2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
2.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng hóa là khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được hàng hóa trên thị trường nhằm cung cấp sản phẩm phục vụ khách hàng. Giá vốn hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn trong các khoản chi phí của doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp sản xuất thì giá vốn hàng hóa là giá thành sản phẩm, cịn đối với cơng ty thương mại thì giá vốn hàng hóa là giá mua hàng hóa cộng với chi phí mua hàng.
Giá vốn hàng hóa trong ký bao gồm: Giá gốc của hàng hóa tồn kho đã bán Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường Chi phí sản xuất chung khơng được phân bổ
2.1.2. Phương pháp đánh giá hàng tồn kho tại công ty
Tại cơng ty, kế tốn đánh giá hàng tồn kho theo phương pháp bình qn gia quyền Ví dụ:
Từ ngày 01/02/2009 đến ngày 28/02/2008, tồn đầu kỳ của nồi cơm điện MR- CM10SL là 82 bộ có giá trị là 13,940,000 đ. Nhập kho trong kỳ là 412 bộ có trị giá là 72,712,046 đ.
13,940,000 + 72,712,046
Số chiết khấu đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng
Kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch tốn
Đơn giá bình qn =
82+412
2.1.3. Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ (hóa đơn GTGT)
Phiếu xuất kho
2.1.4. Tài khoản sử dụng
Để xác định giá vốn hàng bán kế toán sử dụng tài khoản 632 (giá vốn hàng bán)
TK 632- Giá vốn hàng bán khơng có số d
2.1.5. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
1)Ngày 09/02/2009 xuất bán cho khách hàng CÔNG TY TNHH TMDV XNK LÊ TẤN 500 bộ nồi cơm điện MR-CM10SL với số tiền là 87,704,500 đ và 500 bộ nồi
TK 632
Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng và CPSXC cố định khơng phân bổ, khơng được tính vào trị giá hàng tồn kho mà tính vào GVHB của kỳ kế tốn. - Phản ánh sự hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh khoảng chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.
- Phản ánh hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
( 31/12) (Chênh lệch giữa số phải trích lập dự phịng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phịng năm trước)
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển giá vốn sản phẩm , dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán như sau: Sản phẩm nồi cơm điện MR-CM10SL Nợ 632 87,704,500
Có 155 87,704,500 Sản phẩm nồi cơm điện MR-CM18SL Nợ 632 108,182,000
Có 155 108,182,000
2) Ngày 16/02/2009 xuất bán cho khách hàng CƠNG TY CP GIA DỤNG BÌNH MINH 600 bếp điện từ MI-SV19EF với số tiền là 209,100,000 đ, 320 bếp điện từ MI- SV20DH với số tiền là 159,985,600 đ, 680 bếp điện từ MI-SV20DJ với số tiền là 275,863,760 đ và 200 bếp điện từ MI-SV19DC với số tiền là 71,554,600 đ
Kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán như sau: Sản phẩm bếp điện từ MI-SV19EF Nợ 632 209,100,000 Có 155 209,100,000 Sản phẩm bếp điện từ MI-SV20DH Nợ 632 159,985,600 Có 155 159,985,600 Sản phẩm bếp điện từ MI-SV20DJ Nợ 632 275,863,760 Có 155 275,863,760 Sản phẩm bếp điện từ MI-SV19DC Nợ 632 71,554,600 Có 155 71,554,600
3) Ngày 20/02/2009 cơng ty xuất bán cho khách hàng P.T.STAR COSMOS 10100 bộ nồi cơm điện CRJ-326TS với số tiền là 1,872,529,900 đ và 10100 bộ nồi cơm điện CRJ-323TS với số tiền là 1,801,122,900 đ
Kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán như sau: Sản phẩm nồi cơm điện CRJ-326TS
Nợ 632 1,872,529,900 Có 155 1,872,529,900 Sản phẩm nồi cơm điện CRJ-323TS Nợ 632 1,801,122,900
Có 155 1,801,122,900
Từ bảng kê xuất kho hàng hóa, kế tốn lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cái SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Ngày 28 tháng 02 năm 2009 Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán
Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS nợ PS có
09/02 2100635 Xuất bán nồi cơm
điện MR-CM10SL 155 87,704,500 09/02 2100635 Xuất bán nồi cơm
điện MR-CM18SL 155 108,182,000 16/02 2100643 Xuất bán bếp điện từ MI-SV19EF 155 209,100,000 16/02 2100643 Xuất bán bếp điện từ MI-SV20DH 155 159,985,600 16/02 2100643 Xuất bán bếp điện từ MI-SV20DJ 155 275,863,760 16/02 2100643 Xuất bán bếp điện từ MI-SV19DC 155 71,554,600
20/02 2300134 Xuất bán nồi cơm
điện CRJ-326TS 155 1,872,529,900 20/02 2300134 Xuất bán nồi cơm
điện CRJ-323TS 155 1,801,122,900
……. ……. ……. ……. …….
Tổng phát sinh nợ 40,209,918,502
Tổng phát sinh có 40,209,918,502
Kế toán trưởng Người lập biểu
Trình tự ghi sổ:
Hàng hóa sau khi xuất kho, kế toán ghi vào bảng kê xuất hàng rồi sau đó xác định giá vốn hàng bán.
Từ bảng kê xuất bán hàng hóa, kế tốn lập chứng từ ghi sổ vào cuối mỗi tháng vào sổ cái TK 632
CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 28 tháng 02 năm 2009
Số 03
Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Xuất bán nồi cơm điện
MR-CM10SL 632 155 87,704,500
Xuất bán nồi cơm điện MR-CM18SL
632 155 108,182,000
Xuất bán bếp điện từ MI-
SV19EF 632 155 209,100,000
Xuất bán bếp điện từ MI-
SV20DH 632 155 159,985,600
Xuất bán bếp điện từ MI-
SV20DJ 632 155 275,863,760
Xuất bán bếp điện từ MI-
SV19DC 632 155 71,554,600
Xuất bán nồi cơm điện CRJ-326TS
632 155 1,872,529,900 Xuất bán nồi cơm điện
CRJ-323TS 632 155 1,801,122,900
……………………. ……… ………… ………………….
SỔ CÁI
Ngày 28 tháng 02 năm 2009 Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán
CT ghi sổ TKĐƯ Số tiền
Mã CT Số Ngày Diễn giải Nợ Có
Dư đầu kỳ
AA/2009 09/02 Xuất bán nồi cơm điện MR-CM10SL 155 87,704,500
AA/2009 09/02 Xuất bán nồi cơm điện
MR-CM18SL 155 108,182,000
AA/2009 16/02 Xuất bán bếp điện từ
MI-SV19EF 155 209,100,000
AA/2009 16/02 Xuất bán bếp điện từ
MI-SV20DH 155 159,985,600
AA/2009 16/02 Xuất bán bếp điện từ
MI-SV20DJ 155 275,863,760
AA/2009 16/02 Xuất bán bếp điện từ
MI-SV19DC 155 71,554,600
AA/2009 20/02 Xuất bán nồi cơm điện
CRJ-326TS 155 1,872,529,900 AA/2009 20/02 Xuất bán nồi cơm điện
CRJ-323TS 155 1,801,122,900
……. ……. ……. ……. …….
AA/2009
28/02 Kết chuyển giá vốn hàng bán qua 911 911 40,209,918,502
Cộng phát sinh trong kỳ 40,209,918,502 40,209,918,502 Dư cuối kỳ
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Xác định giá vốn hàng bán đã bán: Kế tốn ghi nhận giá vốn
Nợ 632 40,209,918,502 Có 155 40,209,918,502
2.1.6. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
2.2. Kế tốn bán hàng2.2.1. Khái niệm 2.2.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong q trình bảo quản và tiến hành hoạt động bán hàng bao gồm:
Chi phí chào hàng, giới thiệu quảng cáo.
Chi phí bảo hành sản phẩm hàng hố hoặc cơng trình xây dựng đóng gói vận chuyển.
Chi phí hoa hồng đại lý.
2.2.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hóa đơn GTGT Phiếu thu, phiếu chi
155 111,112,1331 152,155 632 911 GV hàng tiêu thụ trong kỳ GV HH mua giao thẳng Hao hụt, mất mát hàng tồn kho Cuối kỳ kết chuyển GV hàng bán
Bảng kê thanh toán tạm ứng Các chứng từ khác có liên quan
2.2.3. Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 641 "Chi phí bán hàng" để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình hoạt động bán hàng sản phẩm hàng hoá, cung cấp dịch vụ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641 – CPBH TK 641
- Tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến q trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, cung cấp dịch vụ.
- Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh và tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
TK 641 khơng có số dư cuối kỳ.
Kế tốn cần theo dõi chi tiết chi phí bán hàng theo nội dung kinh tế của chi phí. TK 641 - "Chi phí bán hàng" có 7 TK cấp II
+ TK 6411 - Chi phí nhân viên bán hàng. + TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì. + TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng.
+ TK 6414 - Chi phí khấu hao tài sản cố định. + TK 6415 - Chi phí bảo hành.
+ TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6418 - Chi phí khác bằng tiền.
2.2.4. Định khoản các nghiệp vụ phát sinh
1) Căn cứ vào chứng từ số 0001 trả lương nhân viên bán hàng: 166,976,480 Kế tốn ghi nhận chi phí nhân viên:
Nợ TK 6411: 166,976,480 Có TK 334: 166,976,480
2) Căn cứ vào chứng từ số 0002 trích BHXH, BHYT, KPCD ở bộ phận bán hàng: 31,725,531
Kế tốn ghi nhận chi phí nhân viên:
Nợ TK 6411: 31,725,531 (166,976,480 x 19%) Có TK 338: 31,725,531
Chi tiết: TK 3382: 3,339,530 (166,976,480 x 2%) TK 3383: 25,046,472 (166,976,480 x 15%) TK 3384: 3,339,530 (166,976,480 x 2%)
3) Căn cứ vào chứng từ số 0003 trích tiền ăn phân bổ cho bộ phận bán hàng là 1,144,000
Kế tốn ghi nhận chi phí nhân viên: Nợ TK 6411: 1,144,000
Có TK 334: 1,144,000
4) Căn cứ vào chứng từ số 0004 chi phí vận chuyển bốc dỡ bằng tiền mặt: 95,623,452
Kế tốn ghi nhận chi phí vật liệu Nợ TK 6412 95,623,452
Có TK 111 95,623,452
5) Căn cứ vào chứng từ số 0005 chi phí vật liệu, bao bì bằng tiền mặt: 286,542,371
Kế tốn ghi nhận chi phí vật liệu Nợ TK 6412 286,542,371
Có TK 111 286,542,371
6) Căn cứ vào chứng từ số 0006 trích khấu hao TSCĐ: 3,812,248 bằng tiền mặt Kế tốn ghi nhận chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK214 3,812,248
7) Căn cứ vào chứng từ số 0007 chi phí bảo hành máy móc, thiết bị trong tháng bằng tiền mặt
Kế tốn ghi nhận chi phí bảo hành Nợ TK 6415 32,512,623
Có TK 111 32,512,623
8) Căn cứ vào chứng từ số 0008 chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm bằng tiền mặt 162,452,320
Kế tốn ghi nhận chi phí bằng tiền khác Nợ TK 6418 162,452,320
Có TK 111 162,452,320
9) Căn cứ vào chứng từ số 0009 chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng và chào hàng
Kế toán ghi nhận chi phí bằng tiền khác Nợ TK 6418 8,623,145
Có TK 111 8,623,145
Cuối tháng, kế toán tiến hành vào bảng tổng hợp chi tiết chi phí bán hàng của doanh nghiệp.
Sau khi tổng hợp chi phí bán hàng, kế tốn căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu của từng mặt hàng để tiến hành phân bổ chi phí bán hàng cho từng sản phẩm theo doanh thu bán hàng.
CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 28 tháng 02 năm 2009
Số: 04
Nội dung Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
hàng
Trích BHYT,
BHXH,CPBH 6411 3382 3,339,530
… 3383 25,046,472
… 3384 3,339,530
Chi phí tiền ăn
nhân viên 6411 334 1,144,000
Chi phí vận chuyển 6412 111 95,623,452
Chi phí vật liệu bao
bì 6412 111 286,542,371
Trích khấu hao
TSCĐ 6414 214 3,812,248
Chi phí bảo hành
máy móc 6415 111 32,512,623
Chi phí quảng cáo 6418 111 162,452,320
Chi phí tiếp khách,
chào hàng 6418 111 8,623,145
…………….. …………….. …………….. ……………..
Cộng 1,279,645,025
SỔ CÁI
Tên tài khoản: TK 641chi phí bán hàng
Ngày 28 tháng 2 năm 2009
CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Số NT Nợ Có 04 28/02 Tập hợp CFBH 111,214,334,338 1,279,645,025 04 28/02 Kết chuyển CFBH 911 1,279,645,025 Cộng 1,279,645,025 1,279,645,025
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng
(Ký) (Ký) (Ký)
TK 641 khơng có số dư
2.2.5 Sơ đồ hạch tốn
2.3. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp. 2.3.1. Khái niệm TK 111,112,138 TK 911 TK 334,338 TK 152,111,131 TK 214 TK 331,111,112 TK 641 (1) CP nhân viên bán hàng (2Xuất vật liệu, CCDC (4) Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng
(6)CPDV mua ngoài dùng cho CPBH
TK 133
(8) Các khoản chi phí CPBH
Chí phí QLDN là chi phí quản lý chung cho doanh nghiệp bao gồm: Chi phí quản lý hành chính, chi phí tổ chức và quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi tồn doanh nghiệp.
Nội dung:
Chí phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, tiền công và các khoản tiền phụ cấp, tiền ăn giữa ca, các khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH.
Chí phí vật liệu quản lý: Phản ánh các chi phí vật liệu, xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như: Giấy, bút, mực…vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, CCDC…
Chi phí đồ dùng văn phịng : Phản ánh chi phí CCDC đồ dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa thuế GTGT).
Chi phí khấu hao tài TSCĐ: Phản ánh các chi phí TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trong văn phịng…
Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế phí, lệ phí như: thuế mơn bài, thuế nhà đất và các khoản nhà đất và các khoản phí, lệ phí khác.
Chi phí dự phịng: Phản ánh các khoản dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí sản xuất của doanh nghiệp.
Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ chung tồn doanh nghiệp như: Các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao cơng nghệ nhãn hiệu thương mại…
Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác phát sinh thuộc quản lý chung tồn doanh nghiệp, ngồi các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách chi phí hội nghị, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ…
2.3.2. Chứng từ, sổ sách
Phiếu chi
TK 642. Chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ kế tốn.
TK 642 - Có 8 tài khoản cấp II
+ TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng + TK 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6426 - Chi phí dự phịng
+ TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí
+ TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6428 - Chi phí khác bằng tiền.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642.
TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp khơng có số dư.
2.3.4. Định khoản các nghiệp vụ phát sinh
1) Căn cứ vào chứng từ số APV0902012 ngày 15/02/2009 trả lương nhân viên văn phịng: 237,083,479, kế tốn hạch tốn như sau:
Nợ TK 6421: 237,083,479 Có TK 334: 237,083,479
2) Căn cứ vào chứng từ số APV0902015 ngày 20/02/2009 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ và CPQLDN, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6421: 45,045,861 TK 642 Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh hoặc chờ kết quả
Có TK 338: 45,045,861 Chi tiết: TK 3382: 4,741,670
TK 3383: 35,562,522 TK 3384: 4,741,670
3) Căn cứ vào chứng từ số DCV0902008 ngày 13/02/2009 thanh tốn tiền mua giấy, bút văn phịng phẩm chi bằng tiền mặt, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6422: 11,185,417 Có TK111: 11,185,417
4) Căn cứ vào chứng từ số APV0902018 ngày 28/02/2009 phân bổ chi phí một số máy vi tính văn phịng, kế tốn hạch toán như sau:
Số tiền phân bổ một máy = 52.800
60 máy = 52.800 x 60 = 3,168,000
Nợ TK 6424: 3,168,000 Có TK 214: 3,168,000
5) Căn cứ vào chứng từ số APV0902019 ngày 28/02/2009 khấu hao TSCĐ bộ phận