Như vậy, tổng giá thành và lợi nhuận qua hai năm đều tăng song tốc độ tăng lợi nhuận nhỏ hơn tốc độ tăng của giá thành nên mức doanh thu được năm 2000 so với năm 1999 đã giảm.
Để đưa ra những đánh giá chính xác và tìm được cách nhân tố ảnh hưởng, ta đi phân tích chi tiết từng khoản mục.
Sản phẩm chính của xí nghiệp là các loại nồi, xoong, chảo, bát Inox.. nên xã hội dùng nhiều loại vnl nhưng chủ yếu là nhôm, thép, Inox. Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm (khoảng 60 - 65%) và để phục vụ cho q trình sản xuất xí nghiệp thường phải mua ngồi ngun vật liệu. Từ những đặc điểm đó, việc tiết kiệm khoản chi nguyên vật liệu có ý mghĩa quan trọng trong việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm.
Qua bảng 4, ta thấy chi phí nguyên vật liệu năm 2000 tăng 32329 392đ với tỷ lệ 10% so với năm 1999 và tăng 8,7% so với năm 1998 là do:
+ Sự thay đổi của tỷ trọng mặt hàng sản xuất: tăng những mặt hàng có giá trị lớn như nồi quân dung Đk 60 - 1100 cái ( năm 1999 sản xuất 950 cái), bát inox 18 - 28000 cái, thêm những mặt hàng mới như bếp tàu Hải Quân…
+ Sự tăng giá của một số nguyên vật liệu chính trên thị trường như nhơm inox làm tổng chi phí ngun vật liệu tăng.
+ Do những chưa quản lý chặt chẽ việc sử dụng nguyên nhiên liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Trong chi phí nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu chính chiểm tỷ trọng lớn (khoảng 93%), sơ với năm 1999 năm 2000 chi phí ngun vật liệu chính tăng 649 534 180đ (tỷ lệ 7,3%). Do nhận thức được tầm quan trọng của việc quản nên xí nghiệp đã tập trung quản lý chặt chẽ chi phí nguyên vật liệu chính, số tăng như trên là hộp lý so với quy mô sản xuất của xí nghiệp.
Các loại nguyên vật liệu chính mà xí nghiệp sử dụng có nhiều trên thị trường nên xí nghiệp đã tích cực tìm kiếm bạn hàng cung cấp thuận lợi về giá cả, đảm bảo chất lượng cũng như địa điểm để giảm thiểu chi phí phát sinh như cước phí vận chuyển tiền thuê kho bãi, chi phí bảo quản.. hơn nữa xí nghiệp cịn hạn chế tối đa chi phí nguyên vật liệu tồn kho bằng việc tính tốn sát sao khối lượng sản xuất để mua nguyên vật liệu hoặc mua xong bàn giao thẳng cho phân xưởng. Để biện pháp này có hiệu quả xí nghiệp phải quan hệ tốt với các đơn vị cung cấp, đồng thời khai thác thêm nguồn cung
Chi phí nguyên vật liệu phụ cũng tăng 234089672 đồng (tỷ lệ 70,25%) cho thấy xí nghiệp đã chú trọng vào việc cải tiến mẫu mã chất lượng sản phẩm. Tuy nhiên tại các phân xưởng sản xuất cơng nhân cịn chưa sử dụng theo đúng định mức đề ra, gây thất thốt trong sản xuất.
Chi phí nhiêu liệu như dầu, mỡ dùng để đánh bóng điện hố sản phẩm tăng nhiều (tăng 48705540đ với tỷ lệ 77,3%) là do xí nghiệp chưa chú ý đến tiết kiệm, xây dựng định mức hợp lý cho yếu tố này, cịn có tình trạng quản lý lỏng lẻo gây mất mát lãng phí nhiên liệu dùng tại các phân xưởng.
* Về chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp gồm tồn bộ tiền lương chính, các khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ của cơng nhân trực tiếp sản xuất.
Xí nghiệp áp dụng cả hình thức lương thời gian và lương sản phẩm cho cơng nhân sản xuất. Hình thức lương sản phẩm áp dụng cho số sản phẩm hoàn thành tức quỹ lương được thành lập trên cơ sở đơn giá lương sản phẩm nhân với số lượng sản phẩm hồn thành. Hình thức lương thời gian áp dụng cho những ngày công nhân làm thêm vào ngày nghỉ, lễ, tết.
Chi phí nhân cơng trực tiếp thường chiếm tỷ trọng từ 8% - 10% với số công nhân tham gia sản xuất năm 2000 là 130 người trên tổng số lao động là 179 người. Xí nghiệp đã chú trọng tới quản lý loại chi phí này sao cho đảm bảo được lợi ích người lao động mà vẫn tiết kiệm chi phí.
Xí nghiệp đã cố gắng xây dựng định mức lao động hợp lý bằng việc cử nhân viên kỹ thuật xuống từng phân xưởng bấm thời gian tính năng suất lao động của cơng nhân. Ngồi tiền lương sản phẩm, lương thời gian, cơng nhân cịn được nhận các khoản phụ cấp như:
+ Phụ cấp độc hại, được tính cho mọi phân xưởng tuỳ theo mức độ độc hại từ 1000 - 200đ/sản phẩm.
+ Phụ cấp quốc phòng: 30% lương cơ bản.
Ngồi ra, cơng nhân cịn được thưởng nếu hồn thành vượt mức kế hoạch
Số tiền được thưởng = số sản phẩm vượt kế hoạch đơn giá lao động định mức.
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ được tínhb ằng19% theo lương cơ bản. Như vậy, do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trong phạm vi quân đội nên các khoản phụ cấp tính vào lương tương đối cao với các doanh nghiệp khác cùng ngành. Nhưng khoản này khơng trực tiếp làm tăng giá tríp nhưng lại tính vào chi phí sản xuất nên sẽ làm tăng giá thành sản phẩm. Mức phụ cấp hàng năm được cấp trên căn cứ vào kế hoạch lao động sản xuất và cho phép xí nghiệp trích, nên đây là nhân tố khách quan.
Chi phí nhân cơng trực tiếp tăng 339521573đ (tỷ lệ 30,2%) là do số công nhân sản xuất tăng nhưng mặt khác cịn do cơng nhân phần lớn chưa thực hiện được mức lao động kế hoạch. Việc tuyển chọn công nhân sản xuất của xí nghiệp cịn sơ sài chưa đáp ứng được yêu cầu cần thiết do đó năng suất lao động thấp làm tăng chi phí. Hiện nay, trình độ tay nghề bình qn của cơng nhân là bậc 4/7. Do đó xí nghiệp cần tăng cường bồi dưỡng nâng cao tay nghề cho cơng nhân.
* Về chi phí sản xuất chung
Khoản chi phí này năm 2000 tăng khá cao so với năm 1999 (tăng 60,5%), trong đó:
+ Chi phí khấu hao TSCĐ tăng 292537356 đồng với tỷ lệ 48,5% là do xí nghiệp đưa thêm máy móc vào hoạt động sản xuất nhằm hồn thành nhiệm vụ được giao như máy cuốn inox, máy điện hố. Tuy nhiên việc sử dụng cịn chưa đồng bộ, chưa tận dụng hết cơng suất gây lãng phí chi phí khấu hao.
+ Năng lượng phục vụ cho sản xuất cũng tăng từ 86127356 lên 133730420 đồng với tỷ lệ55%. Năm vừa qua, nguồn năng lượng phục vụ
880 đồng và do xí nghiệp đưa vào chạy thử một số mơ hình cải thiến mới như bộ nồi nấu ăn biên phòng, bếp tày Hải Quân. Song việc sử dụng điện còn chưa được quản lý chặt chẽ theo đúng giời sản xuất quy định.
Kế tốn của xí nghiệp khơng thực hiện theo dõi chi tiết các yếu tố chi phí sản xuất chung nên khó quản lý chi phí phát sinh ở khoản này.
* Về chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng klà khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, khoản chi này chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí từ 1%- 2%. Sản phẩm hoàn thành xong phần lớn được giao nộp tại kho cho cơng tun chi phí bán hàng chủ yếu là chi phí vận chuyển, ít phát sinh chi phí bao gói, bảo quản sản xuất.Tuy nhiên xí nghiệp cũng có những hội nghị giới thiệu sản phẩm với tịan quân, với các đơn vị, tổ chức khác ngoài phạm vi quân đội để mở rộng tăng khối lượng hàng hoá kinh tế.
* Về chi phí quản lý doanh nghiệp
Khoản mục này chiếm tỷ trọng tương đối lớn từ 12% - 15%, trong đó khoảng 65% chi phí nộp Cơng ty. Hàng năm Cơng ty căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của xí nghiệp để quy định trích. Khoản này chi cho cơng tác điều hành quản lý hoạt động xí nghiệp của Cơng ty như việc duyệt các hợp đồng kinh tế, trình bày vốn với ngân hàng, chi giao dịch tiếp khách, các đoàn thanh tra của Tổng cục. Như vậy, là xí nghiệp thành viên của Cơng ty, chịu sự chi phối điều hành trực tiếp của Công ty nên 65% chi phí QLDN ở xí nghiệp phải nộp cho Cơng ty. Điều này cho thấy tính chủ động của xí nghiệp trong hoạt động sản xuất kinh doanh còn bị hạn chế, gây khó khăn cho cơng tác quản lý chi phí hạ giá thành sản phẩm.
Đây cũng là nguyên nhân khách quan làm cho giá thành sản phẩm ở xí nghiệp tăng.
Về chi phí quản lý doanh nghiệp tại xí nghiệp
Bộ máy quản lý tại xí nghiệp là tương đối hợp lý với số lượng khoảng 41 cán bộ nhân viên. song xí nghiệp cịn chưa tập trung vào khâu then chốt,
cụ thể: Ban tài chính của xí nghiệp có 5 người lại làm việc trong phịng có diện tích chật hẹp làm giảm hiệu quả cơng tác. xí nghiệp cần đầu tư thêm cho cơng tác quản lý tài chính tại xí nghiệp. Nhân viên các phịng chưa làm đúng theo giờ quy định nên nhiều khi dẫn đến tình trạng "người thừa, việc thiếu".
Các phịng ban đều được trang bị máy tính, fax, máy in nhưng chưa sử dụng hiệu quả dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ tăng.
Chi phí giao dịch tiếp khách phát sinh thường vựợt kế hoạch gây lãng phí. Để giảm được khoản này cần có sự thống nhất quản triệt của ban lãnh đạo xí nghiệp,.
Tóm lại, nămqua chi phí tăng mà doanh lợi thu được chưa cao. Nguyên nhân khách quan là xí nghiệp phải thực hiện thêm chỉ tiêu Cơng ty giao, do xí nghiệp thực hiện một số mặt hàng mới lần đầu tiên đưa vào sản xuất nên chưa xây dựng được định mức chi phí nguyên vật liệu, định mức lao động phù hợp. Nguyên nhân chủ quan là do công tác kiểm tra giám sát việc thực hiện kế hoạch chưa sát sao và chưa xử lý kịp thời đối với những biến động phát sinh. Bộ phận kế tốn xí nghiệp chưa theo dõi chi tiết các yếu tố chi phí phát sinh trong khoản mục chi phí sản xuất chung làm giảm hiệu quả quản lý.
2.3. Tình hình quản lý chi phí sản xuất kinh doanh và thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm tại xí nghiệp 24.
Ở xí nghiệp 24 sản phẩm sản xuất đa dạng về chủng loại, kích cỡ nên chi phí phát sinh cũng rất phức tạp. Tuy nhiên, để đảm bảo công tác quản lý chi phí được thực hiện chặt chẽ nhằm tính đúng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, xí nghiệp đều tiến hành lập kế hoạch giá thành cho từng loại sản phẩm căn cứ vào định mức chi phí, dự tốn chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật tư, lao động những năm qua tại xí nghiệp.
2.3.1. Phương pháp lập kế hoạch chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành sản phẩm của xí nghiệp.
Cơng tác lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệp được coi là biện pháp tài chính để quản lý chi phí vì nó phục vụ đắc lực cho việc hồn thành nhiệm vụ, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả. Lập kế hoạch chi phí và giá thành sản phẩm nghĩa là đã xây dựng cho xí nghiệp mục tiêu phấn đấu, có cơ sở để tìm tịi, khai thác khả năng tiềm tàng trong sản xuất kinh doanh nhằm tiết kiệm chi phí và tăng lợi nhuận cho xí nghiệp.
Để lập kế hoạch chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xí nghiệp căn cứ vào định mức nguyên vật liệu do phịng kỹ thuật lập ra để dự tốn chi phí nguyên vật liệu; căn cứ vào đơn giá tiền lương do bộ phận lao động tiền lương lập ra trên cơ sở định mức sản xuất của phòng kỹ thuật để lập kế hoạch chi phí nhân cơng trực tiếp; căn cứ vào quy định của Nhà nước để lập ra kế hoạch trích theo lương và kế hoạch khấu hao TSCĐ; căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất để lập dự tốn các loại chi phí khác như chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền…
Để lập kế hoạch giá thành sản phẩm xí nghiệp căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật của từng loại vật tư, vào số lượng sản phẩm được Công ty giao cũng như hợp đồng kinh tế với các đơn vị khác; căn cứ vào giá thành sản phẩm của năm trước và trên thị trường; căn cứ vào biến động giá cả của thị trường cung cấp đầu vào cho xí nghiệp… Sau khi phân tích tình hình thực hiện và quản lý giá thành năm trước, kết hợp với các căn cứ trên xí nghiệp dự kiến mức độ hoàn thành kế hoạch, phát triển khả năng tiềm tàng để hạ giá thành từ đó xác định giá thành đơn vị và giá thành tiêu thụ sản phẩm kỳ kế hoạch.
Trong quá trình lựa chọn phương pháp lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm, xí nghiệp đã cố gắng chọn cách tối ưu, khoa học nhất. Với mỗi phương pháp khác nhau thì kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm cũng khác nhau. Hiện nay, xí nghiệp căn cứ vào định mức trung bình tiên tiến của các doanh nghiệp sản xuất cùng ngành và căn cứ vào các chỉ tiêu được giao để xây dựng phương pháp lập kế
hoạch chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Ngồi ra, xí nghiệp cũng rất linh hoạt trong cách tính tốn, ví dụ như khi phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, xí nghiệp chọn tiêu thức phân bổ là doanh thu tiêu thụ nhưng nếu trong một thời kỳ, chi phí phát sinh lớn và giá thành sản phẩm khơng "gánh" được nữa thì kế tốn chuyển một phần sang tài khoản chi phí chờ kết chuyển (TK 142) để đảm bảo cho giá thành được ổn định và hợp lý.
Khi xây dựng xong kế hoạch giá thành xí nghiệp trình cho Tổng cục duyệt làm căn cứ để thực hiện.
Do xí nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm nên để đánh giá cụ thể công tác quản lý chi phí cũng như tình hình lập và thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, ta chọn một loại sản phẩm tiêu biểu chiếm tỷ trọng lớn trong số lượng các mặt hàng và được thực hiện liên tục nhiều năm. Đó là mặt hàng inox 18 (sản lượng 28000 cái năm 2000).
Bảng 6: Giá thành kế hoạch bát inox - 18 (năm 2000)
Khoản mục ĐVT ĐMT
H
Đơn giá Thành tiền