2.13.1. Các khái niệm:
Khấu hao là môt sự phân bổ có hệ thống giá tri phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đó
Giá trị phải khấu hao là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ đi giá trị thanh lý ước tính của TSCĐ đó
Thời gian sử dụng hữu ích là thời gian mà TSCĐ phát huy được tác dụng cho sản xuất kinh doanh
Giá trị thanh lý là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.
2.13.2. Nguyên tắc tính khấu hao
Mọi TSCĐ của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải tính khấu hao
Phương pháp tính khấu hao do doanh nghiệp áp dụng phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán trừ khi có sự thay đổi trong cách thức sử dụng trong tài khoản đó
Doanh nghiệp không được trích khấu hao khi đã khấu hao hết mà vẫn còn sử dụng vào hoạt động dản xuất kinh doanh
Những tài sản không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì không phải trích khấu hao
Tài sản thuộc dự trữ của Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý
Tài sản được đầu tư bằng quỹ phúc lợi phục vụ cho hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp
2.13.3. Các phương pháp tính khấu hao
Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp khấu hao số dư giảm dần
Phương phápp khấu hao theo số lượng sản phẩm
2.13.4. Công thức tính khấu hao
hàng năm của TSCĐ Thời gian sử dụng
Mức trích khấu hao TB hàng tháng = Giá trị trung bình 12
Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ :
Mức trích khấu hao TB của TSCĐ được xác định lại như sau =
Giá trị còn lại
Thời gian sử dụng được xác định lại (hoặc thời gian sử dụng còn lại)
2.13.4.2. Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần
Số khấu hao giảm dần theo hàng năm trong suốt quá trình sử dụng hữu ích của tài sản
Điều kiện áp dụng phương pháp này Là TSCĐ đầu tư mới chưa qua sử dụng
Là các loại máy móc thiết bị, dụng cụ làm việc, đo lường, thí nghiệm. Mức trích khấu hao hằng
năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh
Hệ số điều chỉnh:
Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh
T< hoặc = 4 năm 4< T hoặc = 6 năm T > 6 năm 1,5 2,0 2,5
2.13.4.3. Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tỷ lệ khấu hao nhanh(%) = Tỷ lệ khấu hao nhanh theo
Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công xuất thiết kế của TSCĐ
Mức trích khấu hao bình quân cho một đơn vị sản phẩm =
Nguyên giá TSCĐ
Sản lượng theo công thức thiết kế
Mức trích khấu
hao năm của TSCĐ =
Tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm
Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
Mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ =
Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng x
Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm
Chứng từ kế toán sử dụng
Bảng tính khấu hao, bảng phân bổ khấu hao
2.13.5. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 214
2.13.6. Quy trình ghi sổ kế toán
2.13.7. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Cuối tháng 12 năm 2011 dựa vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ công ty tiến hành khấu hao máy in sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp nguyên giá 11.200.000, thời gian khấu hao là 36 tháng. Công ty đưa vào sử dụng tháng 2 năm 2010. Tỷ lê khấu hao hàng năm là 25%.
Chứng từ thu thập (bảng tính khấu hao, bảng phân bổ khấu hao) Nợ TK 642: 233.333.3. Có TK 214: 233.333.3 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 214 Sổ cái TK 214
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Khấu hao TSCĐ ở bộ phận
quản lý doanh nghiệp 642 214 233.333,3
SỔ CÁI Năm 2011
Tên tài khoản khấu hao tài sản cố định Số hiệu: 214 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2011 115.213.169 ...
31/12 17 31/12 Khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 642 233.333,3
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
182.814.881 298.028.050
Ngày tháng ghi sổ Số hiệu chứng từ Diễn giải Tài khoản ĐƯ Số tiền Chú giải
thu Chi Thu
(gửi vào)
Chi
(rút ra) Còn lại
A B C D E 1 2 3 F
31/12 31 Khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý
doanh nghiệp 642 233.333,3
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH: THÁNG 12/2011 STT CHỈ TIÊU TỶ LỆ KH 627 chi phí SXC 641 chi phí bán hàng 642 chi phí QLDN Nguyên giá Mức KH PX _1 PX_ 2 I Số trích trước 5% 870.000.000 43.500.000 3.567.000 II Số KH tăng trong tháng 511.700.000
III Số KH giảm trong tháng
IV Số KH trong tháng 781.250 504.166,6
1 Máy in 25% 11.200.000 233.333,3
2 Máy photo 25% 13.000.000 270.833,3
3 Máy điều hòa 20% 37.500.000 781.250
... .... ... ... ....
2.14. KẾ TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN
Tài khoản này phản ánh chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo mở rộng, hay trang bị lại kỹ thuật công trình và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB của các doanh nghiệp tiến hành công tác mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, sửa chữa TSCĐ
Công tác đầu tư XDCB có thể tự làm hoặc giao thầu
2.14.1. Tài khoản sử dụng
Số hiệu tài khoản Tên tài khoản
241 Xây dựng cơ bản 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Đầu tư XDCB 2413 Sữa chữa lớn TSCĐ
2.14.2. Sổ sách sử dụng
Sổ cái, chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.14.3.Quy trình ghi sổ
Về đầu tư xxây dựng cơ bản công ty TNHH SOTO áp dụng theo phương thức tự làm. Trong tháng 12 năm 2011 công ty phát sinh một số nghiệp vụ sau
Nghiệp vụ 1: Ngày 12/12/2011 công ty tiến hành xuất nguyên vật liệu như cát, đá, xi măng... dùng cho hoạt động xây dựng nhà xưởng trị giá 26.545.000
Chứng từ thu thập (phiếu xuất kho) xem phụ lục
Nợ TK 2412: 26.545.000 Có TK 152: 26.545.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 25/12/2011 theo bảng chấm công số 113 tiền lương thuê công nhân xây dựng nhà xưởng phải trả trong tháng 95.000.000
Nợ TK 2412: 95.000.000 Có TK 334: 95.000.000 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 241 Sổ cái TK 241
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 18
Ngày 12 đến ngày 25tháng 12 năm 2011
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Tiền lương phải trả cho viêc thuê công nhân xây dựng nhà xưởng
2412 334 95.000.000
Xuất nguyên vật liệu dùng cho hoạt động xây dựng nhà xưởng
2412
152 26.545.000
SỔ CÁI Năm 2011
Tên tài khoản đầu tư xây dựng cơ bản Số hiệu: 2412
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2011 1.423.567.195 ...
12/12 18 12/12 Xuất nguyên vât dùng cho hoạt động xâu dựng
nhà xưởng 152 26.545.000
25/12 18 25/12 Tiền lương thuê công nhân xây dựng nhà xưởng 334 95.000.000
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
14.762.159.873 16.005.727.068
SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN
Ngày tháng ghi sổ
Số hiệu chứng từ
Diễn giải Tài khoản
ĐƯ
Số tiền
Chú giải
thu Chi Thu
(gửi vào) Chi (rút ra)
Còn lại
A B C D E 1 2 3 F
12/12 32 Xuất nguyên vât dùng cho hoạt
động xâu dựng nhà xưởng 152 26.545.000
25/12 33 Tiền lương thuê công nhân xây
dựng nhà xưởng 334 95.000.000
2.15. KẾ TOÁN VAY NGẮN HẠN
Tài khoản này dùng để phản ánh các khỏa vay ngắn hạn và tình hình trả nợ tiền vay của doanh nghiệp, bao gồm các khoản tiền vay ngân hàng, vay của các tổ chức cá nhân trong và ngoài đơn vị
Vay ngắn hạn là các khoản vay có thời hạn thanh toán trong một kỳ sản xuất kinh doanh bình thường hoặc một năm tài chính
Kế toán vay ngắn hạn phải đảm bảo một số yêu cầu sau:
Kế toán tiền vay ngắn hạn phải đảm bảo theo dõi chi tiết số tiền đã vay, lãi vay, số tiền gốc đã trả( gốc và lãi vay) số tiền còn phải trả theo đối tượng cho vay, khế ước cho vay
Chứng từ kế toán
2.15.1. Hợp đồng tiến dụng
Giấy báo có, giấy báo nợ, sổ phụ ngân hàng
2.15.2. Chứng từ phát sinh tại doanh nghiệp
Các giấy tờ liên quan đến thế chấp đi vay, giấy bảo lãnh, phiếu thu
2.15.3. Sổ kế toán
Chứng từ ghi sổ Sổ cái tài khoản 311
2.15.4. Sơ đồ hạch toán TK 311 TK 311 111,112 331 (3) (1) 111 (2) Ghi chú:
2.15.6. Một số ví dụ minh họa (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nghiệp vụ 1: Ngày 08/12 công ty trả nợ cho ngân hàng Sacombank chi nhánh Thanh Hóa bằng chuyển khoản 91.270.300 đồng, đã nhận được giấy báo nợ.
Chứng từ thu thập ( giấy báo nợ), xem phụ lục
Nợ TK 311: 91.270.300 Có TK 112: 91.270.300
Nghiệp vụ 2: Ngày 13/12/2011 theo phiếu thu 132/PT công ty vay ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Quảng Xương số tiền 320.125.000 trả lãi vào cuối mỗi tháng với lãi xuất 1,5%/tháng.
Chứng từ thu thập ( giấy vay nợ, phiếu thu) xem phụ lục
Nợ TK 1111: 320.125.000 Có TK 311: 320.125.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 19 Ngày 13 tháng 12 năm 2011 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D
Theo phiếu thu 113/PT công ty vay ngắn hạn ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Quảng Xương
1111 311 320.125.000
Công ty trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng
Sacombank chi nhánh Thanh Hóa 311 112 91.270.300
Cộng X X 411.395.00 0 X Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 131 Sổ cái TK 311
SỔ CÁI Năm 2011
Tên tài khoản vay ngắn hạn Số hiệu: 311
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2011 8.356.793.264 ...
08/12 19 08/12 Công ty trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng
Sacombank chi nhánh Thanh Hóa 112 91.270.300
13/12 19 13/12
Theo phiếu thu 113/PT công ty vay ngắn hạn ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Quảng Xương
1111 320.125.000
tháng ghi sổ
khoản
ĐƯ giải
thu chi Thu
(gửi vào) Chi (rút ra) Còn lại
A B C D E 1 2 3 F
08/12 20
Công ty trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng Sacombank chi nhánh Thanh Hóa (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1121 91.270.300
13/12 20
Theo phiếu thu 113/PT công ty vay ngắn hạn ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Quảng Xương
1111 320.125.000
...
2.16. KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ.
2.16.1. Chứng từ sử dụng
Giấy báo nợ Phiếu chi, giấy báo nợ
2.16.2. Sổ sách sử dụng
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái,sổ công nợ phải trả
Quy trình ghi sổ kế toán
2.16.3. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 14/12/2011 phiếu chi số 114/PC công ty thanh toán tiền tiền mua công cụ, dụng cụ còn nợ cho công ty cổ phần Bình Minh theo hóa đơn số 569012 số tiền 8.800.000
Chứng từ thu thập (phiếu chi, biên bản thanh toán công nợ) xem phụ luc
Nợ TK 331: 8.800.000 Có TK 111: 8.800.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 20 Ngày 14 tháng 12 năm 2011 Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Phiếu chi số 114/PC thanh toán nợ cho
331 1111 8.800.000 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 331 Sổ cái TK 331
SỔ CÁI Năm 2011
Tên tài khoản phải trả người bán Số hiệu: 331
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2011 38.979.945 ... 14/12 20 14/12
Phiếu chi số 114/PC thanh toán nợ cho nhà cng cấp theo hóa đơn số 569012 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
111 8.800.000 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 13.253.116.677 3.953.924.707 9.260.212.025
SỔ CHI TIẾT PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Ngày tháng ghi sổ Số hiệu chứng từ Diễn giải Tài khoản ĐƯ Số tiền Chú giải
thu Chi Thu(gửi vào) Chi (rút ra) Còn lại
A B C D E 1 2 3 F
14/12 36
Phiếu chi số 114/PC thanh toán nợ cho nhà cng cấp theo hóa đơn số
111 8.800.000
2.17. KẾ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC
Tài khoản này dùng để phản ánh mối quan hệ giữa Nhà Nước với doanh nghiệp về các khoản thuế, phí, lệ phí về các khoản phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách Nhà Nước trong kỳ kế toán năm
Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng những yêu cầu sau
Doanh nghiệp phải phải chủ động tính và xác định thuế phải nộp cho nhà nước theo luật định kịp thời phản ánh vào sổ sách
Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ kịp thời nộp thuế cho nhà nước
Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ
2.17.1. Các tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản
333 Các khoản phải nộp nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt
3333 Thuế xuất, nhập khẩu
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Thuế khác
3339 Các loại phí, lệ phí
2.17.2. Kế toán GTGT đầu vào
2.17.2.1. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn Giá trị gia tăng Tờ khai Thuế Giá trị gia tăng
2.17.2.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản
133 Thuế GTGT được khấu trừ (GTGT)
1331 Thuế GTGT - Hàng hóa dịch vụ được khấu trừ 1332 Thuế GTGT - TSCĐ được khấu trừ
2.17.2.3. Sổ Kế toán
Bảng kê hàng hóa – dịch vụ mua vào Bảng kê hàng hóa – dịch vụ bán ra
2.17.2.4. Hoàn thuế (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Định kỳ hàng quý, công ty lập một bộ hồ sơ xin hoàn thuế gồm: Tất cả Bảng kê đầu vào, đầu ra trong Quý
Bảng chênh lệch giữa số lúc kê khai so với số lúc quyết toán Bảng kê chứng minh xuất khẩu
Tờ đề nghị
Hạn ngạch xuất khẩu
Bảng liệt kê các Hóa đơn (của Quý) với số Hóa đơn liên tục ( kể cả Hóa đơn hủy) Bảng báo cáo sử dụng Hóa đơn.
2.17.2.5. Sơ đồ kế toán thuế giá trị tăng được khấu trừ
2.17.2.6. Một số nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1:Ngày 17/12/2011 mua một số công cụ dụng cụ về nhập kho bằng tiền mặt theo HĐ 123675 của công ty TNHH Việt Trung
Tên công cụ Số lượng DVT Đơn giá Thành tiền
Thước dây(3m) 3 Cái 50.000 150.000
Phấn may 2 Hộp 78.000 156.000
Bút chì 5 Hộp 40.000 200.000
Kéo bấm 50 Cái 10.000 500.000
Cộng tiền hàng 1.006.000
Thuế VAT 10% 100.600
Cộng tiền thanh toán 1.106.600
Chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 21
Ngày 17 tháng 12 năm 2011
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Mua một số công cụ bằng tiền mặt từ công ty TNHH Việt Trung theo HĐ 123675
153 133 111 111 1.006.000 100.600 Cộng X x 1.106.60 0 X
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2011 kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ trong tháng 12/2011
Nợ TK 3331: 624.461.245
Có TK 133: 624.461.245
Chứng từ thu thập (các hóa đơn GTGT mua vào hợp lý) xem phần phụ lục CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 22 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ trong tháng 12/2011
3331
133
624.461.245
SỔ CÁI Năm 2011
Tên tài khoản Thuế GTGT khấu trừ Số hiệu: 133
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền