III. Hạch tốn chi phí sản xuất tại Công ty Dợc Vật ty tế Phú Thọ tỉnh Phú Thọ:
3. Ph ơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
3.2. Hạch toán chi phí nhân cơng trực tiếp:
Tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất là số tiền mà Công ty phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm lao vụ dịch vụ nh: L- ơng chính, lơng phụ, phụ cấp... để bù đắp và tái sản xuất sức lao động. Tiền lơng (Tiền công) gắn liền với thời gian và kết quả lao động mà công nhân viên đã thực hiện. ở Công ty áp dụng hai chế độ trả lơng cơ bản đó là trả lơng theo thời gian và trả lơng theo sản
Tiền lơng thời
gian =
Thời gian làm
việc x
Đơn giá tiền lơng thời gian
Lơng sản
phẩm =
Khối lợng sản phẩm cơng việc hồn thành đủ tiêu chuẩn chất lợng
x
Đơn giá tiền lơng sản phảm
Nh vậy tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất sẽ đợc tính nh sau:
Tiền lơng của một công nhân sản xuất = Lơng thời gian (nếu có) + Lơng sản phẩm + Phụ cấp
Sau đó tiến hành trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn nh sau:
Trích BHXH tính vào chi phí sản xuất kinh doanh = L- ơng cơ bản x 15%
Trích KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh = L- ơng cơ bản x 2%
Trích BHYT tính vào chi phí sản xuất kinh doanh = L- ơng cơ bản x 2%
Lơng cơ bản đợc quy định theo chế độ tiền lơng do Nhà nớc ban hành.
Tài khoản sử dụng: Kế toán chi phí tiền lơng sử dụng tài khoản 622 “Chi phí cơng trực tiếp” để tập hợp chi phí tiền lơng của cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
* Trình tự hạch tốn:
- Hàng tháng, tổ trởng tổ sản xuất tính số ngày cơng của mỗi công nhân trên cơ sở Bảng chấm công của tổ, sau đó chuyển cho kế tốn tiền lơng. Kế tốn lơng căn cứ vào Bảng chấm công, số lợng sản phẩm nhập kho
toán lơng cho từng tổ sản xuất. Cuối tháng kế toán lơng gửi Bảng thanh toán lơng cho kế tốn chi phí. Kế tốn chi phí tiến hành tổng hợp tiền lơng của từng tổ sản xuất từ các Bảng thanh toán lơng để lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Nợ TK 622: (Chi tiết theo đối tợng)
Có TK 334: (Tổng tiền lơng phải trả).
Cụ thể: Căn cứ vào Bảng thanh toán lơng T6/2001 của các tổ sản xuất nh : Tổ thuốc nớc, tổ đông dợc, tổ bán hàng... kế toán tập hợp lại để lập Bảng phân bố tiền lơng và BHXH.
Biểu 3 Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội Tháng 6/ 2001 Đơn vị tính: đồng Số TT Ghi có các tài khoản Ghi nợ các tài khoản
Lơng Cơ bản TK 334 - PT CNV TK 338 - PTPN khác Tổng cộng chi phí Lơng thực tế Phụ cấp Cộng có TK 334 KPCĐ (3382) BHXH (3383) BHYT (3384) Cộng có TK 338 1 TK 622 - CF NCNT 8.555.400 14.416.600 171.108 1.283.310 171.108 1.625.526 16.042.126 - Tổ thuốc nớc 2.842.200 7.409.600 56.844 426.330 56.844 540.018 7.949.618 - Tổ đông dợc 5.713.200 7.007.000 114.264 856.980 114.264 1.085.508 8.092.508 2 TK 627 CFSXC 67.576 506.370 67.516 641.402 5.776.302 - Tổ thuốc nớc 1.746.000 2.372.400 34.920 261.900 34.920 331.740 2.704.140 - Tổ đông dợc 1.629.800 2.762.500 32.596 244.470 32.596 309.662 3.072.162 3 TK 642 - CFQLDN 8.484.300 10.132.100 169.686 1.272.645 169.686 1.612.017 11.744.117 Tổng cộng 20.415.500 29.683.600 408.310 3.062.325 408.310 3.878.945 33.562.545 Ngày ........ tháng ........ năm ........ Ngời lập bảng Kế tốn trởng
Theo số liệu tính tốn tại Cơng ty tiền lơng thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là: 14.416.600đ
Các khoản trích theo lờng là: 1.625.526đ Trong dó:
Trích KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh: 8.555.400 x 2% = 171.108
Trích BHXH vào chi phí sản xuất kinh doanh:
8.555.400 x 15% = 1.283.310
Trích BH YT vào chi phí sản xuất kinh doanh: 8.555.400 x 2% = 171.108
Nh vậy chi phí nhân cơng trực tiếp là: 16.042.126đ
Từ số liệu tính tốn đợc kế tốn phản ánh vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Từ Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán ghi:
Nợ TK 622 : 16.042.126 (đ) Có TK 334 : 14.416.600
Có TK 338 : 1.625.526 (đ)
Sau khi vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, Kế tốn phản ánh khoản chi phí này vào Bảng kê số 4 sau đó tổng hợp lại để phản ánh vào Nhật ký chứng từ số 7. Từ Bảng kê số 4 kế tốn tiến hành tính tốn và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng loại sản phẩm. Cuối kỳ kết chuyển chi phí đó để tính giá thành sản phẩm theo định khoản:
Nợ TK 154: 16.042.126 (đ)
Có TK 622: 16. 042.126 (đ)
3.3. Hạch tốn chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung ở Cơng ty là các khoản chi phí có liên quan đến quản lý và phục vụ ở phạm vi phân xởng, tổ sản xuất. Bao gồm các chi phí sau:
+ Chi phí về cơng cụ phục vụ sản xuất
+ Chi phí về tiền lơng của nhân viên phân xởng + Chi phí bằng tiền khác phụ vụ phân xởng
+ Chi phí về nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định - Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung để tập hợp các chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng và sử dụng một số tài khoản liên quan nh: TK 152, TK 153, TK 338, TK 334, ...
-Trình tự kế tốn
Cuối tháng căn cứ vào Bảng kê xuất vật liệu, công cụ vào giá thành Bảng thanh tốn lơng của phịng điều hành sản xuất, Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, NKCT số 1, NKCT số 2... để tiến hành tập hợp các chi phí sản xuất vào Nhật ký chứng từ số 7
Biểu 4:
Trích bảng kê tổng hợp NVL, CCDC vào giá thành
(Tháng 6 năm 2001) Đơn vị tính: Đồng Ghi có các TK Ghi nợ các TK Đơn vị tính TK 152 TK 153 Cộng 1. TK 627 CPSXC - Tổ thuốc nớc Đồng 12.453.0 94 12.453.0 94 - Tổ đông dợc Đồng 243.500 243.500
Cộng 12.696.5
94 12.696.594
Bảng kê này đợc tập hợp cho tất cả các loại NVL đợc lập trên cơ sở Bảng kê chi tiết căn cứ vào số liệu Bảng kê kế tốn tiến hành tập hợp cho phí NVL phục vụ cho việc quản lý phân xởng vào Nhật ký chứng từ số 7
Kế toán ghi theo định khoản Nợ TK 627: 12.696.594 (đ)
- TN : 12.453.094 (đ) - ĐD : 243.500 (đ) Có TK 152: 12.696.594 (đ)
Từ Bảng thanh tốn lơng và Bảng phân bổ tiền l- ơng và BHXH của nhân viên quản lý phân xởng kế tóan ghi vào Nhật ký chứng từ số 7 theo định khoản
Nợ TK 627 : 5 776 302 (đ) Có TK 334 : 5 134 900 (đ) Có TK 338 : 641 402 (đ)
Căn cứ vào số liệu tập hợp đợc trên Nhật ký chứng từ số 7 kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại thuốc theo tiêu thức “Ngày công của công nhân sản xuất”
Số liệu phân bổ cho từng loại sản phẩm đợc ghi vào Sổ chi tiết giá thành .
Chi phí khấu hao tài sản cố định hiện nay Công ty đang áp dụng phơng pháp tính khấu hao theo Quyết định số 1062 TC/ QĐ - TSCĐ ngày 14/1/1996 tỷ lệ khấu hao đợc tính cho từng loại sản phẩm trong từng nhóm TSCĐ Số khấu hao TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng
Số khấu hao TSCĐ trích trong tháng =
Số khấu hao TSCĐ trong năm
12
Do đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm và kỳ tính giá thành là hàng tháng nên kế tốn trích khấu hao trong tháng
Để tập hợp khấu hao TSCĐ cơng ty sử dụng TK 214 “Hao mịn TSCĐ”
Đối với khoản chi phí khấu hao tài sản cố định là một trong những nội dung của chi phí sản xuất chung. Do đó chi phí khấu hao đợc phản ánh vào TK 627 và mở tiểu khoản 6274 “ Chi phí khấu hao TSCĐ” để theo dõi khoản chi phí này.
Trình tự kế toán:
Hàng tháng kế tốn khơng sử dụng Bảng tính và phân bổ khấu hao mà căn cứ vào số liệu từng Bảng chi tiết khấu hao TSCĐ do kế toán TSCĐ lập và chuyển sang. Trong đó tổng số tiền khấu hao dùng cho bộ phận nào thì tính cho bộ phận đó.
Theo tính tốn tại Cơng ty số khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh tháng 6/2001 là: 39.715.321 (đ) kế tốn ghi sổ nh sau:
Nợ TK 627: 39.715.321 (đ)
Có TK214: 39.715.321 (đ)
Tiến hành tổng hợp số liệu chi phí sản xuất chung từ Bảng kê số 4 để ghi vào Nhật ký số 7