III. KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
7. Kế toán chi phắ thuếthu nhập doanh nghiệp
7.1. Nội dung và phương pháp tắnh
7.1.1. Nội dung
Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phắ thuếthu nh ập hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định KQKD của doanh nghiệp trong năm tài chắnh hiện hành.
Thu được khoản phải thu khó địi đã xóa sổ
Tiền phạt tắnh trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược
TK 338
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
TK 152,156,211
Các khoản thuế trừ vào thu nhập khác (nếu có) HTK
TK 331,338 Tắnh vào thu nhập khác khoản nợ
phải trả không xác định được chủ
Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT được giảm, được hoàn
TK 333
Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tắnh vào thu
nhập khác
TK 3387
TK 821 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp Có
Nợ
- Chi phắ thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phắ thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong
7.1.2. Phương pháp tắnh
Thuế TNDN = Thu nhập tắnh thuế x Thuế suất thuế TNDN Trong đó:
Thu nhập tắnh thuế:
Thu nhập tắnh thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định).
Thu nhập chịu thuế:
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu Ờ chi phắ được trừ) + các khoản thu nhập khác.
7.2. Tài khoản sử dụng
TK 821 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; - Tài khoản 8212 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
7.3. Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán chi phắ thuế TNDN hiện hành
Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch tốn chi phắ thuế TNDN hỗn lại
(1) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm.
(2) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm.
(3) Chênh lệch giữa số tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế TNDN hỗn lại được hồn nhập trong năm.
(4) Chênh lệch giữa số tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế TNDN hỗn lại được hồn nhập trong năm.
(5) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212.
TK 3334 TK 8211 TK 911
K/c thuế TNDN hiện hành Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp TK 347 (2) (1) TK 347 TK 8212 TK 243 TK 243 (4) (3) TK 911 TK 911 (6) (5)
(6) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212.