2.3. KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠ
2.3.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
2.3.1.1. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí NVL trực tiếp, cơng ty sử dụng tài khoản 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
2.3.1.2. Chứng từ sử dụng
Chứng từ được sử dụng trong kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm:
- Giấy đề nghị xuất kho hàng hóa, vật tư
- Phiếu xuất kho
2.3.1.3. Sổ sách sử dụng
- Sổ kế toán chi tiết TK 621
- Chứng từ ghi sổ
- Sổ Cái TK 621
2.3.1.4. Phương pháp hạch toán
Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là điều kiện trước tiên để hình thành nên sản phẩm của cơng ty. Đối với Công ty TNHH
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang 34 = Giá thành đơn vị SP Tổng giá thành SP Số lượng SP hoàn thành
Thương Mại Dịch Vụ và Sản Xuất Việt Thái thì chi phí ngun vật liệu trực tiếp bao gồm: than đen, lưu huỳnh, nhựa thông, cao su,…
Để phản ánh chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm thì hiện nay Cơng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ và Sản Xuất Việt Thái áp dụng phương pháp kê khai thường xun, trong q trình sản xuất và mua bán có chứng từ sử dụng sau: Phiếu chi, Phiếu Thu, Phiếu Nhập, Phiếu Xuất...
Khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí nguyên vật liệu chính là than đen,lưu huỳnh, parafin,nhựa thông.. để sản xuất lốp, kế tốn tập hợp vào tài khoản 621- chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Nghiệp vụ: Ngày 10/11/2021, quản đốc phân tiến hành lập “Giấy đề nghị xuất
kho vật tư” để đề xuất nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất lốp ô tô Loại 12.00-20 trong tháng 11.
- Hàng tháng, khi có nhu cầu về nguyên vật liệu để cung cấp cho quá trình sản xuất, quản đốc phân xưởng lập “Giấy đề nghị xuất kho vật tư” trình Giám đốc ký duyệt.
Biểu 2.1: Giấy đề nghị xuất kho vật tư
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
- Căn cứ vào “Giấy đề nghị xuất kho vật tư” đã được duyệt, kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho
-
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho
- Căn cứ vào “Phiếu xuất kho”, kế toán tiến hành lập Sổ Chi Tiết cho sản phẩm Lốp ô tô loại 12.00-20 như sau:
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Biểu 2.3: Sổ chi tiết TK 621-2
- Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán lập “Chứng từ ghi sổ”:
Biểu 2.4: Chứng từ ghi sổ tháng 11
- Định kì, căn cứ vào “Chứng từ ghi sổ”, kế toán tiến hành lập “Sổ Cái” cho TK 621:
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Biểu 2.5: Sổ cái TK 621
2.3.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.3.2.1. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí NC trực tiếp phát sinh trong kỳ, công ty sử dụng tài khoản 622 – “Chi phí nhân cơng trực tiếp”
2.3.2.2. Chứng từ sử dụng
Bảng chấm cơng
Bảng thanh tốn tiền lương
2.3.2.3. Sổ sách sử dụng
Sổ kế toán chi tiết TK 622 Chứng từ ghi sổ
Sổ Cái TK 622
2.3.2.4. Phương pháp hạch toán
Hàng ngày, quản đốc phân xưởng sẽ tổ chức ghi chép chấm công cho các công nhân trong bộ phận mình theo ngày cơng làm việc thực tế và cuối mỗi tháng chuyển cho phịng Kế tốn để làm căn cứ tính lương.
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Kế tốn tổng hợp căn cứ vào Bảng chấm cơng để lập Bảng tính lương, tính tốn và trích lập các khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất trong kỳ và trừ vào lương người lao động. Sau khi hoàn thành, Bảng tính lương sẽ được chuyển cho Kế tốn trưởng và Giám đốc xét duyệt và ký xác nhận. Kế toán tổng hợp căn cứ vào Bảng tính lương đã được ký duyệt để tiến hành phân bổ tiền lương, các khoản trích theo lương.
Nghiệp vụ: Tính lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất tại phân xưởng tháng
11 năm 2021.
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Biếu 2.6 : Bảng chấm công phân xưởng sản xuất tháng 11
Biểu 2.7: Bảng thanh toán tiền lương phân xưởng sản xuất tháng 11
Hình thức tính tiền lương mà Cơng ty đang áp dụng để trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như sau:
Tiền lương trả theo thời gian làm việc thực tế (ngày làm việc chế độ là 26 ngày):
- Định mức lương ngày công = 180,000đ/người/ngày
- - Lương tháng = ( Lương ngày x Số công thực tế + Phụ cấp ) – Các khoản khấu trừ lương Để lập sổ chi tiết chi phí TK 622, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp. Chi phí nhân cơng trực tiếp được phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí NCTT cho từng loại
sản phẩm =
Tổng chi phí NCTT
x Chi phí NVLTT củatừng loại sản phẩm Tổng chi phí NVLTT
Ta có:
Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của 2 sản phẩm là: 257,139,680 ( dựa vào sổ Cái TK 621). Trong đó :
Lốp 9.00-20: 119,903,840 đồng Lốp 12.00-20: 137,235,840 đồng
Vậy ta sẽ có chi phí nhân cơng trực tiếp của lốp ô tô loại 12.00-20 là :
Lốp ô tô loại 12.00-20 =
42,120,000
x 137,235,840 = 22,479,508 257,139,680
- Sau khi phân bổ xong, kế toán tiến hành lập sổ chi tiết tài khoản 622:
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
42
-Lương ngày = Lương cơ bản 26 ngày công
Biểu 2.8: Sổ chi tiết TK 622-2
- Căn cứ vào các chứng từ kế toán, Kế toán tiến hành lập “Chứng từ ghi sổ” như sau:
Biểu 2.9: Chứng từ ghi sổ tháng 11
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
“Chứng từ ghi sổ” là căn cứ để ghi vào “Sổ Cái” của TK 622:
Biểu 2.10: Sổ cái TK 6222.3.3.1. Tài khoản sử dụng 2.3.3.1. Tài khoản sử dụng
Các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong q trình sản xuất được kế tốn tập hợp đầy đủ, kịp thời vào tài khoản 627 – “Chi phí sản xuất chung”
2.3.3.2. Chứng từ sử dụng
Bảng thanh toán lương bộ phận quản lý phân xưởng Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Giấy đề nghị xuất kho vật tư, Phiếu xuất kho
Bảng trích khấu hao tài sản cố định Hóa đơn điện, phiếu chi…
2.3.3.3. Sổ sách sử dụng
Sổ kế toán chi tiết TK 627 Chứng từ ghi sổ
Sổ Cái TK 627
2.3.3.4. Phương pháp hạch tốn
a. Hạch tốn chi phí nhân viên phân xưởng
Tương tự như chi phí nhân cơng trực tiếp, Kế tốn lập Bảng lương và Bảng trích khấu trừ lương cho bộ phận quản lý phân xưởng sản xuất: gồm 1 quản đốc và 1 nhân viên vận hành. Quá trình ghi sổ và lưu chuyển chứng từ được thực hiện song
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
song với việc ghi nhận chi phí nhân cơng trực tiếp, chỉ khác ở chỗ là tiền lương, phụ cấp và các khoản trích bảo hiểm của quản lý phân xưởng được hạch tốn vào chi phí sản xuất chung của cơng ty.
Phân bổ chi phí nhân viên quản lý phân xưởng cho từng loại sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng
Lốp ô tô loại 12.00-20 =
11,752,5002
x 137,235,840 = 6,272,327 257,139,680
Biểu 2.11: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản kinh phí trích theo lương
b. Hạch tốn chi phí vật liệu phụ phục vụ sản xuất
Trong phân xưởng có phát sinh nhu cầu dùng vật liệu để sản xuất sản phẩm như xuất xăng, dầu hỏa chạy máy phát điện, giẻ lau, giấy bút,…được dùng chung cho phân xưởng và được hạch tốn vào chi phí sản xuất chung.
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Nghiệp vụ: Ngày 04/11, Ông Đinh Văn Thơng đề nghị xuất kho 300 lít xăng
A92 dùng cho phân xưởng, kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lập phiếu xuất kho.
Biểu 2.12: Giấy đề nghị xuất kho vật tư
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Biểu 2.13: Phiếu xuất khoc. Hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ trong sản xuất c. Hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ trong sản xuất
Tài sản cố định của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Sản Xuất Việt Thái bao gồm những tài sản có giá trị lớn như: nhà xưởng, máy móc thiết bị,…Cơng ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng theo quy định hiện hành với cơng thức: Mức trích khấu hao bình qn năm = Ngun giá TSCĐ Số năm sử dụng Mức trích khấu hao bình qn tháng = Mức trích KH bình qn năm 12
Hàng tháng kế tốn tiến hành trích khấu hao TSCĐ và phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí bao gồm: TK 627, TK 641.
Biểu 2.14: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
d. Hạch tốn chi phí tiền điện phục vụ sản xuất
Tại phân xưởng, công ty bắt riêng một đồng hồ để theo dõi tiền điện. Tiền điện trong tháng 11/2021 để sản xuất hai loại lốp là: 7,342,632 đồng.
Biểu 2.15: Hóa đơn tiền điện tháng 11
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
- Căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tồn bộ chi phí phát sinh trong tháng cho 2 loại sản phẩm với tiêu thức phân bổ là chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho từng loại lốp.
Biểu 2.16: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung
- Kế toán tiến hành lập “Sổ chi tiết” cho TK 627 đối với lốp ô tô loại 12.00-20:
Biểu 2.17: Sổ chi tiết TK 627-2
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Biểu 2.18: Sổ cái TK 627
2.3.3. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất
2.3.4.1. Tài khoản sử dụng
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí phát sinh trong kỳ trên Sổ Cái các TK 621, 622, 627 sang TK 154 – theo dõi trên Sổ Cái. Đồng thời tổng hợp trên sổ chi tiết theo dõi riêng cho từng sản phẩm hồn thành.
Vì cơng ty khơng có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ, nên việc tính giá thành công ty áp dụng theo phương pháp giản đơn với cơng thức:
Chi phí sản xuất = Chi phí NVLTT + CP NCTT + CP SXC
2.3.4.2. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toán kết chuyển CPSX
2.3.4.3. Sổ sách sử dụng
Sổ chi tiết, Sổ Cái và chứng từ ghi sổ các TK 621, 622, 627
2.3.4.4. Phương pháp hạch toán
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Cuối tháng, kết chuyển toàn bộ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào TK 154 và được ghi vào chứng từ ghi sổ.
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế tốn lập “Sổ chi tiết” cho tài khoản 154 với sản phẩm lốp ô tô loại 12.00-20 như sau:
Biểu 2.19: Sổ chi tiết TK 154-2
- Căn cứ vào các chứng từ kế toán liên quan, kê toán tiến hành lập “Chứng từ ghi sổ”:
Biểu 2.20: Chứng từ ghi sổ tháng 11
- Cuối tháng, căn cứ vào “Chứng từ ghi sổ”, kế toán ghi vào “Sổ cái” TK 154
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Biểu 2.21: Sổ cái TK 154
2.3.4. Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Do q trình sản xuất tại cơng ty được tiến hành theo từng tháng nên tại thời điểm cuối kỳ của q trình sản xuất khơng tồn tại sản phẩm dở dang. Tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều được kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
- Phương pháp tính giá thành: Công ty sử dụng phương pháp giản đơn
- Kỳ tính giá thành: theo tháng
Trong tháng 11, cơng ty hồn thành sản xuất 140 lốp ơ tơ Loại 12.00-20:
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
Biểu 2.22: Thẻ tính giá thành sản phẩm lốp ô tô loại 12.00-20
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY
TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ SẢN XUẤT VIỆT THÁI
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
3.1. ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢNXUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY VÀ PHƯƠNG XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN
3.1.1. Ưu điểm
a. Đối với bộ máy quản lý:
Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý, phù hợp với điều kiện hoạt động của cơng ty. Các phịng ban chức năng hoạt động hiệu quả, cung cấp kịp thời các số liệu cần thiết để phục vụ cho công tác quản lý sản xuất của công ty. b. Đối với tổ chức bộ máy kế toán:
Bộ máy kế tốn của cơng ty được tổ chức một cách tương đối chặt chẽ và gọn nhẹ, với đội ngũ nhân viên kế tốn có năng lực, nhiệt tình trong cơng việc được bố trí hợp lý, phù hợp với trình độ, khả năng của mỗi người đã góp phần vào việc nâng cao hiệu quả cơng việc trong cơng tác hạch tốn kế tốn và quản lý tài chính cơng ty. Việc phân cơng nhiệm vụ rõ ràng đã giúp cho cơng tác kế tốn được chun mơn hóa, tạo điều kiện cho mỗi người có điều kiện đi sâu vào tìm hiểu, nâng cao nghiệp vụ chun mơn, phát huy hết khả năng của mình.
c. Đối với hệ thống chứng từ và hình thức sổ kế tốn áp dụng
Hệ thống chứng từ được cơng ty tổ chức sử dụng hợp pháp, hợp lệ và nói chung đều tuân thủ theo quy định của Bộ Tài Chính đã ban hành. Nhờ vậy mà cơng ty có thể kiểm sốt tốt các khoản chi phí phát sinh tại phân xưởng sản xuất. Cơng ty đã thực hiện hạch tốn chi phí theo phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp này tương đối phù hợp và áp dụng rộng rãi cho mọi cơng ty, phản ánh chính xác, kịp thời, thường xun tình hình sản xuất kinh doanh và thơng tin tài chính theo yêu cầu của nhà quản lý.
Cơng ty áp dụng hình thức “Chứng từ ghi sổ”, đây là hình thức sổ kế tốn phù hợp với u cầu của cơng ty, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu và nâng cao khả năng kiểm sốt chi phí của công ty.
d. Đối với cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty được thực hiện theo tháng do kế toán tổng hợp thực hiện và kiểm tra thường xuyên bởi kế
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang
tốn trưởng. Cơng ty ln chú trọng đến việc quản lý chi phí, hạch tốn và tính giá thành sản phẩm.
Trong tính tốn giá thành thành phẩm, phương pháp mà công ty chọn để xác định là phương pháp giản đơn. Đây là phương pháp dễ tiến hành và hợp lý. Nhìn chung, cơng tác tính giá thành được đơn giản nhưng vẫn đảm bảo kết quả tính giá thành cho từng loại sản phẩm được chính xác.
Cơng ty không tồn tại sản phẩm dở dang, nguyên vật liệu xuất dùng hết trong tháng nên việc tính giá thành tương đối đơn giản.
Chi phí sản xuất tại cơng ty được chia làm ba khoản mục chính là nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung, cách phân loại này không những phù hợp với đặc điểm sản xuất của cơng ty mà cịn rất hữu ích trong việc tính giá thành sản phẩm.
3.1.2. Nhược điểm
a. Đối với công tác và tổ chức bộ máy kế tốn
Khối lượng cơng việc nhiều và sự đa dạng của công ty vừa sản xuất vừa làm dịch vụ như Công ty TNHH Thương Mại Và Dịch Vụ Sản Xuất Việt Thái, điều đó sẽ làm ảnh hưởng đến cơng việc của nhân viên các phần hành và vấn đề nhân sự là vấn đề rất quan trọng để tạo sự nề nếp trong công ty cũng như trong việc quản lý một cách chặt chẽ nhất, khơng làm thất thốt đến nguồn lực cũng như vật chất của cơng ty.
Cơng ty chỉ có 1 kế tốn tổng hợp kiêm nhiệm về tồn bộ các phần phần: vật tư, tiền lương, TSCĐ,… Chính vì việc kiêm nhiệm này đã vi phạm nguyên tắc bất