II. Thực trạng Kiểm toán chu kỳ Bán hàng – thu tiền trong Báo cáo tà
1. Quy trình Kiểm tốn chung được thực hiện tại cơng ty Kiểm tốn
chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn AVICO thực hiện:
1. Quy trình Kiểm tốn chung được thực hiện tại cơng ty Kiểm tốn AVICO AVICO
BAN LÃNH ĐẠO CÔNG TY ( 5 người ) Phịng TH HC Kế tốn Phịng tư vấn Phịng Kiểm tốn XDCB Phịng Kiểm tốn BCTC VPĐD Miền Trung VPĐD Miền Nam
Công việc Kiểm tốn BCTC do cơng ty Kiểm tốn AVICO lần lượt được thực hiện theo các bước sau:
Sơ đồ: Các bước thực hiện cơng việc Kiểm tốn :
Giống như mọi công ty khác, công ty AVICO cũng có chương trình Kiểm tốn riêng và cụ thể cho từng chu kỳ và hoạt động cụ thể:
Chương trình Kiểm tốn cụ thể của cơng ty như sau: - Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp
- Mục tiêu Kiểm toán
Cơng việc thực hiện trước Kiểm tốn
Lập kế hoạch Kiểm toán tổng quát
Lập kế hoạch Kiểm toán cụ thể
Thực hiện kế hoạch Kiểm toán
Kết thúc cơng việc Kiểm tốn
- Các thủ tục Kiểm toán :
Thủ tục phân tích
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thủ tục bổ sung
- Kết luận và kiến nghị
Kết luận về mục tiêu Kiểm toán
Kiến nghị
Các vấn đề rút ra sau Kiểm toán
Nguyên tắc hoạt động:
Dựa vào mục đích đã đề ra, các hoạt động của AVICO được thực hiện theo nguyên tắc :
- Độc lập về nghiệp vụ chuyên môn; tự chủ về tài chính; khách quan; chính trực; chịu sự kiểm tra và kiểm soát của cơ quan chức năng Nhà nước theo pháp luật.
- Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực và chính xác, bí mật của những số liệu , tài liệu do Công ty kiểm tra xác nhận hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp và đảm bảo được xã hội, các cơ quan chức năng Nhà nước tin trọng.
- Công ty phải tự chịu trách nhiệm kinh doanh có lãi, bảo tồn và phát triển vốn.
- Bảo đảm giá cả, phí dịch vụ, chất lượng của sản phẩm và dịch vụ do Công ty cung cấp ra thị trường có uy tín cao, hiệu quả tốt.
- Đối với khách hàng :
Khách hàng được Công ty phục vụ tận tình, đáp ứng đầy đủ theo các
yêu cầu, có chất lượng. Cơng ty đảm bảo giữ gìn bí mật số liệu.
Khách hàng có trách nhiệm cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác và
trung thực mọi số liệu, tài liệu cần thiết có liên quan đến việc thực hiện dịch vụ theo hợp đồng. Đảm bảo các điều kiện thuận lợi và kết hợp chặt chẽ với nhân
viên Công ty được phân cơng thực hiện hợp đồng và có trách nhiệm thanh tốn đúng hạn đã được thoả thuận trong hợp đồng.
2. Kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền trong Kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn AVICO thực hiện.
Do cơng ty TNHH Kiểm tốn AVICO mới được thành lập chưa được một năm, vì thế khách hàng của cơng ty chủ yếu là khách hàng mới hoặc là khách quen của ban giám đốc đã Kiểm toán những năm trước, do đó cơng ty sẽ gửi thư chào mời Kiểm tốn đến khách hàng. Thư chào mời sẽ là bản giới thiệu về cơng ty, năng lực Kiểm tốn và dịch vụ mà công ty sẽ cung cấp. Thư chào mời cũng đồng thời là thư hẹn Kiểm tốn, nếu khách hàng chấp nhận thì AVICO sẽ định ngày tiếp xúc và gặp gỡ ban giám đốc khách hàng để trao đổi và thoả thuận. Sau khi thoả thuận, cả 2 hai bên nhất trí sẽ đi đến ký kết hợp đồng Kiểm tốn.
Sau khi kí kết hợp đồng Kiểm tốn, cả hai bên sẽ nhất trí thời gian Kiểm tốn ( điều này sẽ được ghi trong hợp đồng Kiểm tốn) và cơng ty AVICO sẽ từng bước thực hiện các giai đoạn Kiểm toán cụ thể.
2.1 Lập kế hoạch Kiểm toán
Lập kế hoạch Kiểm tốn là để thu thập những thơng tin cần thiết về khách hàng và đảm bảo cho cuộc Kiểm toán diễn ra thuận lợi theo đúng mục tiêu đề ra.
Trong chuyên đề này, em sẽ trình bày các bước Kiểm tốn của AVICO đối với 2 cơng ty:
- Cơng ty XYZ : là cơng ty có vốn đầu tư của nhà nước trên 50%, là khách hàng quen của Tổng Giám đốc đã Kiểm tốn những năm trước.
- Cơng ty ABC : là công ty Cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng, và là khách mới của cơng ty.
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là một bước không thể thiếu được trong khi tiến hành lập kế hoạch Kiểm tốn, thơng qua thực hiện tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cho phép Kiểm tốn viên có thể thu thập được những thơng tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về quy trình hạch tốn và đánh giá các chính sách được sử dụng trong hạch tốn và qua đó đánh giá được rủi ro tiềm tàng.
Đối với công ty XYZ, là khách hàng thường xuyên của Giám đốc thì các thơng tin này, AVICO sẽ thu thập được qua hồ sơ Kiểm toán của những năm trước. Do đó khi bắt đầu Kiểm tốn, AVICO chỉ cần thu thập thông tin về những thay đổi của cơng ty khách hàng trong năm Kiểm tốn do ban giám đốc của khách hàng cung cấp trong các cuộc họp với đại diện của AVICO.
Cịn đối với cơng ty ABC, là khách hàng mớimời của AVICO, thì các Kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ những thông tin về khách hàng này. Thông qua việc triển khai xuống cơ sở theo như hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa cơng ty ABC và AVICO thì Kiểm tốn viên đã thu thập được một số các thông tin sau :
- Cơng ty ABC có trụ sở đặt tại Phường Ngọc Xuân – Thị xã Cao Bằng có vốn hoạt động là : 20 tỷ (VND.Đ) trong đó :
- Chức năng hoạt động của công ty là kinh doanh đa ngành, trong đó sản xuất vật liệu xây dựng là chủ yếu. Ngồi ra cịn kinh doanh một số mặt hàng : xây dựng, sửa chữa đường giao thông, khai thác khoáng sản,...
b) Các thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm
sốt.
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm sốt là bước cơng việc khơng thể thiếu trong mọi cuộc Kiểm tốn. Kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách thu thập các thơng tin về mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn và các thủ tục kiểm soát khác kỹ thuật thu thập
thông tin cơ bản là thông qua việc tiếp xúc trao đổi với ban giám đốc, qua kiểm tra sơ bộ về sổ sách chứng từ.
Đối với công ty XYZ, là khách hàng thường xuyên của AVICO cho nên những thơng tin về tình hình sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ được lưu trên hồ sơ Kiểm toán năm trước. Cho nên trong giai đoạn này, Kiểm toán viên chỉ cần xem xét xem có thay đổi gìgi ở bộ máy quản lý, chính sách kế tốn của cơng ty hay khơng. Sau đó trưởng nhóm lập kế hoạch Kiểm tốn và các Kiểm toán viên bắt đầu thực hiện Kiểm toán.
Đối với doanh nghiệp nhà nước ABC, các thông tin sẽ được thu thập qua các buổi gặp gỡ giữa chủ nhiệm Kiểm tốn và ban giám đốc khách hàng, qua đó ban giám đốc sẽ cung cấp đầy đủ các thơng tin về mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn của cơng ty cho các Kiểm toán viên theo bảng câu hỏi được lập sẵn.
- Về mơi trường kiểm sốt : Doanh nghiệp nhà nước ABC có ban giám đốc là người Việt Nam và là những người có uy tín và kinh nghiệm có trình độ chun mơn cao, có khả năng trong việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kế tốn trưởng là người có trình độ và kinh nghiệm, thực hiện tư vấn cho giám đốc trong việc thực hiện cơng việc kế tốn và tình hình tài chính của Cơng ty.
- Về hoạt động Kiểm tốn nội bộ : Hàng năm công ty đều thuê công ty Kiểm toán độc lập về Kiểm toán BCTC tại cơng ty ABC theo kế hoạch. Do đó, nhóm Kiểm tốn của AVICO sẽ có được những tài liệu, báo cáo Kiểm toán năm trước. Đây là những tài liệu quan trọng và rất có ích cho Kiểm tốn viên trong khi thực hiện cơng việc Kiểm tốn của mình.
- Về hoạt động của hệ thống kế tốn : Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ. Ááp dụng chế độ kế tốn hiện hành do bộ Bộ tài chính ban hành. Tuy nhiên, qua kiểm tra sơ bộ Kiểm toán viên thấy các sổ chi tiết của Cơng ty tuy có đủ chữ ký nhưng chưa có dâúdấu.
Sau khi đã thu nhận được đầy đủ những thông tin cần thiết về khách hàng, Kiểm tốn viên thực hiện phân tích và đánh giá tính trọng yếu của từng khoản mục trong cuộc Kiểm tốn báo cáo tài chính. Việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro được Kiểm tốn viên đánh giá định tính theo kinh nghiệm chứ khơng lượng tính trọng yếu ban đầu của toàn bộ BCTC và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục mà Kiểm toán viên sẽ thực hiện Kiểm toán.
Sau khi đã thực hiện được đầy đủ các bước trên, trưởng nhóm Kiểm tốn sẽ lập một kế hoạch Kiểm tốn và phân cơng các cơng việc cụ thể cho các thành viên. Sau đó, nhóm Kiểm tốn sẽ thực hiện cơng việc Kiểm tốn.
2.2 Thực hiện Kiểm tốn
Với báo cáo tài chính của khách hàng, Kiểm toán viên sẽ tiến hành Kiểm toán theo từng khoản mục sau :
Kế hoạch Kiểm toán tổng thể
Kế hoạch Kiểm tốn tổng thể
Cơng ty Kiểm toán AVICO
Khách hàng: Công ty ABC Người lập : Dương Tiến Dũng Ngày: 15/2 Năm tài chính : 2011 Người soát xét: Lê Anh Tuấn Ngày: 16/2
1. Thông tin về hoạt động của khách hàng
- Khách hàng : Năm đầu Thường xuyên Năm thứ - Tên khách hàng : Công ty ABC
- Trụ sở chính : Phường Ngọc Xuân – Thị Xã Cao Bằng - Mã số thuế : 0102105465
- Thành lập theo quyết định số 701/QĐ-UBND ngày 07/5/2008 của UBND tỉnh Cao Bằng và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty Cổ phần số 1103000095 đăng ký lần đầu ngày 28 tháng 08 năm 2008.
- Lĩnh vực hoạt động : Sản xuất vật liệu xây dựng, sửa chữa đường giao thơng, khai thác khống sản,…
- Số vốn pháp định : 20 tỷ VND
2. Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
- Căn cứ vào kết quả phân tích, sốt xét sơ bộ BCTC và tìm hiểu hoạt động của khách hàng, mức độ ảnh hưởng tới việc lập BCTC trên một số góc độ.
- Kết luận và đánh giá về HTKT và HTKSNB. Cao Trung bình Thấp
3. Đánh giá về rủi ro và xác định mức độ trọng yếu - Đánh giá rủi ro
+ Tiềm tàng : Trung bình + Kiểm sốt : Trung bình 4. Một số các vấn đề khác :
5. Tổng hợp kế hoạch Kiểm toán tổng thể
SV : Trần Minh Anh LỚP : CQ46/22.04 X X X STT Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm sốt Mức trọng yếu Phương pháp Kiểm tốn Thủ tục Kiểm tốn Tham chiếu 1 Vốn bằng tiền Trung bình Trung bình 3% - 5% Đánh giá tổng quát, thử nghiệm chi tiết Phân tích xu hướng, phân tích tỉ suất 2 Khoản phải thu Trung bình Trung bình 3% - 5% Đánh giá tổng quát, thử nghiệm chi tiết Phân tích xu hướng, phân tích tỉ suất
3 Doanh thu Trung Trung 1% - Đánh giá Phân tích
Luận văn tốt nghiệp Th.S: Đậu Ngọc Châu
Người kiểm tra: Dương Tiến Dũng Ngày kiểm tra: 16/2/2011
Danh mục tham chiếu
STT Tên khoản mục Tham chiếu
1 Vốn bằng tiền C
2 Đầu tư ngắn hạn D
3 Khoản phải thu E
4 Hàng tồn kho F
5 TSLĐ khác G
6 Chi sự nghiệp H
7 TSCĐ hữu hình I
8 TSCĐ vơ hình và TSCĐ khác J
9 Đầu tư dài hạn K
10 Chi phí XDCB dở dang L 11 Cầm cố, ký cược … M 12 Phải trả ngắn hạn N 13 Các loại thuế 0 14 Nợ và vay nợ P 15 Nguồn vốn, quỹ Q 16 Nguồn kinh phí R 17 Doanh thu S
18 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý U
19 Thu nhập khác V 1 Vốn bằng tiền Trung bình Trung bình 3% - 5% Đánh giá tổng quát, thử nghiệm chi tiết Phân tích xu hướng, phân tích tỉ suất 2 Khoản phải thu Trung bình Trung bình 3% - 5% Đánh giá tổng qt, thử nghiệm chi tiết Phân tích xu hướng, phân tích tỉ suất
3 Doanh thu Trung
bình Trung bình 1% - 2% Đánh giá tổng qt, thử nghiệm chi tiết Phân tích xu hướng, phân tích tỉ suất ….. …..
20 Khoản mục khác W
21 Giá vốn hàng bán T
22 Chi phí khác X
Kiểm tốn chu trìnhchu kỳ bán hàng thu tiền, Kiểm toán viên sẽ Kiểm toán khoản mục :
- Khoản phải thu : (tTham chiếu E) - Doanh thu (tham chiếu S)
Sau đây là minh hoạ thực tế cuộc Kiểm tốn chu trìnhchu kỳ bán hàng thu tiền của VACA đối với hai loại hình doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp Nhà nước : Công ty XYZ (khách hàng quen) - Công ty Cổ phần : Công ty ABC (khách hàng mới)
* Kiểm toán các khoản Phải thu khách hàng
Tài khoản Phải thu khách hàng là tài khoản có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính của Cơng ty. Nó là tài liệu cơ bản để phân tích và đánh giá tình hình tài chính của Cơng ty. Tài khoản phải thu chứa đựng nhiều rủi ro, sai phạm, do đó Kiểm tốn viên phải thu thập nhiều bằng chứng cho khoản này và phải gửi thư xác nhận số dư.
Chương trình Kiểm tốn các khoản phải thu do AVICO thực hiện Tên khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán : 2011 Tham chiếu : E
Các khoản phải thu
Chương trình Kiểm tốn này dành cho các TK131 “phải Phải thu khách hàng” TK136 “Pphải thu nội bộ” tài khoản 1388 “Pphải thu khác” TK139 “Ddự phịng nợ phải thu khó địi”.
Các thủ tục Kiểm tốn Ngày thực hiện (2) Người thực hiện (3) Tham chiếu (4) 1. Kiểm tra phân tích
1.1. Thu thập danh sách các khoản phải thu, đối chiếu với sổ kế toán, sổ kế toán tổng hợp và BCTC tại thời điểm khoá sổ kế toán.
1.2. Phân tích sự biến đổi các khoản phải thu giữa kỳ này và kỳ trước để đánh giá mức độ thanh toán. 1.3. Phân tích sự biến đổi tỷ trọng các khoản dự phòng phải thu đánh giá khả năng thu hồi của công nợ và quy định của nhà nước cho phép.
Lưu ý : Đối với phần hành này các tài khoản 131 sẽ liên quan đến các giao dịch bán hàng với khách hàng do vậy nó sẽ liên quan chặt chẽ đến các khoản mục Doanh thu. Đối với tài khoản 136 sẽ liên quan đến cả hai loại giao dịch về vốn và giao dịch bán hàng thông qua nội bộ trong công ty, tổng công ty hay tập đoàn.
2. Kiểm tra chi tiết
2.1. Xác định số dư các khoản phải thu bằng các bước
- Kiểm tra cách trình bày, danh mục chi tiết các tài khoản khách hàng đảm bảo khơng có những điểm bất thường, kiểm tra đối với khách hàng có số dư có.
khố sổ, nếu có.
- Gửi các yêu cầu xác nhận các khoản phải thu tới những người mua hàng thường xuyên, có giá trị lớn và các khách hàng có số dư vượt quá…VNĐ, các khách hàng chưa có biên bản đối chiếu công nợ, các khoản tồn đọng lâu ngày chưa xử lý.
- Tóm tắt các kết quả xác nhận
+ Tính tổng số các khoản phải thu đã được xác nhận và so sánh tổng số các khoản phải thu
+ Xem xét khoản chênh lệch lớn với sổ kế toán chi tiết và tìm lời giải thích.
+ Đưa ra kết luận về mức độ thích hợp về mặt phạm vi của việc Kiểm tốn.
+ Đối với trường hợp khơng trả lời sử dụng các thủ