3.3. GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC
3.3.2. Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV
3.3.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch
Về việc đánh giá chung về hệ thống KSNB:
KTV cần tìm hiểu trước thơng tin về khách hàng để hiệu quả của bước công việc khảo sát KSNB được nâng cao hơn, tránh tình trạng sử dụng câu hỏi phỏng vấn theo tính chủ quan của bản thân có thể gây ra việc bỏ sót những thơng tin quan trọng hoặc việc mô tả đánh giá hệ thống KSNB không rõ ràng hoặc chỉ đánh giá được một phần của HT KSNB mà thiếu tính tồn diện cho tồn bộ hệ thống.
Xây dựng và hướng dẫn thực hiện các kỹ thuật thực hiện thử nghiệm kiểm soát một cách chi tiết theo đặc điểm riêng của từng loại hình đơn vị. Dựa vào tính chất đơn giản của các thủ tục kiểm soát chủ yếu dùng
phương pháp sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống KSNB và bảng tường thuật. Nhưng đối với một số các doanh nghiệp có quy mơ lớn hay các tập đồn lớn, có thể thực hiện kết hợp giữa vẽ lưu đồ với bảng câu hỏi về hệ thống KSNB và bảng tường thuật.
Ví dụ: + Đối với các doanh nghiệp nhỏ, các khách hàng lâu năm của Cơng ty, Cơng ty có thể sử dụng các Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB.
+ Đối với khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên có thể sử dụng bảng tường thuật. Tuy việc sử dụng bảng tường thuật này sẽ mất nhiều thời gian nhưng sẽ giúp công việc của KTV trong các năm tiếp theo sẽ dễ dàng hơn.
+ Đối với các tập đồn lớn: có thể sử dụng kết hợp bảng tường thuật với lưu đồ để thuận tiện cho việc theo dõi.
Đối với các đổi mới trong chương trình kiểm tốn, như các đổi mới trong việc thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt, cần có những buổi hướng dẫn cho đội ngũ nhân viên để thống nhất trong cách thực hiện các kỹ thuật, các phương pháp mà Công ty đã thiết kế, xây dựng.
Việc đánh giá rủi ro:
Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt cần được cơng ty xây dựng một phương pháp khoa học, cụ thể để KTV sử dụng cho các cuộc kiểm tốn, tránh tình trạng đánh giá rủi ro dựa hoàn toàn vào kinh nghiệm nghề nghiệp chủ quan của KTV. Mức trọng yếu kế hoạch của Công ty được thực hiện xác định trên tồn bộ BCTC do đó Cơng ty cần phân bổ mức trọng yếu đó cho các khoản mục. Việc đánh giá này nên được thực hiện bởi nhiều người có chun mơn và kinh nghiệm, bằng nhiều phương pháp tiếp cận khách hàng khác nhau, ngồi phỏng vấn, tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ,… UHY ACA – CN Miền Trung có thể sử dụng mơ hình đáng giá rủi ro kiểm tốn theo cơng thức sau:
Trong đó: AR: rủi ro kiểm toán, IR: rủi ro tiềm tàng, CR: rủi ro kiểm soát và DR: rủi ro phát hiện. UHY ACA – CN Miền Trung cũng có thể sử dụng phần mềm máy tính để tính tốn rủi ro kiểm tốn.
Hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu. Để tiết kiệm thời gian trong quá trình lập kế hoạch kiểm tốn, Cơng ty nên ghi chú cụ thể các thủ tục trong chương trình kiểm tốn chung cần áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp đặc thù. Nhờ thế, các KTV có thể thực hiện kiểm tốn một cách nhanh chóng, hiệu quả
3.3.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc phân tích sơ bộ khoản mục Doanh thu BH&CCDV:
Trong giai đoạn lập kế hoạch, khi phân tích sơ bộ tình hình biến động của khoản mục doanh thu, KTV cần thu thập thêm các thơng tin phi tài chính như chính sách nhà nước, tình hình cạnh tranh ngành, thị trường doanh nghiệp đang khai thác, chỉ số giá… cùng các thông tin chung về doanh thu toàn ngành để làm tăng thêm độ tin cậy cho việc thực hiện các đánh giá sơ bộ của mình.Cơng việc này địi hỏi KTV phải có hiểu biết rộng về các ngành chủ yếu cũng như có nguồn thu thập thơng tin chuẩn xác và sự trau dồi liên tục về diễn biến tình hình kinh tế
trong và ngồi nước.
Khi sử dụng thủ tục phân tích vào kiểm tốn khoản mục doanh thu, chương trình kiểm tốn nên xây dựng một mơ hình ước tính dự báo doanh thu nhằm giúp KTV tránh được các phán đoán dựa vào kinh nghiệm, làm cho thủ tục được thực hiện thiếu khách quan. Có nhiều cách để xây dựng mơ hình ước tính, dự báo doanh thu. Tùy vào tình hình của từng doanh nghiệp, thời gian thực hiện kiểm toán và các dữ liệu khác liên quan, KTV có thể lựa chọn một
trong các phương pháp để thực hiện. Có 4 phương pháp dự báo thường được sử dụng:
- Phương pháp trung bình dài hạn: là số dự báo trung bình cộng của các số quan sát trước đó. Cơng thức: Ft+1= Trong đó: Ft+1: số dự báo ở kỳ thứ t+1 D: số quan sát ở kỳ thứ t-i N: tổng số quan sát
Phương pháp này làm san bằng các số ngẫu nhiên, phù hợp với những mơ hình mà lượng tăng giảm tuyệt đối liên hồn xấp xỉ nhau. Tuy nhiên, khối lượng tính tốn nhiều.
- Phương pháp trung bình động: số dự báo ở kỳ thứ t bằng trung bình cộng của các số quan sát trước đó. Cứ mỗi kỳ dự báo lại bỏ đi số liệu xa nhất trong quá khứ và thêm vào số liệu mới nhất.
Phương pháp này cũng phù hợp với những mơ hình mà lượng tăng giảm tuyệt đối liên hoàn xấp xỉ nhau
- Phương pháp hồi quy tương quan
Phân tích hồi quy là một phân tích thống kê nghiên cứu mối quan hệ phụ thuộc của một biến gọi là biến phụ thuộc với một hoặc nhiều biến khác được gọi là biến độc lập nhằm ước lượng hoặc dự báo giá trị trung bình của biến phụ thuộc với các giá trị của biến đã cho của biến độc lập. Việc xây dựng mơ hình hồi qui có thể giúp KTV ước lượng được các biến tài chính dựa vào các biến hoạt động, từ đó so sánh số liệu ước tính với số liệu của đơn vị. KTV có thể sử dụng kỹ thuật phân tích Regression trên excel để dự hồi quy và dự báo.
- Phương pháp so sánh và phân tích tỷ lệ lãi gộp năm nay so với năm trước. Việc phân tích tỷ lệ lãi gộp giúp nhận diện những biến động bất thường và lớn, cần tập trung nghiên cứu.
Bảng 3.1: Tính tốn mức tỷ lệ lãi gộp qua 2 năm của Công ty B
Chỉ tiêu Năm 2014 Năm 2015
Doanh thu 14.098.480.561,50 13.324.002.210
Giá vốn 13.133.138.244 12.933.071.393
Lãi gộp 965.342.317,50 390.930.817,5
Tỷ lệ lãi gộp 6,8% 2,9%
Nguồn: số liệu công ty B Nhận xét:
Qua số liệu trên cho thấy tỷ lệ lãi gộp của năm nay thấp hơn so với năm trước. KTV cần yêu cầu được giải thích thỏa đáng để tìm ra ngun nhân:
- Cơng ty có nhiều thay đổi trong chính sách bán hàng: giảm giá bán để kích thích tiêu thụ nên làm tăng đáng kể doanh thu hoặc thay đổi cơ cấu các mặt hàng.
- Cơng ty tăng cường kiểm sốt chi phí mua hàng…
- Kiểm tra xem đơn vị có sai sót trong ghi chép hoặc khai khống khơng. Từ đó tăng cường thực hiện các thủ tục sốt xét mục tiêu đầy đủ, hiện hữu, chính xác
của khoản mục
Về việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:
Thứ nhất, về kỹ thuật chọn mẫu: KTV cần áp dụng một cách linh hoạt
hơn các phương pháp chọn mẫu, trong kiểm tốn KTV có thể sử dụng các phương pháp sau:
- Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: phương pháp này dựa vào kinh nghiệm của KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ của các nghiệp cụ để chọn
mẫu, thường thích hợp với các KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát hiện sai phạm;
- Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống: theo số thứ tự các nghiệp vụ phát sinh được đánh tự STT và khoảng cách mẫu để xác định lấy ra một lượng mẫu nhất định.
- Phương pháp chọn mẫu trên cơ sở phân loại: có thể là phân loại theo giá trị hoặc phân loại theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, theo phương pháp này sẽ ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn đối với chứng từ có giá trị lớn, những tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều.
Thứ hai, về các thủ tục kiểm toán
- Từ sổ chi tiết tài khoản doanh thu, KTV nên lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng sau đó tham chiếu đến các tài khoản phải thu- thanh tốn, bước cơng việc này giúp KTV có cái nhìn khái qt đối với khoản mục doanh thu, dễ dàng nhận ra những sai phạm bất thường như khách hàng giả, trao đổi nội bộ để tăng doanh thu…Mặt khác, việc thực hiện thủ tục này cũng không mất nhiều thời gian do sử dụng được kết quả của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, hơn nữa việc đối chiếu chéo giữa hai phần hành sẽ làm tăng tính tin cậy cho thơng tin được kiểm tra.
- Ngồi ra, KTV cũng có thể lập thêm bảng tổng hợp doanh thu theo các mặt hàng, đối chiếu với xuất nhập tồn được theo dõi trên các sổ cái tài khoản hàng hóa, việc này cũng làm tăng thêm tính chính xác cho thơng tin doanh thu BH&CCDV.
3.3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm tốn
Hồn thiện nội dung kết luận khoản mục: Trong giấy tờ làm việc tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV của KTV thực tế tại Công ty CP B chỉ mới dừng lại ở việc đưa ra kết luận khoản mục là trung
thực hợp lý chứ chưa đưa những đánh giá, hạn chế hay kiến nghị về hệ thống KSNB đối Công ty, trang kết luận của KTV không chỉ đối với khoản mục doanh thu BH&CCDV mà còn tất cả các khoản mục trên BCTC cần được mô tả chi tiết, tỉ mỉ hơn. KTV nên trình bày kỹ các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện, những hạn chế về phạm vi kiểm toán đối với khoản mục doanh thu. Các đơn vị khách hàng khi được kiểm tốn ln mong muốn KTV sẽ đưa ra những ý kiến hữu ích để hồn thiện hệ thống KSNB do đó việc trình bày các hạn chế cịn tồn tại của hệ thống kiểm sốt cũng hết sức quan trọng, KTV nên chỉ rõ những điểm còn hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu BH&CCDV tại đơn vị khách hàng để phục vụ cho việc lập thư quản lý.
Sau khi kết thúc cơng việc kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV, KTV thực hiện phần hành cần thực hiện nghiêm túc và đầy đủ việc đánh tham chiếu cho các GTLV chi tiết, bằng chứng kiểm tốn thu thập được theo quy định của Cơng ty. KTV cũng cần tổng hợp đầy đủ kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV, nếu có kiến nghị về khoản mục doanh thu BH&CCDV, KTV cần nêu rõ vấn đề và bút tốn điều chỉnh (nếu có). Ngồi ra chú trọng hơn việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn đối với Doanh thu BH&CCDV. Đối với Doanh thu, KTV nên đánh giá tính trọng yếu của những sự kiện liên quan đến việc phát sinh Doanh thu nhằm cân nhắc xem có nên điều chỉnh lại báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn hay không.