2.2. Thực trạng cơng tác hạch tốn CPSX và tính giá thành sản
2.2.2. Kế toán tập hợp CPSX
* Kế tốn tổng hợp các khoản mục chi phí
Trong các doanh nghiệp xây lắp chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn, thờng chiếm 60 85% giá thành cơng trình xây dựng. Do đó, việc hạch tốn chính
xác và đầy đủ chi phí này là yêu cầu đặt ra cho Đơn vị nhằm cung cấp kịp thời thơng tin cho quản lý, từ đó đa ra các biện pháp tiết kiệm nguyên vật liệu trong quá trình thi cơng.
Là loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu đợc hạch toán trực tiếp vào từng đối tợng sử dụng (cơng trình, hạng mục cơng trình). Giá trị ngun vật liệu bao gồm giá trị thực tế của nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ phục vụ cho việc thi cơng cơng trình, khơng bao gồm giá trị nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công, phục vụ quản lý đội.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp nh:
- Vật liệu xây dựng: cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng…. - Vật liệu khác: Ván khuôn, cây chống, bột màu, đinh, dây….
- Nhiên liệu: Xăng, dầu, than củi dùng để nấu nhựa trải đờng….
- Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn….
- Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc nh: thiết bị vệ sinh, thơng gió, ánh áng, thiết bị sởi ấm,….
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc theo dõi trên tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621)
Khi cơng trình có nhu cầu nguyên vật liệu, trên cơ sở dự tốn và tình hình thực tế đội trởng đội thi cơng lập kế hoạch mua nguyên vật liệu và giao cho cán bộ phụ trách vật t mua vật t. Do địa điểm các cơng trình – nơi phát sinh chi
thời nhu cầu cho việc xây dựng cơng trình nên ngun vật liệu mua về khơng lu tại kho của công ty mà đợc chuyển tới chân cơng trình. Căn cứ vào hố đơn GTGT, hố đơn mua hàng và các chứng từ có liên quan, thủ kho viết phiếu nhập kho cho từng lần nhập. Sau đó thủ kho sẽ viết luôn phiếu xuất kho cho lần hàng vừa mới nhập, giá vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp thực tế đích danh. Nếu có nhiều phiếu xuất kho cho một cơng trình phát sinh trong tháng, kế tốn các đội sẽ tập hợp các phiếu xuất kho vào bảng tổng hợp xuất vật t và ghi một lần vào Nhật ký chung và các tài khoản liên quan.
Hàng tháng, kế toán tập hợp các chứng từ gốc mà khách hàng hoặc cán bộ vật t gửi lên, kế toán vật t xem xét các chứng từ, phân loại chứng từ. Căn cứ vào các phiếu xuất kho, các bảng tổng hợp nguyên vật liệu, kế toán nhập dữ liệu vào máy thơng qua màn hình nhập chứng từ. Khi đó, máy sẽ tự động ghi vào sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 621, sổ chi tiết TK 621…theo định khoản:
Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp (chi tiết cho từng cơng trình)
Phiếu xuất kho
Ngày 09 tháng 04 năm 2006
Nợ TK: 621 Có TK: 152 Họ tên ngời nhận hàng: Ô. Nguyễn Mạnh Thắng Địa chỉ (bộ phận): Đội trởng đội xây dựng số 1
Xuất tại kho: Cơng trình Nhà làm việc 3 tầng Bộ KH&ĐT
ST T Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Gạch chỉ Viên 5000 5000 735 3.675.0 00 2 Cát đen m3 75 75 27.000 2.025.0 00 Cộng 5.700.0 00
Cộng thành tiền (bằng chữ): Năm triệu bảy trăm ngàn đồng chẵn.
Ngày 09 tháng 04 năm 2006
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Bảng 1.1.
Bảng tổng hợp xuất vật t theo đối tợng
Thời gian báo cáo: Quý II năm 2006
ST T Tên vật t Đơn vị Số lợng Thành tiền I. Cơng trình BKHĐT: 1 Gạch chỉ Viên 80.000 58.800.0 00 2 Cát vàng m3 150 8.250.00 0 3 Cát đen m3 350 9.450.00 0 4 Thép phi 8 Kg 1700 13.600.0 00 5 Thép phi 16 Kg 1.650 12.870.0 00 6 Đá 1x2 m3 145 14.645.0 00 ……… Cộng II. CT…… ……. ……. ……. ……. Tổng cộng …….. …….. 117.615. 000
Căn cứ vào Phiếu xuất vật t kế toán tiến hành khai báo các số liệu liên quan đến chứng từ thông qua màn hình nhập chứng từ sau:
- Số chứng từ: 1523
- Ngày chứng từ: 09/04/2006
- Nội dung: Xuất vật t cho CT Nhà 3T BKH&ĐT - Sau đó tiến hành định khoản trên máy:
Nợ TK 621: 5.700.000
Có TK 152: 5.700.000
Khi đó trên màn hình xuất hiện bảng nhập dữ liệu chi tiết của TK 621:
- Đối tợng chi phí: S1 – BKH (Cơng trình Nhà 3 tầng BKH&ĐT).
- Yếu tố chi phí: vl (Vật liệu) - Số tiền: 5.700.000
Bảng phân bổ nguyên vật liệu ĐK: Nợ TK 621: 5.700.000 Có TK 152: 5.700.000 Loại VL, CCDC sử dụng Đối tợng sử dụng
Vật liệu chính Vật liệu phụ Cơng cụ dụng cụ Giá hạch tốn (HT) Giá thực tế (TT) Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT TK 621 – CP trực tiếp ….. …… Gạch chỉ 3.675.0 00 3.675.0 00 ….. …… Cát đen 2.025.0 00 2.025.0 00 ….. …… TK 627 ……. …… ……. Cộng 5.700.0 00 5.700. 000
Khi dữ liệu nhập vào máy, chơng trình kế tốn CAP sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung (Bảng 1.2), sổ Cái 621 (Bảng 1.4), sổ chi tiết TK 621 (Bảng 1.3)
Đối với NVL xuất dùng cho máy thi cơng và cho tồn đội xây dựng cũng đợc hạch toán tơng tự nh đối với NVL xuất dùng trực tiếp cho xây lắp. Nh vậy, việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại XNXD số 8 nhìn chung về cơ bản là đúng với chế độ quy định, thủ tục xuất nguyên vật
liệu cung cấp kịp thời đảm bảo đúng tiêu chuẩn chất lợng chủng loại do bên A yêu cầu. Tuy nhiên, trong chi phí nguyên vật liệu lại bao gồm cả chi phí sử dụng cho máy thi cơng và cho công tác quản lý đội là cha đúng theo chế độ quy định. Mặt khác, vật t chủ yếu là mua về xuất dùng ngay nh- ng đơn vị vẫn làm thủ tục nhập kho rồi xuất dùng nên vật t tại công ty không đợc theo dõi chi tiết theo từng đối tợng, từng chủng loại.
XNXD số 8 Bảng 1.3
Sổ tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Quý II năm 2006
Tên đối tợng: Cơng trình Nhà 3 tầng BKH&ĐT đơn vị: đồng Chứng từ
Trích yếu TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ Số Ngày ……. ……. …… ….. …… 1523 09/04/06 Xuất kho vật t 152 5.700.000 1524 11/04/06 Xuất kho vật t 152 578.000 …… ….. …… …. …… 1556 05/05/06 Xuất kho vật t 152 3.278.000 ……. …… ….. ….. ….. THTL6 31/06/06 Cộng 612.350.486
- Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Ngày nay, mặc dù khoa học kỹ thuật phát triển, máy móc đợc sử dụng nhiều trong xây dựng nhng vẫn không thể thay thế đợc cho ngời lao động. Tại Công ty Cổ phần T vấn đầu t và Kiểm định xây dựng lao động chủ yếu là lao động thủ cơng nên chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm một tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm. Do đó việc hạch tốn đầy đủ, chính xác khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp là một yêu cầu bức thiết tại cơng ty nhằm tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm đồng thời giúp cho việc tính và thanh tốn bằng tiền cơng tiền lơng kịp thời, thoả đáng cho ngời lao động góp phần nâng cao chất lợng đời sống của ngời lao động và khuyến khích ngời lao động có ý thức nâng cao năng suất và chất lợng lao động.
Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp tại công ty bao gồm tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, tiền thởng của nhân công trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý đội xây dựng và các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ trên tiền lơng của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội.
Chi phí nhân cơng trực tiếp đợc theo dõi trên TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp. TK 622 đợc theo dõi chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Cơng ty có 2 cách tính lơng:
+ Lơng sản phẩm hay cịn gọi là lơng khốn đợc áp dụng cho bộ phận trực tiếp tham gia thi công xây dựng.
+ Lơng thời gian đợc áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo sản xuất, bảo vệ, thủ kho, lái xe…
Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng, bảng hợp đồng làm khoán, kế toán định khoản trên máy:
Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp (Chi tiết cho từng cơng trình)
Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên
Chi phí nhân cơng trực tiếp xây dựng
Sau khi đợc công ty giao khốn thi cơng cơng trình, đội trởng đội xây dựng sẽ tiến hành khốn các cơng việc cho các tổ sản xuất trong cơng trờng, đề ra tiến hành khốn các công việc cho các tổ chức sản xuất trong công trờng, đề ra tiến độ thi cơng theo hợp đồng khốn, xác định đơn giá khoán gọn cho từng cơng việc. Do đặc điểm của ngành địi hỏi lao động nhiều mà lại không liên tục nên công ty sử dụng nhiều lao động thời vụ. Đơn giá áp dụng là đơn giá nội bộ đ- ợc lập dựa trên đơn giá của Nhà nớc và có sự thoả thuận của hai bên. Hợp đồng làm khoán là chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lơng theo khối lợng cơng việc.
Xí nghiệp XD số 8
Hợp đồng làm khốn
Số: 14
Cơng trình: Nhà 3 tầng BKH&ĐT
Tổ: Nề. Tổ trởng Nguyễn Thanh Tuấn
Nội dung cơng việc, điều kiện sản xuất, điều kiện kỹ thuật Đơn vị tính Kỹ thuật xác định chất l- ợng, số l- ợng công việc Kỹ thuật ký (họ tên) Khối l- ợng Đơn giá Thành tiền 1 Xây tờng T1 m2 60 9.000 540.000 2 Trát tờng T1 m2 75.6 10.000 756.000 ….. …. Tổng số 7.080.0 00
(Tổng số tiền bằng chữ: Bảy triệu không trăm tám m- ơi ngàn đồng chẵn)
Ngày 15 tháng 5 năm 2006
Ngời nhận khoán Ngời giao khoán Cán bộ định mức Kế toán trởng Thủ tr- ởng đơn vị
Hàng ngày, tổ trởng các tổ xây dựng chỉ đạo, đôn đốc công nhân trong tổ thực hiện công việc đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dõi, chấm công cho công nhân vào bảng chấm công chi tiết cho từng công việc làm căn cứ cho việc thanh tốn tiền cơng sau này.
Cuối mỗi tháng, tổ trởng các tổ xây dựng chỉ đạo, đôn đốc công nhân trong tổ thực hiện công việc đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dõi, chấm công cho công nhân vào bảng chấm công chi tiết cho từng cơng việc làm căn cứ cho việc thanh tốn tiền công sau này.
cứ vào hợp đồng giao khoán và biên bản nghiệm thu khối lợng hồn thành tính ra số lợng của tổ xây dựng bằng cách lấy khối lợng cơng việc hồn thành nhân với đơn giá khoán và lập Bảng thanh tốn tiền lơng cho cơng nhân.
Căn cứ vào bảng chấm công và tổng số cơng, kế tốn tính ra đơn giá một cơng và tiền lơng nhận đợc của một công nhân theo công thức sau:
Đơn giá
công =
Tổng số lơng của tổ xây dựng trong tháng
Tổng số công
Tiền lơng của một công nhân trong tháng = Đơn giá cơng x Số cơng
Kế tốn hạch tốn nh sau:
+ Đối với công nhân trong danh sách (lao động dài hạn): Nợ TK 622: CP nhân cơng trực tiếp
Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên
+ Riêng đối với công nhân thời vụ ký hợp đồng ngắn hạn: Nợ TK 622: CP nhân cơng trực tiếp
Có TK 331: Phải trả lao động th ngồi
Khi thanh tốn lơng cho lao động thuê ngồi, kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 331:
Có TK 111: Ví dụ:
Theo hợp đồng làm khốn và bảng thanh tốn tiền lơng ta có:
Anh Tuấn có số cơng trong tháng là 28 cơng, trong đó tổng số lơng thực hiện theo hợp đồng làm khoán của cả tổ nề là 7.080.000 (đồng)
Vậy tiền lơng của anh Tuấn đợc tính nh sau: Đơn giá
cơng =
7.080.00
= 40.000 177
Tiền lơng của anh Tuấn = 40.000 x 32 công = 1.280.000 (đồng)
Căn cứ vào hợp đồng làm khoán và bảng thanh toán tiền l- ơng của các tổ xây dựng (tổ nề, tổ điện nớc, tổ sắt, tổ sơn vơi,…) kế tốn tiến hành nhập dữ liệu theo các bớc sau:
+ Đối với công nhân trong danh sách: - Số chứng từ: 1574
- Ngày chứng từ: 15/05/06
- Nội dung: Trích tiền lơng phải trả T4 cho cơng nhân CT Nhà 3T BKHĐT
- Sau đó tiến hành định khoản: Nợ TK 622: 45.382.871
Có TK 334: 15.190.355 Có TK 331: 30.192.516
Khi đó màn hình sẽ hiện lên một bảng nhập chi tiết TK 622:
- Đối tợng chi phí: S1 – BKH
- yếu tố chi phí: nc (nhân cơng) Số tiền: 45.382.871
Sau khi dữ liệu đợc nhập vào máy tính, chơng trình CAP sẽ tự động ghi vào số Nhật ký chung, Sổ Cái TK 622 (bảng 2.2), sổ chi tiết TK 622 (bảng 2.1)
Tiền lơng nhân viên quản lý đội.
Nhân viên quản lý đội bao gồm đội trởng cơng trình, chủ nhiệm cơng trình, nhân viên kỹ thuật, lái xe…Tiền lơng của nhân viên quản lý đội đợc tính trên cơ sở tiền lơng tối thiểu do Nhà nớc quy định, hệ số lơng, bậc lơng. Hàng tháng, nhân viên kinh tế tại các đội theo dõi chấm công vào bảng chấm công, cuối tháng tính ra tiền lơng, lập bảng thanh tốn lơng và gửi về phịng kế toán.
Hiện nay, theo quy định của Nhà nớc tiền lơng tối thiểu 450.000 đồng, thực hiện chế độ làm việc 40giờ/tuần, vậy mức lơng ngày đợc tính nh sau:
Mức lơng tháng = Hệ số lơng x Hệ số cấp bậc x Tiền l- ơng tối thiểu
Mức lơng
ngày =
Mức lơng tháng 22 ngày
Tiền lơng phải trả = Mức lơng ngày x Số ngày làm việc
Ví dụ:
Căn cứ vào bảng chấm cơng thời gian ta có: anh Thắng đội trởng đội CT số 1 có bậc lơng là 4, hệ số lơng là 2,02. Trong tháng số công làm việc là 30 ngày. Vậy tiền lơng của anh đợc tính nh sau:
Lơng phải trả = [(450.000 x 4 x 2,02)/22] x 30 cơng = 4.958.181.818 (đồng)
Sau khi tính đợc lơng phải trả cho nhân viên quản lý đội, kế toán các đội lập bảng thanh toán lơng, bảng chấm
cơng gửi về phịng kế tốn của XN. Kế toán sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 622: Chi tiết cho từng cơng trình Có TK 334: Phải trả cho cơng nhân viên.
Ví dụ:
Trong tháng 4/2006, căn cứ vào bảng chấm cơng và bảng thanh tốn tiền lơng của nhân viên quản lý đội CT Nhà 3 tầng BKHĐT đợc nhập vào máy nh sau:
- Số chứng từ: 1545
- Ngày chứng từ: 30/4/2006
- Nội dung: Chi phí lơng của đội CT Nhà 3T BKHĐT - Sau đó tiến hành định khoản:
Nợ TK 627: 6.565.000 Có TK 334: 6.565.000
Khi đó màn hình sẽ hiện lên bảng nhập chi tiết TK 622: - Đối tợng chi phí: S1 – BKH
- Yếu tố chi phí: nc (nhân cơng) - Số tiền: 6.565.000
Việc tính tiền lơng đối với công nhân trực tiếp lao động và tiền lơng của quản lý đội CT nhà 3 tầng BKHDT đợc tính căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng.
Ghi có TK
Đối tợng sử dụng
TK 334 – Phải trả cho CNV TK 338 – Phải trả phải nộp khác TK 335 chi phí phải trả Cộng Lơng chính Lơng phụ Các khoản khác Cộng có TK 334 KPCD (3382 ) BHXH (3383) BHYT (3384 ) Cộng có TK 338 TK 622 – CPCNTT 15.190.3 55 15.195.3 55 303.80 7 2.278.5 53 303.80 7 2.886.1 67 18.071.5 22 TK 627 – CP chung 6.565.00 0 6.656.00 0 121.30 0 984.75 0 121.30 0 1.227.3 50 7.792.35 0 ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. …….