Qua những kiến thức thu thập được trong quá trình thực tập và nghiên cứu tài liệu về chu trìnhchu kỳ bán hàng – thu tiền tại AVICO em đã rút ra được một số bài học kinh nghiệm để hồn thiện hơn kiến thức của mình về Kiểm tốn chu
trìnhchu kỳ bán hàng – thu tiền.
1. Trong giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán
AVICO thực hiện đầy đủ và chi tiết cả về những thông tin cơ sở và những thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng. Ở giai đoạn này, AVICO thực hiện tìm hiểu một cách tổng quan dựa trên các thơng tin về tình hình kinh doanh, giấy phép thành lập, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng…Để thu thập thơng tin, Kiểm tốn viên nghe các giải trình của Ban giám đốc, kiểm tra tổng qt hệ thống kế tốn, thu thập thơng tin qua tham quan nhà xưởng, xem xét các chính sách của Cơng ty, các biên bản họp của ban giám đốc, hội đồng quản trị. Đặc biệt để hiểu rõ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng AVICO đã lập ra nhứng mẫu bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ, những bảng câu hỏi này lập riêng cho mỗi khoản mục với những câu hỏi: có , khơng, với điều kiện khách hàng trả lời được trên 2/3 các câu hỏi thì hệ thống kiểm sốt nội bộ được coi là tốt.
- Việc bố trí nhân sự: ở mỗi cuộc Kiểm tốn, tuỳ theo quy mơ hoạt động kinh doanh của khách hàng và tuỳ theo khách hàng là mới hay thường mà Cơng ty AVICO sẽ bố trí nhân lực cho phù hợp . Thơng thường mỗi Cơng ty có từ 4-6 Kiểm tốn viên thực hiện Kiểm tốn. Trong đó có một nhóm trưởng và những
khoản mục.
2. Giai đoạn thiết kế chương trình Kiểm tốn
Cơng ty AVICO là một công ty mới thành lập, cho nên cơng ty sử dụng mẫu chương trình Kiểm tốn do VACPA ban hành để phục vụ cho các cuộc Kiểm toán của mình.
Mẫu chương trình Kiểm tốn do AVICO lập ra được thực hiện với mỗi khoản mục trên báo cáo tài chính, với chu trình Bán hàng - Thu tiền, Cơng ty lập chương trình Kiểm tốn tập hợp vào 2 khoản mục Doanh thu và khoản mục các khoản phải thu.
Chương trình Kiểm tốn của Cơng ty tuần tự thực hiện theo các thủ tục kiểm tra chi tiết. Thực hiện xong các thủ tục, Kiểm toán viên sẽ lập một trang kết luận Kiểm toán trên giấy làm việc để đưa ra kết luận về khoản mục mình thực hiện Kiểm tốn.
3. Giai đoạn thực hiện Kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện Kiểm toán, các Kiểm toán viên thường thực hiện Kiểm toán theo khoản mục trên báo cáo tài chính qua các bước cơng việc cơ bản: Đối chiếu tổng hợp và kiểm tra chi tiết. Những công việc này được thực hiện và lưu lại trong hồ sơ Kiểm toán năm và sẽ là bằng chứng Kiểm tốn để Cơng ty đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của Cơng ty khách hàng trong báo cáo Kiểm toán.
II. Một số đề xuất góp phần hồn thiện Kiểm tốn chu trìnhchu kỳ Bán hàng - Thu tiền trong Kiểm tốn báo cáo tài chính.
1. Trong giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn lập kế hoạch, AVICO đã thực hiện đầy đủ các bước. Đặc biệt là bước thu thập thông tin về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Tuy nhiên, việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro các khoản
của bản thân mà chưa đưa ra các số liệu và phương pháp cụ thể.
Theo em, trong giai đoạn này, khi ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu, Kiểm tốn viên nên đánh giá bằng các chỉ tiêu ví dụ như:
Đánh giá tình trạng trọng yếu dựa vào tỷ suất giữa tổng số tiền của các sai sót so với tổng nợ ngắn hạn
A = Tổng số tiền và tương đương tiền x 100% Tổng nợ ngắn hạn
Đánh giá tính trọng yếu dựa trên tỷ suất giữa tổng số tiền của các sai sót đối với tổng tài sản lưu động:
D = Tổng số tiền và tương đương tiền x100% Tổng tài sản lưu động
Từ những đánh giá trên, Kiểm tốn viên sẽ ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu và
phân bổ cho các khoản mục.
Khơng trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế < 4% 4% - 8% > 8%
Doanh thu < 0,4% 0,4% - 0,8% > 0.8%
Nợ ngắn hạn < 1% 1% - 2% > 2%
Với những sai sót chắc chắn là trọng yếu thì địi hỏi phải có các điều chỉnh trên bảng cân đối kế tốn hoặc báo cáo kết quả kinh doanh, cịn đối với những sai sót có thể là trọng yếu Kiểm tốn viên phải kiểm tra kỹ hơn để xác định ranh giới giữa trọng yếu và không trọng yếu.
2. Trong giai đoạn thực hiện Kiểm toán
Trong giai đoạn này, Kiểm toán viên thực hiện chi tiết theo các bước công việc : thực hiện đối chiếu tổng hợp và kiểm tra chi tiết. Trong việc kiểm tra chi tiết chứng từ, để rõ ràng hơn, Kiểm toán viên nên lập một bảng mẫu các chứng từ đã kiểm tra để làm bằng chứng Kiểm toán:
Stt Nội dung TK ĐƯ Số tiền
NT SH
1 …
2 …
3 …
Đồng thời, khi phát hiện các sai sót có sự chênh lệch, Kiểm tốn viên đưa vào bảng kê chênh lệch theo mẫu sau:
Bảng kê chênh lệch Chứng từ Diễn giải Chênh lệch Ghi chú mức độ sai phạm NT SH Sổ sách Thực tế Chênh lệch
Ngồi ra, với những sai sót chưa xác minh được chênh lệch hoặc sai phạm cụ thể thì Kiểm tốn viên ghi vào bảng kê xác minh theo bảng sau:
Bảng kê xác minh
Chứng từ
Diễn giải Số tiền
Đối tượng xác minh Ghi chú mức độ sai phạm
KẾT LUẬN
Qua quá trình thực tập tại Cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính kế tốn và Kiểm tốn (AVICO), với mục đích tìm hiểu cơng tác Kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung và Kiểm tốn chu trìnhchu kỳ Bán hàng - Thu tiền nói riêng, đã giúp em hiểu rõ hơn về bản chất cũng như về việc thực hiện cơng việc Kiểm tốn trên cả góc độ lý thuyết và thực tiễn dựa trên cơ sở kiến thức đã được trang bị trong quá trình học tập . Đặc biệt là chu trìnhchu kỳ Bán hàng - Thu tiền, đây là một chu
trìnhchu kỳ rất quan trọng trong chu kỳ kinh doanh và Kiểm tốn chu trìnhchu kỳ Bán hàng - Thu tiền là một phần hành quan trọng trong Kiểm tốn tài chính.
Một lần nữa em xin cảm ơn thầy giáo Th.S Đậu Ngọc Châu và ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVICO đã tận tình giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề tốt nghiệp này.
Danh mục tài liệu tham khảo
1. Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính – Trường Học viện Tài chính –
Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu - Nhà xuất bản Tài chính năm 2008.
2. Lý thuyết Kiểm tốn - Trường Học viện Tài chính – Chủ biên TS. Nguyễn Viết Lợi - NXB tài chính năm 2009.
4. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam.
5. 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam – Bộ Tài Chính – NXB Tài Chính 2008.
N
HẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
Giáo viên hướng dẫn: Th.s Đậu Ngọc Châu
Nhận xét luận văn tốt nghiệp “Kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền trong
kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện” của sinh viên Trần Minh Anh lớp CQ46/22.04 như sau:
......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ:.......................................................................................... .........................................................................................................................
N
HẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN
Giáo viên phản biện: ....................................................................................
Nhận xét luận văn tốt nghiệp “Kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện” của sinh viên: Trần Minh Anh lớp CQ46/22.04 như sau: ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ:.......................................................................................... .........................................................................................................................
L
ỜI CAM ĐOAN
Tơi xin cam đoan luận văn “Kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền trong
Kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn AVICO thực hiện” là cơng trình nghiên cứu của riêng tơi.
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập.
Sinh viên Trần Minh Anh
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
TNHH Trách nhiệm hữu hạn
BCTC Báo cáo tài chính
KSNB Kiểm sốt nội bộ
TSCĐ Tài sản cố định
TSLĐ Tài sản lưu động
GTGT Giá trị gia tăng
HTKT Hệ thống kế toán
XDCB Xây dựng cơ bản
KTV Kiểm toán viên
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU................................................................................................1
CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...........................3
DOANH NGHIỆP.........................................................................................3
I. Khái niệm và Đặc điểm của chu kỳ Bán hàng – Thu tiền.................3
1. Khái niệm về Doanh thu và Doanh thu bán hàng:............................3
1.1 Khái niệm Doanh thu:..........................................................................3
1.2 Khái niệm Doanh thu bán hàng :........................................................3
2. Đặc điểm chu kỳ Bán hàng – Thu tiền:...............................................6
II. Quy trình Kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền trong Kiểm tốn Báo cáo tài chính...................................................................................................8
1. Các bước cơng việc của chu kỳ Bán hàng – Thu tiền........................8
2. Khảo sát về kiểm soát nội bộ (các khảo sát chủ yếu).......................11
3. Quy trình Kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – thu tiền :.........................14
3.1 Căn cứ (nguồn tài liệu) để Kiểm toán chu kỳ Bán hàng - thu tiền14 3.2 Quy trình Kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – thu tiền..............................16
CHƯƠNG II :..............................................................................................31
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN AVICO THỰC HIỆN...............................................................................................31
I. Lịch sử hình thành và phát triển của cơng ty Kiểm toán AVICO. 31 1. Giới thiệu về cơng ty:..........................................................................31
2. Q trình hình thành và phát triền của cơng ty TNHH Kiểm tốn AVICO.........................................................................................................31
2.1 Mục tiêu, nguyên tắc hoạt động:.......................................................32
2.2 Các dịch vụ của công ty TNHH Kiểm tốn AVICO........................33
2.2.3 Tư vấn tài chính :............................................................................33
2.2.4 Tư vấn thuế......................................................................................35
2.2.5 Kế toán.............................................................................................35
2.2.6 Tư vấn định giá doanh nghiệp để cổ phần hoá:...........................36
2.2.7 Đào tạo:............................................................................................36
II. Thực trạng Kiểm toán chu kỳ Bán hàng – thu tiền trong Báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn AVICO thực hiện:..........................37
1. Quy trình Kiểm tốn chung được thực hiện tại cơng ty Kiểm tốn AVICO.........................................................................................................37
2. Kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn AVICO thực hiện...........................40
2.1 Lập kế hoạch Kiểm toán.....................................................................40
2.2 Thực hiện Kiểm toán..........................................................................43
3. Kết thúc Kiểm toán :...........................................................................74
CHƯƠNG III...............................................................................................76
MỘT SỐ BÀI HỌC KINH NGHIỆM RÚT RA TỪ THỰC TIỄN HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN AVICO VÀ KIẾN NGHỊ, ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY KIỂM TOÁN AVICO THỰC HIỆN.....................................76
I. Một số bài học kinh nghiệm rút ra từ hoạt động thực tiễn của AVICO76 1. Trong giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán..............................................76
2. Giai đoạn thiết kế chương trình Kiểm tốn..........................................77
3. Giai đoạn thực hiện Kiểm tốn..............................................................77
II. Một số đề xuất góp phần hồn thiện Kiểm toán chu kỳ Bán hàng - Thu tiền trong Kiểm tốn báo cáo tài chính.....................................................77
1. Trong giai đoạn lập kế hoạch.................................................................77
2. Trong giai đoạn thực hiện Kiểm toán...................................................78