* Email: tic.vn@gmail .com
2.2. Thực trạng về hoạt động của cụng ty cổ phầnTIC những năm gần đõy
2.2.1. Đối tượng và phương phỏp tập hợp CPSX
2.2.1.1. Đối tượng tập hợp CPSX
Cũng như hầu hết cỏc cụng ty xõy lắp khỏc, Cụng ty Cổ phần xõy dựng An Dương. luụn coi trọng đỳng mức việc xỏc định đối tượng tập hợp CPSX. Xuất phỏt từ đặc điểm ngành xõy dựng, từ đặc thự của sản phẩm xõy dựng và để đỏp ứng tốt nhất yờu cầu của cụng tỏc quản lý, cụng tỏc kế toỏn, Cụng ty đó xỏc định đối tượng tập hợp CPSX là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Mỗi cụng trỡnh từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành đều được mở sổ chi tiết để theo dừi tập hợp cỏc khoản mục chi phớ :
- Chi phớ ngưyờn vật liệu - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng - Chi phớ sản xuất chung
2.2.1.2. Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
Phương phỏp tập hợp CPSX ở Cụng ty Cổ phần xõy dựng An Dương là phương phỏp trực tiếp. CPSX được tớnh toỏn và quản lý chặt chẽ, cụ thể cho từng cụng trỡnh, HMCT, được tập hợp hàng thỏng theo từng khoản mục. Vỡ vậy, khi cụng trỡnh hoàn thành, kế toỏn chỉ cần tổng cộng chi phớ sản xuất ở cỏc thỏng từ lỳc khởi cụng cho tới khi hoàn thành sẽ được giỏ thực tế của sản phẩm theo từng khoản mục chi phớ.
Do phạm vi hoạt động của Cụng ty rộng, thi cụng nhiều cụng trỡnh, HMCT, phương phỏp kế toỏn tập hợp CPSX cho từng cụng trỡnh là như nhau nờn để đảm bảo tớnh khỏi quỏt, trong khuụn khổ chuyờn đề này em xin lấy số liệu của hạng mục cụng trỡnh Nhà ở khu đụ thị Hà Tiờn để minh hoạ.
2.2.2. Nội dung tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất tại Cụng ty Cổ phần TIC
2.2.2.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ NVLTT là cỏc khoản chi về vật liệu chớnh, vật liệu phụ, CCDC phục vụ trực tiếp cho việc thi cụng xõy lắp cỏc cụng trỡnh. Chi phớ vận chuyển nguyờn vật liệu đến cụng trường thi cụng cũng được tớnh vào chi phớ NVLTT.
Cũng như cỏc cụng ty xõy dựng khỏc, vật liệu chớnh của cụng ty là xi măng, gạch, gỗ cỏt, đỏ, sắt thộp…vật liệu phụ là que hàn, ống nhựa, dõy kẽm… chi phớ vật liệu thường chiếm khoảng từ 60 - 80% trong tổng chi phớ sản xuất. Do vậy, việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yờu cầu quản lý hết sức cần thiết nhằm
giảm chi phớ hạ giỏ thành sản phẩm. Xỏc định được tầm quan trọng đú, cụng ty luụn bỏm sỏt dự toỏn, tiến độ thi cụng để lập kế hoạch cung cấp nguyờn vật liệu phục vụ sản xuất thi cụng đồng thời chỳ trọng tới việc quản lý vật liệu từ khõu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dựng và cả trong quỏ trỡnh sản xuất thi cụng tại cụng trường.
Nguyờn vật liệu ở cụng ty chủ yếu là cụng ty mua ngoài theo giỏ thị trường, nguyờn vật liệu sử dụng tới đõu được mua tới đú, do vậy vật liệu tồn kho rất ớt, điều này giỳp cho cụng ty trỏnh được sự lóng phớ do tồn đọng nguyờn vật liệu quỏ nhiều gõy ra.
Do đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản và đặc điểm của doanh nghiệp xõy lắp là địa điểm phỏt sinh chi phớ ở nhiều nơi khỏc nhau, để thuận tiện cho việc xõy dựng cụng trỡnh, trỏnh vận chuyển tốn kộm nờn cụng ty tổ chức kho vật liệu ngay tại cụng trường xõy dựng của từng cụng trỡnh và tiến hành nhập xuất nguyờn vật liệu ngay tại đú.
Khi trỳng thầu một cụng trỡnh xõy dựng, căn cứ vào hợp đồng giao nhận thầu, phũng Kế hoạch vật tư căn cứ vào dự toỏn cụng trỡnh, tiến độ thi cụng cụng trỡnh, thời hạn thi cụng tiến hành búc tỏch cỏc khoản mục chi phớ trong dự toỏn để lập kế hoạch sản xuất thi cụng cho cỏc đội xõy dựng. Trong đú cú kế hoạch cung cấp vật tư cho thi cụng cụng trỡnh.
Tại cỏc đội xõy dựng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhiệm vụ sản xuất, xuất phỏt từ nhu cầu thực tế về nguyờn vật liệu sử dụng cho thi cụng cụng trỡnh, HMCT để tớnh toỏn lượng vật liệu cần thiết cho thi cụng cụng trỡnh. Từ đú, chủ nhiệm cụng trỡnh viết giấy yờu cầu cấp vật tư gửi lờn phũng Kế hoạch vật tư xỏc nhận. Việc mua nguyờn vật liệu cú thể do cỏn bộ cụng ty trực tiếp mua hoặc cú thể giao cho chủ nhiệm cụng trỡnh mua toàn bộ giỏ trị cụng trỡnh.
Mẫu số: 01 GTKT-3LL
CX/2010-B Số: 023689
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liờn 2 (Giao cho khỏch hàng) Ngày 05 thỏng 03 năm 2012 Đơn vị bỏn:
Địa chỉ: Điệnthoại
DNTN Thể Thanh
TP Nam Định-Tỉnh Nam Định Số tài khoản:21510000165135 MST: 0101235368
Họ tờn người mua hàng: Ngưyễn Văn Ký Đơn vị: Cụng ty Cổ phần TIC
Địa chỉ: Cụng trường nhà ở khu đụ thị Hà Tiờn
Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền mặt MS: 0101993763
STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
01 Xi măng Hải Dương PC30 Tấn 20 863,636.4 17,272,727
Cộng 17,272,727
Cộng tiền hàng: 17,272,727 Thuế suất thuế GTGT:10% tiền thuế GTGT 1,727,272
Tổng cộng tiền thanh toỏn: 19,000,000
Viết bằng chữ: Mười chớn triệu đồng chẵn./.
Người mua hàng Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị
Nguyờn vật liệu mua về được cỏn bộ kỹ thuật kiểm tra chất lượng, số lượng, lập biờn bản kiểm nghiệm và làm thủ tục nhập kho. Bộ phận mua hàng dựa vào hợp đồng mua bỏn, húa đơn GTGT, biờn bản kiểm nghiệm vật tư để viết phiếu nhập kho (Biểu 2.2).
Khi cú nhu cầu về vật tư thi cụng, bộ phận thi cụng viết giấy đề nghị xuất vật tư gửi lờn chủ nhiệm cụng trỡnh. Bộ phận cung tiờu căn cứ vào giấy đề nghị xuất vật tư đó được xem xột phờ duyệt viết phiếu xuất kho vật tư (biểu 2.3), mang đến thủ kho ghi số thực xuất sau đú chuyển phiếu xuất kho về kế toỏn đội. Phiếu xuất kho được lập làm 3 liờn: một liờn do thủ kho giữ, một liờn giao cho
người lĩnh vật tư, một liờn do kế toỏn đội giữ để chuyển về phũng tài chớnh kế toỏn Cụng ty.
Để xỏc định trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu xuất kho kế toỏn ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ nguyờn vật liệu theo giỏ thực tế đớch danh.
Biểu 2.2
Cụng ty Cổ phần TIC
Số20 Đường Điện Biờn-TP Nam Định- Tỉnh Nam Định
Mẫu số 01 – VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006-BTC ngày 20/03/2008 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU NHẬP KHO Số 06
Ngày 05 thỏng 03 năm 2012 Nợ TK 152 Cú TK 141 Họ và tờn người giao: ...............................Nguyễn Văn Ký................................... Theo ....HĐGTGT...số 023698
Nhập tại kho: Cụng ty CP XD TIC. Địa điểm: 20 Đường Điện Biờn-TP Nam Định-Tỉnh Nam Định TT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoỏ Mó số Đơn vị tớnh Số lượng
Đơn giỏ Thànhtiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4
1 Xi măng Hải Dương
Cộng x x x x x 17,272,727 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười bảy triệu, hai trăm bảy mươi hai nghỡn, bảy trăm hai mươi bảy.
Số chứng từ gốc kốm theo: 01 chứng từ gốc
Ngày 05 thỏng 03 năm 2012
Biểu 2.3
Cụng ty Cổ phần TIC
Số20 Đường Điện Biờn-TP Nam Định- Tỉnh Nam Định
Mẫu số 02 – VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO Số: 06
Ngày 05 thỏng 03 năm 2012
Nợ: TK 621 Cú: TK 152
Họ tờn người nhận hàng…Nguyễn Cụng Tuyển…Địa chỉ (bộ phận): Đội xõy dựng số 1 Lý do xuất kho: …………….phục vụ thi cụng........................................................ Xuất tại kho..........................cụng trỡnh nhà ở Khu đụ thị Hà Tiờn.........................
ST T Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, phẩm chất( sản phẩm hàng húa) Mó số Đơ n vị tớnh Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền Yờu
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Dương PC30Xi măng Hải Tấn 20 20 863,636.4 17,272,727
Cộng x x x x x 17,272,727 Phụ trỏch bộ phõn sử dụng (Ký, họ tờn) Phụ trỏch cung tiờu (Ký, họ tờn) Người nhận (Ký, họ tờn) Thủ kho (Ký, họ tờn)
Kế toỏn đội căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho đó tập hợp được trong thỏng lập Bảng kờ xuất nguyờn vật liệu trong thỏng chi tiết cho từng cụng trỡnh, HMCT (Biểu 2.4).
Biểu 2.4
BẢNG Kấ XUẤT NGUYấN LIỆU, VẬT LIỆU
Thỏng 03/2012 Số TT Chứng từ Nội dung ĐVT Số lượng Thành tiền Số hiệu Ngày thỏng 1. PXBH 01 02/03/2012 Sắt phi 18 Kg 2.080 29,858,400 2. PXBH 06 05/03/2012 Xi măng Hải Dương PC30 Tấn 20 17,272,727 3. PXBH 08 08/03/2012 Thộp V3 Kg 400 7,226,500 4. PXBH 10 09/03/2012 Thộp trong fi 18 Kg 530 11,228,000 5. PXBH 15 12/03/2012 Xi măng KĐ chộn bờ tụng tươi PC30 Tấn 80 74,519,669 … … … … … … … 22. PXBH 37 28/03/2012 Xi măng Hải Dương PC30 Tấn 20 19,636,364 23. PXBH 38 28/03/2012 Đỏ dăm 4x6 M3 80 9,210,000 Cộng 515,395,899
Cuối thỏng nhõn viờn kế toỏn đội gửi cỏc phiếu xuất kho đớnh kốm với hoỏ đơn mua hàng và bảng kờ xuất nguyờn liệu vật liệu thỏng của từng cụng trỡnh, HMCT về phũng Tài chớnh kế toỏn của Cụng ty.
Biểu 2.5
Cụng ty Cổ phần TIC
Số 20 Đường Điện Biờn-TP Nam Định –Tỉnh Nam Định
Sổ chi tiết TK 621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Cụng trỡnh Nhà ở Khu đụ thị Hà Tiờn
Từ ngày 01/03/2012 Đến ngày 31/03/2012
Đơn vị tớnh: đồng
Số hiệu thỏngNgày Diễn giải
TK đối ứng
Số phỏt sinh Số dư Ghi
chỳ
Nợ Cú Nợ Cú
Dư đầu kỳ
PXBH 01 02/03/2012 Xuất sắt phi 18 phục vụ thi cụng 152 29,858,400 29,858,400 PXBH 06 05/03/2012 Xuất xi măng Hải Dương PC30 phục vụ thi cụng 152 17,272,727 47,131,127 PXBH 08 08/03/2012 Xuất thộp V3 phục vụ thi cụng 152 7,226,500 41,612,453 PXBH 10 09/03/2012 Xuất thộp trong fi 18 152 11,228,000 54,357,627 PXBH 15 12/03/2012 Xuất xi măng KĐ PC30 trộn bờ tụng tươi 152 74,519,669 128,877,296
… … … … …
PXBH 33 27/03/2012 Xuất cỏt xõy 152 34,862,377 235,473,135 PXBH 34 27/03/2012 Xuất đỏ hộc 152 41,196,000 276,669,135 PXBH 35 27/03/2012 Xuất đỏ 152 30,880,400 307,549,535 PXBH 37 28/03/2012 Xuất xi măng Hải Dương PC30 phục vụ thi cụng 152 19,636,364 327,185,899 PXBH 38 28/03/2012 Xuất đỏ dăm 152 9,210,000 336,395,899
PKBH 20 31/03/2012 Kết chuyển chi phớ NVLTT thỏng 03/2012 154 336,395,899 0
Cộng phỏt sinh 336,395,899 336,395,899
Dư cuối kỳ
Lập biểu, ngày thỏng năm
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
Cụng ty Cổ phần TIC
Số 20 Đường Điện Biờn-TP Nam Định –Tỉnh Nam Định
Sổ cỏi TK 621
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Từ ngày 01/03/2012 Đến ngày 31/03/2012
Số hiệu thỏngNgày Diễn giải
TK đối ứng Số phỏt sinh Số dư Ghi chỳ Nợ Cú Nợ Cú Dư đầu kỳ
PXBH 01 02/03/2012 Xuất sắt phi 18 phục vụ thi cụng 152 29,858,400 29,858,400 PXLC 01 04/03/2012 Xuất nhựa đường phục vụ thi cụng 152 28,955,900 58,814,300 PXLC 02 04/03/2012 Xuất củi đun phục vụ thi cụng 152 730,000 59,544,300
PXLC 03 04/03/2012 Xuất đỏ dăm phục vụ thi cụng đường 152 38,190,476 97,734,776 PXBH 06 05/03/2012
Xuất xi măng Hải Dương PC30 phục
vụ thi cụng 152 17,272,727 115,007,503 PXBH 08 08/03/2012 Xuất thộp V3 phục vụ thi cụng 152 7,226,500 122,234,003 PXBH 10 09/03/2012 Xuất thộp trong fi 18 gia cố mỏi đỏ 152 11,228,000 133,462,003 PXBH 15 12/03/2012
Xuất xi măng KĐ PC30 trộn bờ tụng
tươi 152 74,519,669 207,981,672 PXLC 04 19/03/2012
Xuất cỏt vàng thi cụng khu tỏi định cư-
LC 152 21,714,285 229,695,957 PXLC 05 20/03/2012
Xuất gạch đặc thi cụng khu tỏi định cư-
LC 152 51,450,000 281,145,957
…… … … …
PXBH 33 27/03/2012 Xuất cỏt xõy mỏi dốc 152 34,862,377 316,968,246 PXBH 34 27/03/2012 Xuất đỏ hộc xõy mỏi dốc 152 41,196,000 358,164,246 PXBH 35 27/03/2012 Xuất đỏ dăm 4x6 xõy lỏt mỏi dốc 152 30,880,400 389,044,646 PXBH 37 28/03/2012 Xuất xi măng Hải Dương PC30 152 19,636,364 408,681,010 PXBH 38 28/03/2012 Xuất đỏ dăm 4x6 xõy lỏt mỏi dốc 152 9,210,000 417,891,010
… … … … … … PKBH 20 31/03/2012 Kết chuyển chi phớ NVLTT thỏng 03/2012 154 336,395,899 81,495,111 PKLC 15 31/03/2012 Kết chuyển chi phớ NVLTT thỏng 03/2012 154 81,495,111 0 Cộng phỏt sinh 917,891,232 917,891,232 Dư cuối kỳ Lập biểu, ngày thỏng năm
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2.2.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Tại Cụng ty Cổ phần TIC, trong điều kiện thi cụng kết hợp giữa mỏy múc với lao động thủ cụng nờn chi phớ nhõn cụng cũng là một trong những khoản mục chi phớ chiếm tỉ trọng tương đối lớn trong tổng giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Việc hạch toỏn đầy đủ chi phớ nhõn cụng cú ý nghĩa rất quan trọng trong cụng tỏc quản lý chi phớ sản xuất.
Hiện nay, tại Cụng ty Cổ phần TIC số lao động trong biờn chế chiếm tỷ trọng nhỏ và chủ yếu để thực hiện những cụng việc quản lý kỹ thuật, đốc cụng …Cũn lại đa số lao động trực tiếp là lao động thuờ ngoài. Điều này là một cỏch tiết kiệm chi phớ nhõn cụng. Bởi vỡ, việc thuờ nhõn cụng ngoài sẽ giỳp cụng ty tiết kiệm khoản chi lương cho cụng nhõn trong giai đoạn chờ cụng trỡnh, Cụng ty lại khụng phải trớch cỏc khoản BHXH, BHYT cho lực lượng lao động này. Mặt khỏc, điều này sẽ giỳp đội trưởng đội xõy dựng hoàn toàn chủ động trong việc thuờ và bố trớ lao động. Số lao động thuờ ngoài được tổ chức thành cỏc tổ sản xuất, mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trỏch và chịu trỏch nhiệm trước đội trưởng đội xõy dựng về phần việc do tổ mỡnh thực hiện. Đội trưởng căn cứ vào yờu cầu tiến độ thi cụng và cụng việc thực tế để tiến hành giao khoỏn cho cỏc tổ sản xuất.
Khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp của cụng ty là số tiền phải trả cho lao động thuờ ngoài trực tiếp xõy lắp để hoàn thành sản phẩm xõy lắp sản phẩm xõy lắp theo đơn giỏ xõy dựng cơ bản. Nú khụng bao gồm khoản tiền lương phải trả cho cỏn bộ quản lý đội.
Để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng kế toỏn sử dụng tài khoản 622. Toàn bộ chi phớ nhõn cụng được tập hợp vào bờn Nợ tài khoản 622. Tài khoản này được mở trực tiếp cho từng cụng trỡnh, HMCT. Cụ thể đối với cụng trỡnh Nhà ở Khu đụ thị Hà Tiờn là tài khoản 622- Cụng trỡnh Nhà ở Khu đụ thị Hà Tiờn.
Hỡnh thức trả lương cho toàn bộ lao động trực tiếp thuờ ngoài của cụng ty dựa vào hỡnh thức lương khoỏn.
Căn cứ ban đầu để xỏc định khối lượng cụng việc giao khoỏn và lương giao khoỏn là hợp đồng giao khoỏn (Biểu 2.7). Hợp đồng giao khoỏn cú thể dược ký theo từng phần cụng việc hoặc tổ hợp cụng việc, giai đoạn cụng việc được dự toỏn theo hạng mục cụng trỡnh hay toàn bộ cụng trỡnh. Tuỳ theo tớnh chất cụng việc, quy mụ của cụng trỡnh nhận khoỏn mà thời gian thực hiện hợp đồng giao khoỏn gúi gọn trong một thỏng hay kộo dài một vài thỏng. Khi cụng việc hoàn thành phải cú biờn bản nghiệm thu hợp đồng giao khoỏn (Biểu 2.8) với sự tham gia của tổ trưởng, giỏm sỏt kỹ thuật và chủ nhiệm cụng trỡnh.
Hàng ngày, cỏc tổ trưởng phải theo dừi, quản lý tỡnh hỡnh thực tế làm việc của tổ mỡnh để chấm cụng. Tổ trưởng cỏc tổ đảm nhiệm việc chấm cụng vào bảng chấm cụng ở ngay sau hợp đồng giao khoỏn, từ đú tớnh ra số cụng của mỗi cụng nhõn trong một thỏng.
Việc tớnh lương khoỏn cho cụng nhõn thuờ ngoài do kế toỏn đội đảm nhiệm. Cỏch xỏc định lương khoỏn như sau:
Tiền lương của một cụng nhõn trực tiếp xõy lắp = Số ngày làm việc thực tế trong thỏng một cụng nhõn x Đơn giỏ cụng Trong đú:
- Số ngày làm việc thực tế trong thỏng được lấy trờn bảng chấm cụng.
- Đơn giỏ cụng được xỏc định căn cứ vào biờn bản nghiệm thu khối lượng