.325 4.566.531.198 14,27 16,36 2,09
8. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 324.899.747 (19.578.453) 0,83 -0,07 (0,90)
9. Thu nhập khác 214.411.930 186.361.364 0,55 0,67 0,12
10. Chi phí khác - 52.407.353 - 0,19 0.19
11. Lợi nhận khác 214.411.930 133.954.011 0,55 0,48 (0,07)
12. Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 539.311.677 114.375.558
1,39 0,41 (0,98)
13. Chi phí thuế TNDN 134.827.919 28.593.890 0,35 0,10 (0,25)
14. Lợi nhuận sau thuế TNDN 404.483.758 85.781.669 1,04 0,31 (0,37)
Khi phân tích kết cấu, chỉ tiêu doanh thu thuần được xét là quy mô tổng thể, tương ứng tỷ lệ 100%. Các chỉ tiêu khác của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được xác định theo kết cấu chiếm trong quy mơ tổng thể đó.
Căn cứ vào các giá trị ở bảng phân tích ta thấy trong 100 đồng doanh thu thuần năm 2011 có 82,69 đồng giá vốn hàng bán, 17,31 đồng lợi nhuận gộp và lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh là -0,07 đồng.
Cịn năm 2010 thì trong 100 đồng doanh thu thuần có 84,65 đồng giá vốn hàng bán, 15,35 đồng lợi nhận gộp và lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh là 0,83 đồng.
Như vậy khi so sánh về mặt kết cấu cho ta thấy với cùng 100 đồng doanh thu thuần, giá vốn hàng bán năm 2011 thấp hơn năm 2010 là 1,96 đồng dẫn đến lãi gộp tăng lên 1,96 đồng.
Trong năm 2011, doanh thu hoạt động tài chính tăng 0,15 đồng, chi phí tài chính tăng 0,91 đồng, chi phí quản lý kinh doanh tăng khá cao 2,09 đồng. Trong khi đó, các khoản thu nhập khác năm 2011 tăng so với năm 2010 là 0,12 đồng, chi phí khác năm 2010 khơng phát sinh còn năm 2011 phát sinh tương ứng với 0,19 đồng chi phí trên 100 đồng doanh thu thuần. Vì thế, tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế giảm 0,98 đồng.
3.1.2 Về công tác kế tốn tại Cơng ty
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TM & SX Cửu Long được tiến hành tương đối hoàn chỉnh, đúng chế độ quy định hiện hành và phù hợp với thực tế Công ty. Việc vận dụng hệ thống chứng từ, sổ sách tương đối đầy đủ, Công ty ln cập nhật các chuẩn mực kế tốn mới, các luật thuế mới.
Vì thuộc loại hình doanh nghiệp nhỏ và vừa nên các nghiệp vụ phát sinh không nhiều nên Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký sổ cái, trong đó, sổ cái cũng đồng thời là sổ Nhật ký (ghi hàng ngày).
Với hình thức tiêu thụ trực tiếp và bán hàng theo đơn đặt hàng qua điện thoại nên Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại thu nhập khác và chi phí khác.
Thực tế, Cơng ty khơng lập kế hoạch tiêu thụ và lợi nhuận mà chỉ tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng và theo hợp đồng kinh tế đã được ký kết từ đầu năm.
Hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cái tài chính tuân thủ theo chế độ kế toán hiện hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC nên Công ty không sử dụng TK 641 mà đưa tồn bộ vào TK 642.
Cơng ty khơng sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Công ty không lập phiếu xuất kho khi bán hàng mà chỉ lập hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho làm căn cứ để giao hàng nhằm đơn giản hố cơng việc.
Cơng ty khơng có bảng tổng hợp giá vốn hàng bán mà giá vốn được ghi nhận theo bảng kê xuất kho thành phẩm.
Bảng cân đối số phát sinh ở Công ty được thể hiện chi tiết từ TK 111 đến TK 911.
Cơng ty trích lập BHXH, BHYT theo tỷ lệ 17%, vì Cơng ty khơng có khoản mục kinh phí cơng đồn và số tiền BHXH, BHYT được trả trực tiếp cho người lao động.
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho là hợp lý vì Cơng ty sản xuất và kinh doanh nhiều mặt hàng gốm khác nhau, các nghiệp vụ mua bán với số lượng lớn và đa dạng, do đó khơng thể định kỳ mới hạch tốn được.
Cơng tác kế tốn tại Cơng ty sử dụng bằng máy tính văn phịng, chủ yếu là Excel. Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì từng bộ phận của phịng kế tốn nhập số liệu vào máy để tự xử lý. Là một doanh nghiệp thuộc loại nhỏ và vừa, có ít nghiệp vụ phát sinh nên Cơng ty sử dụng kế tốn máy là tương đối hợp lý.
Mơ hình kế tốn cơng ty áp dụng là mơ hình tổ chức kế tốn tập trung nên tồn bộ cơng việc xử lý thơng tin trong tồn Cơng ty được thực hiện tập trung ở phòng kế tốn cịn các phân xưởng chỉ thực hiện việc thu thập, phân loại và chuyển chứng từ cùng các báo cáo nghiệp vụ về phòng kế toán để xử lý và tổng hợp thơng tin (báo sổ). Mơ hình tổ chức kế tốn tập trung rất phù hợp với đặc điểm của cơng ty là có nhiều phân xưởng sản xuất cách xa nhau.
Ưu điểm
Cơng ty áp dụng mơ hình kế tốn tập trung Bộ máy kế toán gọn nhẹ.
Việc chỉ đạo, lãnh đạo cơng tác kế tốn tập trung, thống nhất trong công ty, thuận tiện cho việc phân cơng và chun mơn hóa cơng việc đối với nhân viên kế tốn.
Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký sổ cái
Sổ kế toán gọn nhẹ, tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều nằm gọn trong sổ cái, chỉ cần một kế toán ghi sổ.
Việc ghi sổ kế tốn khơng trùng lắp (định khoản ngay trên chứng từ gốc và ghi các tài khoản đối ứng ngay trong một quyển sổ cái).
Công tác kế tốn tại Cơng ty sử dụng Excel
Giúp cho người làm kế toán xác định luồng số liệu một cách trực quan hơn: người khác có thể xem được hệ thống sổ sách mà khơng phải học trình tự vì đó là phương pháp cơ bản và phổ thông.
Không sử dụng phần mềm kế tốn nên khơng bị lệ thuộc vào nhà cung cấp phần mềm, tăng khả năng tự mày mị, làm chủ cơng việc của kế tốn.
Nhược điểm
Cơng ty áp dụng mơ hình kế tốn tập trung nên khối lượng cơng việc của kế tốn lớn.
Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký sổ cái
Dễ phát sinh lệch dịng do dịng q dài, dịng kẻ khơng trùng nhau...Việc ghi sổ lãng phí (một dịng rất dài chỉ ghi vài cột đối ứng).
Ghi sổ cái quá chi tiết, mất thời gian, việc tổng hợp để phân tích số liệu kế tốn khó khăn.
Cơng tác kế tốn tại Cơng ty sử dụng Excel
Dữ liệu trên excel dễ dàng bị mất, xố nên tính bảo mật là khơng có. Phải hạch tốn thủ cơng hằng ngày.
Các số liệu tính tốn khi sao chép từ sheet này sang sheet khác có thể bị sai lệch dòng dẫn đến đưa ra các báo cáo khơng chính xác.
Làm nhiều quy trình mới ra được báo cáo các loại nhất là vào dịp kết sổ cuối năm.
Cơng ty có vị trí địa lý thuận lợi cho việc vận chuyển hàng hoá cũng như thu mua nguyên vật liệu.Các cơ sở đều nằm sát tỉnh lộ thuận tiện gia thông đường bộ, riêng cơ sở 1 nằm giáp sơng Tiền thuận lợi giao thơng đường thuỷ.
Cơng ty có một đội ngũ quản lý yêu nghề và nhiều kinh nghiệm trong làng thủ công mỹ nghệ, tổ chức sản xuất khoa học để mang lại cho công ty lợi nhuận tối ưu, cũng như giao hàng kịp thời những đơn đặt hàng.
Đội ngũ cơng nhân viên trong Cơng ty đồn kết, siêng năng. Nguồn lao động chủ yếu là người địa phương có tay nghề cao đã gắn bó với cơng ty nhiều năm. Nguồn lao động này hết sức quan trọng vì chính họ sẽ trực tiếp tạo cho cơng ty những sản phẩm vừa đẹp vừa có chất lượng đáp ứng nhu cầu thị trường hiện nay.
Hầu hết các sản phẩm của Công ty đều được bán qua trung gian, phụ thuộc vào đơn đặt hàng.
Mặc dù giá nhân công ngày càng tăng cao nhưng Cơng ty vẫn chưa có đội ngũ nghệ nhân, thợ chính đầy đủ khi có nhu cầu.
Cơng ty sản xuất theo đơn đặt hàng nên phần lớn mẫu mã do khách hàng lựa chọn và thiết kế, cơng ty chưa có đội ngũ nhân viên tạo mẫu chuyên nghiệp.
Mặt bằng sản xuất không đủ để đáp ứng cho tốc độ sản xuất nên phải phân bổ nhiều phân xưởng ở các địa điểm khác nhau, gây khó khăn trong việc điều hành quản lý và phân cơng lao động.
Vật liệu chính được thu mua từ nhiều nguồn khác nhau trong và ngồi tỉnh nhưng khơng ổn định, chi phí vận chuyển cao và không đảm bảo nguồn cung cấp lâu dài cho công ty, giá trấu nhiên liệu tăng cao gây khó khăn cho hoạt động sản xuất của Cơng ty.
Ngồi việc duy trì và phát triển gốm truyền thống, cơng ty cịn mở rộng thêm ngành nghề kinh doanh bất động sản và kinh doanh nhà hàng khách sạn.
3.2 Kiến nghị
3.2.1 Về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
Hầu hết các sản phẩm của Công ty đều được xuất khẩu uỷ thác qua trung gian. Cơng ty nên trực tiếp tìm thị trường tiêu thụ sản phẩm để không bị lệ thuộc và ép
giá. Các mặt hàng được sản xuất theo đơn đặt hàng nên không chủ động được sản xuất, giá trị sản phẩm chưa cao. Để khắc phục được điều đó, Cơng ty phải nghiên cứu thị trường, nắm bắt được nhu cầu thị hiếu của người tiêu dùng để tung ra những sản phẩm phù hợp.
Gốm là nghề hoạt động theo mùa vụ nên lượng nhân cơng thường khơng ổn định vì chỉ có một số ít thợ có tay nghề cao mới có việc làm quanh năm cịn đa số khi hết mùa vụ thì đi tìm việc làm khác và có khi khơng quay lại. Để giữ chân được cơng nhân, Cơng ty cần có những chính sách đãi ngộ hợp lý như khen thưởng, khuyến khích thi đua nâng cao năng suất lao động, tạo mối quan hệ gần gũi giữa lãnh đạo và Cơng nhân. Bên cạnh đó, Cơng ty cũng cần đào tạo tay nghề cho công nhân đặc biệt là ở khâu tạo mẫu, làm khuôn và in xu, để các sản phẩm làm ra có chi tiết, hoạ tiết tỉ mỉ, sắc sảo hơn thì giá trị có thể tăng gấp 3 lần.
Nằm ở vùng đồng bằng sông Cửu Long, vựa lúa lớn nhất nước nên nhiên liệu Công ty sử dụng là trấu. Cũng vì một lý do nữa là chỉ nhiên liệu trấu mới có thể đưa nhiệt độ lị lên 9000 độ C để đất Vĩnh Long kết thành gốm. Trong khi tại những nơi tập trung nhiều lị gạch giá trấu ngày càng tăng cao thì các nhà máy xay xát ở một số tỉnh như An Giang lúc hoạt động cao điểm phải đổ bỏ trấu xuống sơng rạch. Vì thế, Cơng ty nên chủ động tìm kiếm nguồn trấu ổn định ở trong và ngồi tỉnh để tránh tình trạng giá cao mà vẫn khan hiếm.
Không ngừng tun truyền, quảng bá hình ảnh cơng ty, giới thiệu về mẫu mã, chất lượng của sản phẩm trên các phương tiện truyền thông. Đặc biệt vào thời buổi công nghệ thơng tin bùng nổ như hiện nay thì các trang web bán hàng, giới thiệu sản phẩm trên mạng internet hết sức phổ biến, được nhiều người quan tâm và tìm hiểu, đồng thời việc cập nhật sản phẩm mới cũng như giá cả cũng được thực hiện rất dễ dàng. Tuy Cơng ty đã mở cho mình một website riêng nhưng cũng cần giới thiệu sản phẩm của mình trên các web mua bán có uy tín khác, nhằm mở rộng thị phần, khẳng định vị thế công ty trên thị trường trong và ngoài nước, tiến tới xây dựng thương hiệu vững mạnh.
Công ty chưa sử dụng TK 521 – chiết khấu thương mại cho khách hàng. Công ty nên có những chính sách ưu đãi khi mua hàng như chiết khấu thương mại dành cho những khách hàng truyền thống và mua hàng với số lượng lớn, tạo mối quan hệ làm ăn tốt đẹp, lâu dài. Đây cũng là phương thức kinh doanh có hiệu quả cao được nhiều doanh nghiệp áp dụng phổ biến trong thời buổi cạnh tranh khốc liệt hiện nay.
Do áp dụng chế độ kế tốn theo QĐ48/2006/QĐ-BTC nên Cơng ty khơng sử dụng TK 641 – chi phí bán hàng mà hạch tốn chung vào TK 642 – chi phí quản lý kinh doanh. Như vậy, trên sổ chi tiết TK 642, kế toán nên chia ra làm 2 phần 6421 – chi phí bán hàng và 6422 – chi phí quản lý doanh nghiệp, vừa giúp việc theo dõi sổ sách dễ dàng hơn vừa có thể thấy rõ tổng số phát sinh của từng loại chi phí trên mỗi phân xưởng của từng mặt hàng để tính tốn điều chỉnh phù hợp.
Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ TK 642