yếu cho tồn bộ BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế 5 - 10%
Doanh thu 0.5- 3%
Tổng tài sản 2%
d.Xây dựng chương trình kiểm tốn
•Căn cứ vào mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán được đánh giá cho toàn bộ BCTC. Với khách hàng B, KTV dựa vào chương trình kiểm tốn mẫu và thêm hoặc bớt một số thủ tục cho phù hợp với tình hình của khách hàng để soạn thảo chương trình kiểm tốn cụ thể cho khoản mục Doanh thu BH&CCDV.
Tại khách hàng B khơng có các khoản giảm trừ doanh thu và các khoản doanh thu chưa thực hiện nên KTV bỏ qua các thủ tục kiểm toán liên quan đến các khoản này trong chương trình kiểm tốn.
Với khách hàng B, cơng ty UHY ACA- CN Miền Trung thực hiện kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH&CCDV theo chương trình kiểm tốn như sau:
GT 2.4. Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu (G130)
CHI NHÁNH MIỀN TRUNG Họ
tên
Ngày TH
Khách hàng: Công ty CP B Thực hiện PTL 24/02/2016
Kỳ kế toán: 31/12/2015 Soát xét 1 NDTo 27/02/2016
Tài khoản: Kiểm tra Doanh thu Soát xét 2 DTHH 27/022016
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được phân loại và trình bày phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
1.1
Kiểm tra chính sách kế tốn về ghi nhận doanh thu bán hàng (Completness, Cut-off): Tìm hiểu các loại doanh thu phát sinh tại doanh nghiệp,các phương thức thanh toán trong trường hợp doanh nghiệp xuất khẩu, thời điểm ghi nhận doanh thu, thời điểm phát hành hóa đơn, quy trình ln chuyển chứng từ tại doanh nghiệp.
1.2
Kiểm tra chính sách kế tốn về ghi nhận chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (Completeness, Cut-off): Thu thập các quy định
của đơn vị về chiết khấu thương mại. Xét xem quy định của đơn vị có phù hợp với chế độ kế tốn hiện hành hay khơng.
Thu thập quy định về thủ tục của đơn vị đối với việc giảm giá hàng bán (sự phê chuẩn và thủ tục), thủ tục để ghi nhận hàng bán bị trả lại.
PTL G120
2
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy
tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có) PTL G120
II. Thủ tục phân tích
1
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích
những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng
yếu do gian lận.
PTL G100
2
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá
rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
PTL G141
3
(Nếu kiểm tra doanh thu bán hàng bằng PP phân tích)
Xây dựng một mơ hình ước tính doanh thu bán hàng, dựa trên nguồn số liệu độc lập. Có thể dựa trên cơ sở sau:
-Doanh thu năm trước,
-Giá vốn hàng bán,
-Tỉ lệ lãi gộp trên doanh thu,
-Sự biến động trong môi trường kinh doanh làm thay đổi số lượng và giá bán.
PTL G142
4
Phân tách cả về số liệu làm cơ sở xây dựng mơ hình ước tính và việc phân loại DT theo từng khoản mục chi tiết đến mức độ cho phép chúng ta có thể so sánh được. Chúng ta có thể phân tách theo kỳ (quý, tháng hay tuần), theo tài khoản, loại hàng,
hay cả hai hay theo bộ phận và địa điểm bán hàng.
PTL G142
5 Tính tốn số sai sót cho phép (ngưỡng). PTL G142
6 So sánh số chênh lệch do ước tính ở trên với ngưỡng. Nếu sự khácbiệt lớn hơn ngưỡng, phải tìm ra lý do cho sự khác biệt đó (như là
các biến động bất thường của giao dịch nào đó). PTL
G142
III. Kiểm tra chi tiết (Nếu khơng thể áp dụng phương pháp phân tích, thì áp dụng phương pháp kiểm tra doanh thu bán hàng bằng PP kiểm tra chi tiết)
1
Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm:
- Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
- Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động.
2 Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VATtrong năm. Giải thích chênh lệch (nếu có). PTL E300
3
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ
tục kiểm tra tương ứng (nếu cần). PTL G144
4 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đếnchứng từ gốc liên quan. PTL G144
4.1
Trường hợp kế toán áp dụng PP ghi nhận giá vốn hàng bán tương ứng cho mỗi nghiệp vụ ghi nhận doanh thu:
1. Đối chiếu giữa chứng từ giao nhận hàng trong thực tế và nghiệp
vụ ghi nhận doanh thu trong sổ kế toán. PTL G145
2. Kiểm tra đơn giá ghi trên hóa đơn có phù hợp với bảng giá do
đơn vị quy định tại thời điểm đó hay khơng. PTL G145
3. Kiểm tra giá trị cộng thêm (nếu có). PTL G145
4. Kiểm tra ngày phát hành hóa đơn có phù hợp với thời điểm giao
hàng hay không. PTL G145
5. Đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký bán hàng lên sổ cái. PTL G145
6. Đánh giá kết quả kiểm tra. PTL G145
4.2
Trường hợp kế toán áp dụng PP ghi nhận giá vốn hàng bán không tương ứng cho mỗi nghiệp vụ ghi nhận doanh thu:
Chọn ra một số nghiệp vụ bán hàng từ nguồn số liệu độc lập với số liệu kế toán (dựa vào sự hiểu biết của kiểm tốn viên về quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp. như là Sổ theo dõi giao hàng của Phòng Kinh doanh).
1. Đối chiếu giữa chứng từ được chọn với nghiệp vụ ghi nhận doanh
thu trong sổ PTL G146
2. Kiểm tra đơn giá ghi trên hóa đơn có phù hợp với bảng giá do
đơn vị quy định tại thời điểm đó hay khơng. PTL G146
3. Kiểm tra giá trị cộng thêm (nếu có). PTL G146
4. Kiểm tra ngày phát hành hóa đơn có phù hợp với thời điểm giao hàng hay không. Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu đúng kỳ hay không.
PTL G146 5. Đối chiếu số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng đến nhật ký bán
hàng. PTL G146
6. Đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký bán hàng lên sổ cái. PTL G146
7. Đánh giá kết quả kiểm tra. PTL G146
5
Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc đối
với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu năm nay nhưng đã ghi nhận doanh thu trong năm trước, đảm bảo tuân thủ các quy định
Kiểm tra chỉ tiêu chiết khấu thương mại (PP kiểm tra chi tiết) [Completeness, Recording, Cutoff]
5.1
a. Thu thập các nghiệp vụ chiết khấu thương mại trong kỳ. Kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với số trên sổ cái.
Đối với từng nghiệp vụ chiết khấu thương mại, xét xem khoản chiết khấu thương
mại đã được tính tốn đúng theo chính sách bán hàng của doanh nghiệp hay chưa bằng cách đối chiếu với chứng từ làm phát sinh khoản chiết khấu.
PTL G147
b. Kiểm tra xem nghiệp vụ chiết khấu thương mại đã được ghi nhận
đúng kỳ hay chưa. PTL G147
5.2
Kiểm tra chỉ tiêu hàng bán bị trả lại [Completeness, Recording, Cutoff]
a. Thu thập các nghiệp vụ hàng bán bị trả lại. Đối chiếu giữa chứng từ kèm theo gồm Biên bản làm việc, biên bản giao nhận hàng, hóa đơn xuất trả hàng từ bên mua …với nghiệp vụ xuất bán ban đầu để khẳng định nghiệp vụ trả hàng là có thật.
PTL G148 b. Kiểm tra xem nghiệp vụ hàng bán bị trả lại đã được ghi nhận
đúng kỳ hay chưa. PTL G148
5.3
Kiểm tra chỉ tiêu giảm giá hàng bán [Completeness, Recording, Cutoff]:
a. Thu thập các nghiệp vụ giảm giá hàng bán trong kỳ. Kiểm tra các chứng từ kèm theo (Biên bản làm việc, khiếu nại của khách hàng,
quyết định giảm giá của người có thẩm quyền). PTL G149
b. Kiểm tra xem nghiệp vụ giảm giá hàng bán đã được ghi nhận đúng
kỳ hay chưa. PTL G149
6 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu:
6.1
Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước _____ ngày và sau ____ ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
6.2 PTL G150
7 PTL G151
8 PTL G152
9 PTL G120
[Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn căn cứ vào đặc điểm khách hàng, thực tế cuộc kiểm toán và các phát hiện của KTV].
KẾT LUẬN
D.1/ Bút toán điều chỉnh và phân loại lại Tham
chiếu
Nội dung điều chỉnh TK Nợ TK Có Số tiền
Bút toán điều chỉnh
1. Khơng có
Bút toán phân loại lại
1. Khơng có
D.2/ Vấn đề ghi thư quản lý:
D.3/ Vấn đề ghi thư giải trình: IV. Thủ tục kiểm tốn khác
Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản doanh thu trên BCTC
Kiểm tra tính hợp lý của các lơ hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
Đối với các giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá
bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) của các giao dịch này. Lưu ý các giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn.
Kết hợp với các phần hành có liên quan như Phải thu khách hàng, hàng tồn kho,…thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận các giao dịch và thông tin về điều khoản hợp đồng,…
Đối với các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ (1):Kiểm tra cơ sở, thời điểm xác định tỷ giá quy đổi; đánh giá tính hợp lý và so sánh với thuyết minh về chính sách kế tốn áp dụng.
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
Ý kiến KTV/Trưởng nhóm
2.2.2.2. Thực hiện kiểm tốn
Q trình thực hiện kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV của công ty Cổ phần B được thực hiện theo chương trình kiểm tốn đã lập.
Do đó, quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV tại công ty cổ phần B do UHY ACA- CN Miền Trung thực hiện qua từng bước cụ thể như sau:
•Mục tiêu:
Xem xét chính sách ghi nhận doanh thu của đơn vị có phù hợp với chế độ kế toán, các chuẩn mực, thơng tư hướng dẫn của Bộ Tài Chính khơng. Đồng thời, xem xét chính sách kế tốn áp dụng cho doanh thu BH&CCDV có nhất quán với năm trước khơng, nếu có sự thay đổi cần làm rõ nguyên nhân.
Xem xét việc phát sinh doanh thu có được trình bày đầy đủ, đánh giá đúng đắn khơng.
•Căn cứ:
- BCTC năm 2015, sổ cái TK 511
- Chính sách kế toán về ghi nhận doanh thu của khách hàng B - Giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm 2014
•Thủ tục thực hiện:
- Kiểm tra chính sách kế tốn về ghi nhận doanh thu bán hàng: Tìm hiểu các loại doanh thu phát sinh tại doanh nghiệp, các phương thức thanh toán trong trường hợp doanh nghiệp xuất khẩu, thời điểm ghi nhận doanh thu, thời điểm phát hành hóa đơn, quy trình luân chuyển chứng từ tại doanh nghiệp.
- Phỏng vấn kế toán trưởng và kế tốn phần hành doanh thu về chính sách bán hàng, quy trình bán hàng, xuất hóa đơn và ghi nhận doanh thu cũng như về việc xử lý kế toán cho các nghiệp vụ phát sinh.
- Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
• Kết quả thực hiện được lưu trên giấy tờ làm việc GT 2.5. chính sách kế tốn.
GT 2.5. Chính sách kế tốn (G120) ( trang 80)
• Mục tiêu: KTV thực hiện bước phân tích tổng hợp số liệu nhằm có cái nhìn khái quát về doanh thu BH&CCDV.
• Căn cứ: Sổ cái tài khoản 511, sổ cái các tài khoản giảm trừ doanh thu (nếu có), báo cáo kiểm tốn năm trước.
• Thủ tục cụ thể:
KTV tổng hợp số liệu từ sổ cái tài khoản doanh thu BH&CCDV và sổ chi tiết theo từng loại doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ. Số liệu đầu kỳ được lấy từ số cuối kỳ của báo cáo kiểm toán năm trước. Số liệu cuối kỳ được lấy trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2015 của khách hàng sau khi đã đối chiếu với số liệu trên cân đối phát sinh, sổ cái và sổ chi tiết của các tài khoản liên quan.
- Do trong năm, doanh nghiệp khơng có các khoản giảm trừ doanh thu và chi có 1 loại doanh thu bán hàng nên bảng tổng hợp số liệu của khách hàng B chỉ có một chỉ tiêu về doanh thu bán hàng hóa.
- Sau khi tổng hợp được số liệu, KTV tính biến động cho chỉ tiêu doanh thu, nếu biến động lớn bất thường cần lưu ý để làm rõ ở những thủ tục kiểm tốn sau.
• Kết quả kiểm tốn:
GT 2.5. Chính sách kế tốn (G120)
CHI NHÁNH MIỀN TRUNG Họ tên Ngày TH
Khách hàng: Công ty CP B Thực hiện PTL 24/02/2016
Kỳ kế toán: 31/12/2015 Soát xét 1 NDTo 27/02/2016
Sốt xét 2 DTHH
Nội dung: kiểm tra tính chính xác, tính trình bày Mục tiêu: phát sinh, đầy đủ, đánh giá, trình bày
Phương pháp: thực hiện thủ tục kiểm tốn quy định tại G130 C.I.III 9 Kết quả:
I. Thủ tục chung
1.Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất qn với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
A – Chính sách ghi nhận doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại năm nay:
(Yêu cầu mô tả cụ thể các loại doanh thu của doanh nghiệp, quy trình luân chuyển chứng từ xuất hàng bán, quy trình ghi nhận doanh thu, các loại chứng từ thể hiện việc chuyển giao quyền sở hữu).
II– Doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng, chủ yếu là doanh thu về dịch vụ khách sạn và nhà hàng, quy trình luân chuyển chứng từ như sau hàng ngày kế toán bán hàng, hoặc lễ tân khách sạn tập hợp doanh thu phịng nghỉ (trường hợp khách hàng khơng lấy hóa đơn, kế tốn sẽ tập hợp và xuất hóa đơn vào cuối ngày ).
III – Doanh thu hợp đồng xây dựng (CM kế toán số 15):
B - Những điểm khác biệt trong chính sách ghi nhận doanh thu năm nay so với năm trước: Khơng có sự khác biệt
C – Kết luận về chính sách ghi nhận doanh thu năm nay của doanh nghiệp:
2. Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có)hính sách ghi nhận doanh thu nhất qn