xác định kết quả kinh doanh
1. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm
1.1. Chứng từ ghi chép và các tài khoản sử dụng
* Chứng từ kế toán sử dụng
Kế toán tiêu thụ thành phẩm sử dụng một số chứng từ sau:
- Hoá đơn bán hàng
- Hoá đơn kiểm phiếu xuất kho - Hoá đơn thuế GTGT
- Bảng kê thanh toán - Phiếu thu
- Giấy báo có của ngân hàng - Các chứng từ có liên quan khác. * Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 512: - Doanh thu nội bộ
- Tài khoản 515: - Doanh thu hoạt động tài chính - Tài khoản 521: - Chiết khấu thơng mại
- Tài khoản 531: - Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532: - Giảm giá hàng bán
- Tài khoản 533: - Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nớc
- Tài khoản 131: - Phải thu của khách hàng.
1.2. Phơng pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm
*) Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp KHTX và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
*) Sơ đồ 1.1: Trình độ hạch tốn tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức trực tiếp
- Hình thức tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng
Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch tốn tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức đại lý, ký gửi TK154,155 TK632 TK911 TK511 TK111,112,1 31 TK333 Giá vốn hàng bán K/c Giá vốn K/c doanh thu Doanh thu bán TP GTGT TK111,112,13 1 TK333 TK154,15 5 TK157 TK632 TK911 Xuất TP Giá vốn hàng bán K/c giá vốn K/c Doanh thu GTGT TK511 TK331 Xuất bán TK155,15 6 Doanh thu bán TP
- Phơng thức tiêu thụ theo hình thức trả góp
*) Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch tốn tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức trả góp
- Hình thức tiêu thụ theo phơng thức tiêu thụ nội bộ
* Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch tốn tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức tiêu thụ nội bộ.
TK111,112,13 1 TK333 TK154,15 5 TK632 TK911 Giá vốn hàng bán K/c giá vốn K/c Doanh thu GTGT TK511 Số tiền chậm trả DT bán TP trả ngay TK132 Còn nợ TK711 Lãi trả chậm TK111,112,13 1 TK333 TK154,15 5 TK632 TK911 TK531,53 2 Giá vốn hàng bán K/c giá vốn Các khoản giảm DT GTGT TK512 TK331 Xuất bán thẳng TK155,15 6 Hàng bị gửi trả lại Doanh thu thực tế nội bộ K/c doanh thu TK627,641,64 2 TK334 TP dùng cho DN TP trả l ơng TK333 GTGT
* Trờng hợp hạch tốn theo phơng pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
Khi thành phần đợc tiêu thụ căn cứ vào các chứng từ hoá đơn kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131… xxx
Có TK 511 xxx
Phản ánh số thuế GTGT
Nợ TK 642 (5) xxx
Có TK333 (1) xxx
Cuối kỳ nếu có phát sinh chiết khấu, hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán căn cứ vào hoá đơn, chứng từ kế tốn ghi:
Nợ TK 511 xxx
Có TK911 xxx
(*) Trờng hợp nộp thuế XNK, thuế TTĐB. Trờng hợp này cũng tơng tự trờng hợp trên, tuy nhiên có nghiệp vụ sau là thay đổi.
Nợ TK511 xxx
Có TK333 (2,3) xxx
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán doanh thu và các khoản giảm doanh thu
TK133 TK911 TK111,112,1
31
TK711
Thuế XNK, TTĐB phải nộp ghi giảm doanh thu
Doanh thu bán hàng
Thu tiền lãi trả chậm
TK531
TK152,153
Doanh thu bán hàng theo ph ơng thức đổi hàng K/c trị giá hàng bán bị trả lại TK532 K/c trị giá hàng bán bị trả lại
2. Hạch toán giá vốn hàng bán
2.1. Các phơng pháp xác định giá vốn hàng bán
Do điều kiện, đặc điểm kinh doanh riêng yêu cầu, trình độ quản lý khác nhau của mỗi doanh nghiệp cho nên cácdn có thể áp dụng một trong các phơng pháp tính giá sau:
(*) Tính theo giá mua thực tế tồn đầu kỳ
Theo phơng pháp này trị giá mua thực tế của hàng hố xuất kho đợc tính theo cơng thứuc:
= x
(*) Tính theo phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền
- Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp hàng tồn kho và hàng xuất bán không xác định hàng thuộc lần mua nào.
= x Trong đó:
Đơn giá bình quân gia quyền đợc xác định: - =
- Bình quân cả kỳ dự trữ: =
Theo phơng pháp này hàng hoá tồn kho đầu kỳ sẽ đợc xuất bán trớc tiên, tiếp theo những thành phẩm sản xuất trớc sẽ đợc tiêu thụ. Đối với các hàng hố đợc xuất bán thì lấy giá trị thực tế của hàng đó để làm căn cứ tính giá.
*) Tính theo phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO)
Theo phơng pháp này những thành phẩm, hàng hoá sản xuất ra cùng nhập kho sau thì sẽ đợc xuất bán trực tiếp theo là những hàng hoá nhập trớc và tồn đầu kỳ. Đối với thành phẩm, hàng hố xuất thuộc lần nào thì lấy giá trị thực tế ở lần nhập đó làm căn cứ để tính giá.
*) Tính theo phơng pháp thực tế đích danh
- Theo phơng pháp này các thành phẩm, hàng hoá, hàng tồn kho xuất bán thuộc lần nhập nào thì dùng đơn giá của lần đó để xác định trị giá vốn cua hàng tồn kho cuối kỳ và hàng xuất bán trong kỳ.
(*) Tính theo phơng pháp cân đối:
Theo phơng pháp này ta phải tính giá trị mua thực tế của hàng hố và tính chi phí cho hàng xuất khẩu.
= + -
Ngoài ra ta cần xây dựng chi phí phân bổ trong kỳ = x
Trên cơ sở giá mua thực tế của hàng XK và chi phí mua hàng XK, kế tốn tổng hợp lại để tính trị giá vốn thực tế hàng XK.
(*) Tính theo giá hạch tốn
Hàng hố, thành phẩm thờng xun có sự biến động về số lợng cũn nh vật chất, chủng loại. Do đó doanh nghiệp cần sử dụng một số phơng pháp ổn định cao do vậy có thể áp
dụng phơng pháp theo giá hạchtốn doanh nghiệp để tính trị giá vốn của hàng XK. Theo phơng pháp này hạch tốn doanh nghiệp có thể tự xây dựng biểu giá thơng qua phân tích từ phía doanh nghiệp để tính đợc giá thành thực tế cuối kỳ tính chuyển giá hạch toán sang giá thành thực tế thơng qua hệ số giá.
Hệ số giá đợc tính theo cơng thức sau: (H)
H = Sau đó tính trị giá thực tế hàng XK theo chứng từ:
= x
* Nhận xét: Trong các phơng pháp tính giá trên đều đ- ợc thừa nhận và trong điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh khơng có nhiều biến động thì kết quả của các phơng pháp trên là nh nhau. Tuy nhiên trong điều kiện kinh tế thị trờng có những biến động bất thờng gây ra một số ảnh h- ởng nhất định đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy việc lựa chọn phơng pháp tính giá nào phải cơng khai trong bản thuyết minh báo cáo tài chính và phải nhất quán giữa các kỳ kế toán giúp việc kiểm tra đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh đợc chính xác do vậy cơng ty áp dụng phơng pháp tính bình qn gia quyền.
2.2. Chứng từ ghi chép và tài khoản sử dụng
* Chứng từ kế toán sử dụng: Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng một số chứng từ sau:
- Phiếu xuất kho - Hoá đơn bán hàng
* TK sử dụng
TK 632 - Giá vốn hàng bán
2.3. Phơng pháp hạch toán giá vốn hàng bán
Xác định trị giá vốn của hàng bán = +
Phơng pháp hạch toán tơng tự phần 2.1, 2.2
3. Hạch tốn chi phí bán hàng
3.1. Khái niệm về chi phí bán hàng
Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh đến quá trình tiêu thụ sản phẩm là một khoảng thời gian mà doanh nghiệp cần quan tâm để làm sao q trình lu thơng đạt kết quả tối u nhất. Do vậy trong quá trình tiêu thụ hàng hoá, doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một khoản chi phí cần thiết. Chi phí này gọi là chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng của chất l- ợng phản ánh trình độ tổ chức, quản lý kinh doanh của doanh nghiệp, nó ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp.
Trong nền kinh tế thị trờng việc tiết kiệm chi phí bán hàng khơng những góp phần nâng cao chất lợng đời sống ngời lao động mà còn đảm bảo sự tồn tại và cạnh tranh trên thị trờng. Do đó địi hỏi các doanh nghiệp không ngừng phấn đấu để hạ thấp chi phí bán hàng. Việc quản lý chi phí bán hàng phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm trên cơ sở nâng cao chất lợng sản xuất kinh doanh. Vì vậy việc xác định chính xác nội dung chi phí bán hàng là việc quan trọng và cần thiết.
* Chứng từ sử dụng: - Sổ chi tiết bán hàng - Phiếu thu - Phiếu XK… * TK sử dụng 641 - Chi phí bán hàng 3.3. Phơng pháp hạch tốn chi phí bán hàng
Sơ đồ 1.9: Trình tự hạch tốn chi phí bán hàng
Giải thích sơ đồ:
(1): Tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho nhân viên bán hàng. TK334,338 TK641 TK911 TK142 (1) (8)a (c) TK214 TK111,112 (7) (3) TK152 (2) TK153 (4)a TK142 (b) (c) (b) TK111,112,3 31 (5)a TK133 (b) TK111,331, 152 (6)a TK335 (c) (b)
(2) Trị giá vật liệu xuất dùng cho việc bán hàng. (3): Chi phí KHTSCĐ phục vụ bán hàng
(4) Trị giá CCDC xuất dùng trong bán hàng. a) CCDC loại phân bổ lần 1
b) CCDC loại phân bổ nhiều lần c) Trị giá CCDC phân bổ trong kỳ
(5) Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền phục vụ việc bán hàng
a. Trị giá thực tế
b. Thuế vAT đợc khấu trừ
(6) Chi phí bán hàng, sửa chữa tài sản phục vụ cho bán hàng
a. Chi phí sửa chữa, bảo hành thực tế phát sinh doanh nghiệp khơng thực hiện trích trớc.
b. Chi phí bảo hành, sửa chữa trong kỳ. c. Trích trớc chi phí bảo hành
(7) Giá trị thu hồi hoặc làm giảm chi phí bán hàng thực tế phát sinh
(8) Cuối kỳ hạch tốn kết chuyển chi phí bán hàng sang 911 để xác định kết quả
8a) Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ kết chuyển 1 lần
b) Chi phí bán hàng trong kỳ phân bổ nhiều lần c) Chi phí bán hàng phân bổ vào kỳ này.
4. Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ các khoản chi phí quản lý kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác liên quan tới hoạt động toàn doanh nghiệp.
4.2. Chứng từ ghi chép và tài khoản sử dụng
* Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu xuất kho
- Phiếu chi tiền mặt - Bảng thanh toán lơng - Giấy báo nợ
* Tài khoản sử dụng:
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
4.3. Phơng pháp hạch tốn
Giải thích sơ đồ 1.10
(1) Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng trả cho bộ phận quản lý doanh nghiệp
(2) Chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong bộ phận quản lý doanh nghiệp
(3) Chi phí vật liệu dùng trong quản lý doanh nghiệp (4) Chi phí CCDC dùng trong quản lý doanh nghiệp a) CCDC loại phân bổ 1 lần
b) CCDC loại phân bổ 1 lần
c) Trị giá CCDC phân bổ trong kỳ (5) Chi phí dịch vụ mua ngoài a. Trị giá thực tế
b. Thuế VAT đợc khấu trừ
(6) Trích lập các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi và dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
(7) Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp (8) Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ
(10) Kết chuyển chi phí QlDN để xác định kết quả trong kỳ
a. Chi phí QLDN phát sinh trong kỳ kết chuyển 1 lần b. Chi phí QLDN phát sinh trong kỳ kết chuyển nhiều lần
c. Chi phí QLDN phải bổ vào kỳ này.
(11) Chi phí quản lý doanh nghiệp dùng bằng tiền mặt hoặc TGNH Sơ đồ 1.10: Trình tự hạch toánTK642 TK334,33 8 TK911 TK214 TK152 TK153 TK111,112,3 31 TK139,15 9 TK333 TK111,11 2 (1) (2) (3) (4) (a) TK142 (b) (c) (5) (a) TK133 (b) (c) (6) (7) (10) (a) TK142 (b) (c) (11)
5. Hạch toán xác định kết quả
5.1. Các tài khoản sử dụng
- 911: Xác định kết quả kinh doanh - 421: Lợi nhuận cha phân phối
5.2. Phơng pháp hạch toán
Sơ đồ 1.11: Trình tự hạch tốn
6. Thực trạng về cơng tác hạch tốn tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty
6.1. Kế tốn tiêu thụ thành phẩmTK632 TK911 TK511,51 TK632 TK911 TK511,51 52 TK641 TK642 TK421 142 (1) K/c trị giá vốn TP tiêu thụ trong kỳ (4) K/c DTT về tiêu thụ (2) K/c Chi phí bán hàng (a) phân bổ 1 lần trong
kỳ (b) Phân bổ nhiều kỳ hàng phân (c) CF bán bổ kỳ này (b) Phân bổ nhiều kỳ (3) K/c chi phí QLDN (a) Phân bổ 1 lần trong kỳ (5) K/c lỗ về tiêu thụ (6) K/c lãi về tiêu thụ
Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản đối ứng
(Tháng 3 năm 2007)
TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang D nợ đầu kỳ: 214.208.000 Phát sinh nợ: 142.101.000 Phát sinh có: 0 D nợ cuối kỳ: 72.107.000 Ngà y Số CT
Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
28/3 5 K/c chi phí NVL trực tiếp 621 88.000.00 0 28/3 8 K/c chi phí NC trực tiếp 622 42.560.00 0 28/3 9 K/c chi phí sản xuất chung 627 11.541.00 0 Ngày tháng năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Căn cứ vào sổ chi tiết kế toán định khoản: Nợ TK154: 142.101.000 Có 621: 88.000.000 Có 622: 42.560.000 Có 627: 11.541.000 Kết chuyển TK154 -> 155 Nợ TK 155 142.101.000 Có TK154 142.101.000
Cơng ty hoạt động dới sự chỉ đạo của Ban giám đốc cơng ty. Do vậy việc thanh tốn tiền sau khi hồn thành cơng trình hồn tồn diễn ra bên trong nội bộ cơng ty do đó các nghiệp vụ liên quan tới doanh thu tại cơng ty là ít chủ yếu tập trung vào TK136. Bên cạnh do cơng ty cũng có quan hệ kinh tế bên ngồi nên vẫn có một số nghiệp vụ khác.
- VD: Ngày 1/4 công ty nhận tiền tổng giá trị hợp đồng công ty Điện lực I Bắc Giang là 205.432.000đ
+ Kế toán lập phiếu thu làm 3 liên: Liên 1: gửi về công ty
Liên 2: kế tốn cơng nợ giữ Liên 3: thủ quỹ giữ
Đơn vị: Cty điện lực I Bắc Giang Địa chỉ: 22 đờng Nguyễn Khắc Nhu TP Bắc Giang tỉnh Bắc Giang Mẫu số 01 - TT
Ban hành theo quyết định Số 2135/QĐ/DBG/B8 Ngày 1/4/2007 của BTC phiếu thu Ngày 28 tháng 3 năm 2007 Nợ TK 111 Có TK 136 Ngời nộp tiền: Cơng ty Điện lực Bắc Giang Đơn vị: Công ty chế tạo máy biến áp Hà Nội Lý do: Thanh toán khối lợng hợp đồng
Số tiền: 205.432.000 đồng
Bằng chữ: Hai trăm linh năm triệu bốn trăm ba hai nghìn đồng chẵn
Thủ trởng đơn vị
Kế tốn trởng Kế toán thanh toán
Đã nhận đủ số tiền: (viết bằng chữ): Hai trăm linh năm
triệu bốn trăm ba hai nghìn đồng chẵn
Ngày…..tháng…..năm…………
Ngời nộp tiền Thủ quỹ
- Căn cứ vào phiếu thu kế tốn định khoản Nợ 111: 205.432.000
Có 136:
- Kết chuyển sang TK 511 xác nhận doanh thu thuế thu nhập doanh nghiệp
Nợ TK 136: 205.432.000
Có TK 511:
6.3. Kế tốn xác định kết quả
a. Kế toán giá vốn hàng bán
Với ví dụ ở phần 1 sau khi kết chuyển TK 154 -> 155 Nợ 632: 142.101.000
Có 155
Cuối tháng căn cứ vào phiếu XK và báo cáo sản xuất kế toán ghi sổ cái TK 632.
Đơn vị: Công ty Chế tạo máy biến áp điện lực Hà Nội Địa chỉ: Km 12 - Quốc lộ 1A Thị trấn Văn Điển - Thanh Trì - Hà Nội
sổ cái
Tháng 3 năm 2007
Đơn vị tính: đồng
GTGS
Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
Sổ Ngà y
9 28/3 Giá vốn TP trong kỳ 155 142.101.1 00 17 28/3 Kết chuyển GVHB để xác
định kết quả kinh doanh