Kết quả hoạt động kinh doanh là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh thông thờng và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
Lãi, lỗ từ hoạt động KD thông thờng = DTT về bán hàng và CCDV - GVHB + DT của hoạt động TC - CP tài chín h - CP QLDNCP BH,
Sơ đồ 10 : Hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 27 TK632 TK911 TK511,51 2 TK635 TK641,64 2 TK142 TK515 TK421 Kết chuyển GVHB K/c CP hoạt động tài chính K/c CPBH, CP QLDN K/c CP chờ kết chuyển K/c lỗ K/c DT hoạt động TC K/c DTT về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá
III. Các hình thức tổ chức sổ kế tốn sử dụng trong kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả
Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng mà các nghiệp vụ kế toán phát sinh liên quan đến kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá đợc phản ánh trên các sổ kế toán tổng hợp.
- Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức "Nhật ký chứng
từ" thì các nghiệp vụ kế toán liên quan đến hàng hoá, tiêu
thụ hàng hoá đợc phản ánh trên các Nhật ký chứng từ nh: NKCT số 1, NKCT số 2,...; các bảng phân bổ nh: Bảng phân bổ tiền lơng, vật liệu, khấu hao, ...; Các bảng kê nh: Bảng kê số 8, Bảng kê số 9, ... và các sổ chi tiết liên quan.
- Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức "Nhật ký chung" thì các nghiệp vụ kế toán trên đợc phản ánh vào Nhật ký chung, các sổ cái TK 156, TK 632, TK 511, TK 911, ... và các sổ chi tiết liên quan.
- Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức "Nhật ký-sổ cái" thì các nghiệp vụ kế toán trên đợc phản ánh trên sổ Nhật ký- Sổ cái, phần sổ cái đợc thể hiện trên các TK 156, 632, 157, 511, 911, ...và các sổ chi tiết liên quan.
- Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức "Chứng từ ghi
sổ", căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán sẽ lập các Chứng từ
ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, vào sổ cái các tài khoản và các sổ chi tiết liên quan.
Tồn bộ những vấn đề trình bày trên đây chỉ là lý luận chung theo quy định. Trong thực tế mỗi doanh nghiệp cần phải xem xét điều kiện cụ thể của mình mà lựa chọn các hình thức, phơng pháp kế tốn thích hợp để đảm bảo cho tài sản, tiền vốn đợc phản ánh một cách trung thực nhất trên cơ sở đó để kế tốn phát huy đợc vai trị của mình trong sản xuất, kinh doanh.
29
Phần thứ hai
Thực trạng kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hố và xác định kết quả tại Cơng ty cổ phần thơng mại tổng hợp
hơng thuỷ
I. Khái quát chung về Công ty cổ phần thơng mại tổng hợp HơngThuỷ Thuỷ
1. Quá trình hình thành và phát triển Cơng ty
Tên đơn vị thực tập: Công ty cổ phần thơng mại
tổng hợp Hơng Thuỷ
Trụ sở: khu 6 TT Phú Bài- Hơng Thuỷ- Thừa Thiên Huế Ngành nghề kinh doanh của là buôn bán: Dầu, dầu xe, vật liệu xây dựng, và một số mạt hàng kinh doanh khác.
Là một doanh nghiệp còn non trẻ nhng từ khi đi vào hoạt động cho đến nay, công ty không ngừng phát triển. Mạng lới phân phối tới khách hàng ngày càng mở rộng, các mặt hàng của Công ty cũng đa dạng hơn bên cạnh một số mặt hàng chủ lực. Tình hình kinh doanh của Cơng ty đợc thể hiện qua các chỉ tiêu sau:
Bảng 1: Quá trình phát triển của Cơng ty
Đơn vị tính: Đồng
T
T Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005
1 Doanh thu 9 623 864 587 10 456 424 752 13 766 405 886 2 Lợi nhuận trớc thuế 1 022 394
562 1 208 925 096 1580 676 205 3 Tiền lơng b/q/tháng/ngời lđ 1 540 000 1 642 000 1 860 000
(Nguồn: Bảng CĐKT, BC KQHĐKD của Công ty CP TM TH Hơng Thuỷ)
Tính đến tháng 12/2005, tổng nguồn vốn bằng tổng tài sản của đơn vị đạt đợc 35 801 989 577 đ.
Trong đó: - Tài sản: + TSLĐ: 34 806 553 218 + TSCĐ: 995 436 359 - Nguồn vốn: + Nợ phải trả: 26 289 684 120 + Nguồn vốn chủ sở hữu: 9 512 305 457
Tổng số lao động trong cơng ty là 53 ngời, đều có bằng Đại học, Cao đẳng và đã đợc qua đào tạo.
2. Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý
Mơ hình cơ cấu tổ chức hoạt động quản lý kinh doanh của Chi nhánh theo hình thức tập trung. Các phịng ban của Cơng ty đợc bố trí gần nhau cho tiện việc trao đổi, quản lý. Đứng đầu bộ máy quản lý là Giám đốc Công ty với nhiệm vụ quản lý vĩ mơ, tiếp theo là các phịng ban chức năng.
Sơ đồ 12: Tổ chức bộ máy quản lý Công ty CP TM TH Hơng Thuỷ:
Đứng đầu là Giám đốc công ty. Các phòng ban, bộ phận trong cơng ty đợc chia làm 4 bộ phận: Phịng Kế tốn, phịng
31 Giám đốc Phòng kế tốn Phịng kinh doanh Bộ phận giao hàng Thủ kho
Kinh doanh, bộ phận giao hàng, Thủ kho. Tất cả các phòng ban, bộ phận trong tổ chức bộ máy của đơn vị đều dới sự chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc cơng ty và có mối quan hệ, hỗ trợ nhau. Phịng kinh doanh lập và triển khai các phơng án kinh doanh, lập các đơn đặt hàng. Phịng Kế tốn trên cơ sở các đơn đặt hàng để lập hoá đơn GTGT và các chứng từ thanh tốn cơng nợ với khách hàng. Thủ kho trên cơ sở các hoá đơn để xuất hàng. Bộ phận giao hàng tiếp nhận hàng từ Thủ kho và chuyển tới từng khách hàng, đồng thời kết hợp với bộ phận Kế toán trong việc thực hiện thanh toán với khách hàng.
* Giám đốc cơng ty:
Có nhiệm vụ lãnh đạo chung tồn bộ bộ máy quản lý và hoạt động kinh doanh của tồn cơng ty, chịu trách nhiệm trớc Nhà nớc về hoạt động của cơng ty.
* Phịng Kế tốn:
Có nhiệm vụ giúp Giám đốc thực hiện tốt các chế độ hạch tốn kinh tế, thống kê, tài chính, thơng tin kinh tế cho cơng ty. Lập các báo cáo tài chính, lập và thực hiện tốt các kế hoạch tài chính.
* Phịng kinh doanh:
- Có trách nhiệm tham mu cho Giám đốc và trực tiếp xây dựng các kế hoạch kinh doanh trong từng tháng, quý và tổ chức thực hiện các kế hoạch đó trên địa bàn đợc phân cơng.
- Xây dựng, thuyết trình trớc Giám đốc và thực hiện các hoạt động Marketting nhằm mở rộng địa bàn, xây dựng uy tín cho cơng ty và thơng hiệu sản phẩm.
- Tiến hành các hoạt động giao dịch với khách hàng lẻ, các đơn vị giao ban giới thiệu sản phẩm, gặp gỡ các cộng tác viên
- Phối hợp với Phịng Kế tốn để thực hiện công tác thanh toán, phối hợp với kho và bộ phận giao hàng để đảm bảo hàng hoá đúng yêu cầu, giao nhận đúng thời gian và hợp lệ.
* Thủ kho: Tổ chức nhập hàng, xuất hàng và bảo quản
hàng hoá theo đúng quy định của Nhà nớc, nội quy của Công ty.
- Khi nhập hàng thực hiện 3 kiểm tra: + Kiểm tra hàng
+ Kiểm tra số lợng
+ Kiểm tra chất lợng, số kiểm soát, hạn dùng. và 3 đối chiếu khi xuất hàng:
+ Tên hàng trên hoá đơn với hàng xuất.
+ Số lợng trên hóa đơn, trên phiếu với số lợng bán. - Mở và cập nhật các loại sổ sách chứng từ theo quy định, chịu trách nhiệm về số liệu tồn kho, xuất nhập và các h hao mất mát do tự gây ra.
- Thờng xuyên theo dõi chất lợng hàng trong kho đảm bảo số lợng, chất lợng của hàng hoá trớc khi xuất hàng
- Đảm bảo an tồn tuyệt đối về hàng hố, kho tàng. Thực hiện tốt phòng chống cháy nổ, hoả hoạn.
* Bộ phận giao hàng: Thay mặt Công ty thực hiện các
giao dịch trực tiếp Hàng- Tiền với các khách hàng.
- Đảm bảo giao hàng kịp thời, đầy đủ và chính xác, đúng địa điểm.
33
- Thực hiện tốt 3 tra- 3 đối khi nhận hàng ở kho và khi giao hàng cho khách hàng. Tuyệt đối không tự ý thay đổi chủng loại, số lợng hàng hoá.
- Thực hiện tốt cơng tác thanh tốn. Đối với các khách hàng khơng phải là khách hàng có d nợ thờng xuyên hoặc khơng có sự đồng ý của Giám đốc Công ty tuyệt đối không cho khách hàng nợ.
- Tiền thu về phải nộp cho Thủ quỹ Công ty.
- Đảm bảo an tồn về hàng hố, tiền trong q trình lu thơng trên đờng.
3. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty
- Các mặt hàng kinh doanh của Cơng ty đợc chia thành 2 nhóm chính
+ Nhóm I: Bao gồm các loại vật liệu: sắt, thép, xi măng….
+ Nhóm II : Bao gồm các loại nhiên liệu: dầu, dầu xe….
- Hoạt động bán hàng của Công ty chủ yếu qua giao dịch của các đại lý
- Hoạt động kinh doanh chủ yếu trên địa bàn Hà Nội. Hiện nay, Công ty đang mở rộng đội ngũ Đại lý trên các địa bàn khác nh : Quảng Bình, Quảng Trị, Quảng Nam... Tuy nhiên, ở các địa bàn này hoạt động kinh doanh chỉ dừng lại ở hàng nhóm I.
4. Đặc điểm cơng tác kế tốn tại Cơng ty CP TM THHơng Thuỷ Hơng Thuỷ
4.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơngty: ty:
Để phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý và kinh doanh, cơng ty tổ chức kế tốn theo hình thức tập trung. Phịng Kế tốn phụ trách tồn bộ cơng tác kế tốn, đợc tổ
chức gọn nhẹ để phù hợp với tình hình kinh doanh của cơng ty nhng vẫn đảm bảo cơng tác kế tốn. Bộ máy kế tốn của cơng ty đợc tổ chức nh sau:
Sơ đồ 13: Tổ chức bộ máy kế tốn của Cty CP TM TH H- ơng Thuỷ
Trong đó, Kế tốn trởng là ngời chịu trách nhiệm tồn bộ cơng tác kế tốn của cơng ty. Dới Kế tốn trởng có 1 kế tốn tổng hợp, 1 kế tốn kho hàng, 1 kế tốn cơng nợ và 1 thủ quỹ.
* Kế toán trởng:Tổ chức điều hành chung cơng việc
kế tốn tại Cơng ty, đảm bảo cho bộ máy kế toán hoạt động hiệu quả, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và Nhà nớc về mặt quản lý tài chính.
* Thủ quỹ: Quản lý quỹ tiền mặt của Công ty , thực
hiện cơng việc thu, chi tiền mặt theo lệnh; tính tốn, cân đối tồn quỹ để đảm bảo phục vụ công tác kinh doanh.
* Kế toán kho hàng: 35 Thủ quỹ Kế toán tr ởng Kế toán tổng hợp Kế toán kho hàng Kế tốn cơng nợ
Chịu trách nhiệm số liệu kế toán về hàng hoá nhập- xuất- tồn kho, thực hiện việc đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu thực tế của thủ kho. Đồng thời, kế tốn kho hàng có trách nhiệm lập bảng kê thuế VAT đầu vào, VAT đầu ra theo định kỳ hàng tháng.
* Kế tốn cơng nợ:
- Thực hiện việc quản lý tình hình cơng nợ của Công ty, lên kế hoạch thu hồi nợ, đảm bảo thu hồi công nợ đúng thời hạn.
- Theo dõi các khoản phải trả đến hạn và tình hình quỹ tiền mặt hiện có để kịp thời thanh tốn tiền cho nhà cung cấp.
* Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm tổng hợp tất cả
các số liệu do kế toán viên cung cấp, lu trữ toàn bộ chứng từ kế tốn, lập báo cáo phục vụ cơng tác kế tốn tài chính và kế tốn quản trị của Công ty.
4.2.Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn tại Cơng ty cổ phần thơng mại tổng hợp Hơng Thuỷ
4.2.1 Chính sách kế tốn
Cơng ty CP TM TH Hơng Thuỷ áp dụng hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp theo quy định của Bộ Tài chính nh sau:
- Niên độ kế toán: 01/01 -31/12 năm dơng lịch. - Kỳ kế toán: tháng
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: VNĐ
- Phơng pháp tính thuế GTGT: phơng pháp khấu trừ.
- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho:
+ Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo trị giá vốn của hàng hoá nhập kho.
+ Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: bình quân sau mỗi lần nhập .
+ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thờng xuyên.
- Phơng pháp kế toán TSCĐ:
Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: theo giá thực tế khi mua sắm.
Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, tỉ lệ khấu hao cơ bản trích theo QĐ 206/2003/QĐ- BTC (12/12/2003).
4.2.2.Hình thức sổ kế tốn áp dụng
Tại Cơng ty CP TM TH Hơng Thuỷ trên thực tế đang áp dụng hình thức Nhật ký chung .
Hệ thống tài khoản áp dụng theo quy định của Bộ Tài chính và đơn vị khơng mở sổ "Nhật ký đặc biệt" chỉ mở sổ "Nhật ký chung", "Sổ, thẻ kế toán chi tiết", "Sổ cái".
- Sổ cái: Công ty mở sổ cái cho tất cả các tài khoản sử dụng.
- Sổ, thẻ chi tiết: Dùng để theo dõi các đối tợng hạch toán cần chi tiết nh: Sổ chi tiết tài khoản TGNH, sổ chi tiết phải thu của khách hàng, v.v...
Trình tự hạch tốn nh sơ đồ sau:
Sơ đồ 14 : Trình tự hạch tốn tại Cơng ty CP TM TH Hơng Thuỷ 37 Chứng từ gốc Sổ, thẻ chi tiết Nhật ký chung Sổ cái Bảng CĐKT Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo kế toán
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu
4.2.3 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng
Hệ thống tài khoản tại Công ty CP TM TH Hơng Thuỷ đợc xây dựng trên cơ sở những quy định về hệ thống tài khoản chung cho các doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành. Hiện nay những tài khoản cấp I đợc áp dụng ở Chi nhánh bao gồm: TK 111, 112, 131, 133, 138, 142, 156, 211, 214, 311, 331, 333, 334, 335, 338, 411, 421, 511, 515, 531, 632, 635, 641, 642, 711, 721, 811, 911.
Ngoài ra trong từng tài khoản cấp I còn đợc chi tiết thành các tài khoản cấp II và các tiểu khoản chi tiết khác tuỳ theo đối tợng.
II. Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tại Công tyCP TM TH Hơng Thuỷ CP TM TH Hơng Thuỷ
1. Đặc điểm về hàng hoá và đánh giá hàng hố tại Cơng ty CP TM TH Hơng Thuỷ
Hàng hố của Cơng ty đa dạng về chủng loại, nhiều mặt hàng khác nhau. Trong đó các loại hàng hố chủ yếu bao gồm: Xi măng, sắt thép, sơn, dầu, dầu xe máy là các mặt hàng chủ lực của Cơng ty. Ngồi ra cịn có các hàng khác nh: các mặt hàng khác nh tôn, đồ dùng cá nhân, ... nhng số l- ợng tiêu thụ không nhiều. Trong số những mặt hàng Công ty
tiêu thụ thì Vật liệu xây dựng chiếm tỉ trọng lớn về doanh thu (khoảng 40%).
Do đặc điểm hàng hố của Cơng ty rất đa dạng, để quản lý hàng hoá và thuận tiện trong công tác hạch toán, hàng hố đợc phân loại, phân nhóm. Hiện tại ở Cơng ty, các loại hàng hoá trên lại chia ra thành hai nhóm chính là: Hàng nhóm I và hàng nhóm II. Hàng hố đợc quản lý và hạch toán chặt chẽ đầy đủ về số lợng, chất lợng và giá trị để tránh mọi tổn thất. Thủ kho quản lý chặt chẽ việc xuất, nhập, tồn kho hàng. Phịng Kế tốn (bộ phận kế tốn tiêu thụ) ghi chép và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hố; giám đốc kiểm tra tình hình thực hiện cơng tác, nhiệm vụ kế tốn hàng hoá.
Hàng hoá nhập, xuất, tồn kho đợc xác định theo giá