Phần I : Quá trình hạch toán chủ yếu
2. Kế toán quá trình sản xuất
2.3 Tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xưởng sản xuất ngồi 2 khoản mục chi phí ( chi phí NVL trực tiếp), (chi phí nhân cơng trực tiếp) bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng: Chi phí về tiền lương, phụ cấp các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng.
- Chi phí vật liệu: gồm giá trị vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất như vật liệu dùng để sửa chữa bảo dưỡng TS CĐ, vật liệu văn phịng phân xưởng.
- Chi phí dụng cụ sản xuất: Gồm chi phí về CCDC dùng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xưởng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm số khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận SX.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: gồm các khoản chi phí về dịch vụ mua ngồi, th ngồi sử dụng cho nhu cầu sản xuất của phân xưởng.
- Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các khoản chi phí bằng tiền mua ngồi các khoản đã kể ở trên sử dụng cho nhu cầu sản xuất của phân xưởng.
Đến cuối q kế tốn kết chi phí sản xuất chung về TK 154 để tính giá thành.
a) Chi phí nhân viên phân xưởng: Cách tính lương và các khoản phụ cấp cũng giống như tính lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất. Hàng ngày tổ trưởng sẽ theo dõi và chấm điểm cho CNV trong tổ của mình vào bảng chấm điểm. Cuối tháng tổ trưởng sẽ gửi bảng điểm về phịng kế tốn, kế tốn sẽ căn cứ vào bảng điểm để tính lương và bảng lương. Kế tốn sẽ tính tốn các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ để tính giá thành sản phẩm..
- Khi tính lương và các khoản trích theo lương phải trả cho nhân viên phân xưởng kế tốn định khoản:
Nợ 6271: Có 334: Có 338 - 3382 - 3383 - 3384
Ví dụ: Tháng 12/2006 Cơng ty TNHH thương mại và dịch vụ Hùng Thảo tính lương phải trả cho nhân viên phân xưởng: 46.375.000đ. Đồng thời tính trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ qui định.
Tính:
BHXH (15%) = 46.375.000 x 15% = 6.956.250đ BHYT (2%) = 46.375.000x 2% = 927.500đ KPCĐ (2%) = 46.375.000x 2% = 927.500đ = 8.811.250đ
Kế tốn định khoản Nợ 6271: 19.486.250 Có 334: 46.375.000 Có 338: 8.811.250 - 3382: 927.500 - 3383: 6.956.250 - 3384: 927.500 b, Chi phí vật liệu
- Khi xuất kho vật liệu sử dụng ở phân xưởng sản xuất kế toán định khoản: Nợ 6272:
Có 152:
Ví dụ: Tháng12/2006 Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Hùng Thảo xuất kho than để sử dụng cho phân xưởng sản xuất với tổng trị giá: 7.417.650đ
Kế toán định khoản:
Nợ 6272: 7.417.650 Có 152: 7.417.650 C, Chi phí cơng cụ dụng cụ.
-Khi xuất kho CCDC sử dụng ở bộ phận sản xuất kế toán định khoản. Nợ 6273:
Có 153: Loại phân bổ 1 lần Có 142,242:Phân bổ nhiều lần
Ví dụ: Cơng ty xuất kho CCDC sử dụng cho phân xưởng sản xuất tổng giá trị: 4.668.100đ
Nợ 6273: 4.668.100 Có 153: 4.668.100
d) Chi phí khấu hao TSCĐ.
TSCĐ của DN có giá trị lớn và có thời gian sử dụng dài như: Máy móc, nhà xưởng máy vi tính,ơ tơ phục vụ cho q trình sản xuất kinh doanh là chủ yếu.
Trong quá trình sử dụng ,giá trị TSCĐ bị hao mòn dần ,giá trị phần hao mòn sẽ được chuyển dần vào phần giá trị sản phẩm dưới hình thức khâu hao.
Kế tốn theo dõi tình hình khấu hao TSCĐ qua TK214-"hao mịn TSCĐ" Cách tính TSCĐ: Khấu hao TSCĐ hàng năm = Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng của TSCĐ Khấu hao TSCĐ hàng tháng = Mức KH TSCĐ hàng năm 12
-Hàng tháng kế tốn phải phản ánh và lập bảng tính khấu hao TSCĐ.Sau đó định khoản:
Nợ 6274: Có 214:
Sau đây là mẫu bảng tính khấu hao TSCĐ(Biểu mẫu 18).
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HÙNG THẢO
******
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tháng12 năm 2005 TT Loại TSCĐ Mã số NG TSCĐ Số năm SD Số khấu hao Giá trị còn lại Bộ phận SD 1 Nhà xưởng SX TSCĐ - 01 110.000.0 00 10 916.667 109.083.333 627 2 Máy móc, thiết bị TSCĐ - 02 180.000.0 00 9 1.666.667 178.333.333 627
...............
Cộng : 17.997.003.95 0
94.603.42 0
NGƯỜI LẬP KẾ TỐN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
Sau khi lập bảng tính khấu hao TSCĐ kế tốn : Nợ 6274: 94.603.420 Có 214: 94.603.420 Đồng thời ghi : Nợ 009: 94.603.420 e) Chi phí dịch vụ mua ngồi.
- Khi phát sinh các khoản chi phí dịch mua ngồi kế tốn định khoản: Nợ 6277:
Nợ 1331:
Có TK lq:111 112
Ví dụ :Thanh toán tiền điện nước sử dụng ở bộ phận SX có giá trị :35.609.500,thuế GTGT 5% .Thanh toán bằng tiền mặt
Nợ 6277: 35.609.500 Nợ 1331: 1.780.475 Có 111: 37.389.975 Trình tự ghi sổ của DN như sau( sơ đồ 8)
Nguyễn Thị Hoà Lớp: 16A3 Chứng từ gốc
Sổ CP SX KD
Chứng từ ghi sổ
- Căn cứ vào phiếu chi ,bảng tính khấu hao TSCĐ, bảng tính lương kế tốn tiến hành vào sổ chi phí SXKD .
Sau đây là mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 627 (biểu mẫu 19):
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HÙNG THẢO
******
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Số: TK: 627 Tháng 12 năm 2005 Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số Ghi nợ TK 627 à ghi có TK:... Số Ngày 6271 6274 31/1 2
31/12 Trích lương phải trả cho NVPX 334 16.375.000 16.375.000 31/12 Tính BHYT, BHXH, KPCĐ 19% 338 3.111.250 3.111.250 Tính khấu hao TSCĐ 214 94.603.420 94.603.42 0 ....... Cộng: 553.993.355
Đã ký Đã ký Đã ký
Từ chứng từ gốc kế toán vào chứng từ gi sổ: (biểu mẫu 20)
CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU VÀ XÂY LẮP TAM ĐIỆP
******
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:
Ngày 31 tháng 12 năm 2005
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Tính lương cho NVPX 627 334 46.375.000 Trích BHYT, BHXH, CPCĐ 19% 627 338 8.111.250
............
Cộng: 553.993.355
NGƯỜI LẬP KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁN ĐỐC
Đã ký Đã ký Đã ký
- Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để kế toán ghi vào sổ cái TK 627. Sau đây là mẫu sổ cái TK 627 của Cơng ty (Biểu mẫu21)
CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HÙNG THẢO
******
SỔ CÁI
Tài khoản:627
Tháng 12 năm 2005 Ngày Ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có 31/12 31/12 Tính lương cho NVPX 334 46.375.000 31/12 TríchBHYT,BHXH, KPCĐ 19% 338 8.111.250 ..................... 31/12 Kết chuyển CP để tính Z 154 553.993.355 Cộng: 533.993.355 553.993.355
NGƯỜI LẬP KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
Đã ký Đã ký Đã ký
d) Phương pháp xác định giá trị dơ dang cuối kỳ
- Kế tốn sử dụng TK 154"chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang"
- Kế tốn tập hợp tồn bộ chi phí sản xuất trong kỳ về TK 154, TK154 được mở chi tiết cho từng loại sản phẩm.
Ví dụ: Tổng chi phí sản xuất tháng12/2005 của Cơng ty TNHH thương mại và dịch vụ Hùng Thảo như sau:
- Chi phí NVL trực tiếp : 2.000.917.173 - Chi phí NC trực tiếp SX: 370.314.900 - Chi phí sản xuất chung: 553.993.355 Kế tốn kết chuyển chi phí về TK 154:
Nợ 154: 2.925.225.428 Có 621: 2.000.917.173 Có 622: 370.314.900 Có 627: 553.993.355
Cuối tháng kế tốn tập hợp chi phí từ các sổ cái TK621,622,627 để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất: ( Biểu mẫu 22)
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HÙNG THẢO ****** BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Sản phẩm gạch Tháng 12 năm 2005 ST T
Nội dung Tổng số tiền Ghi chú
1 Chi phí NVL trực tiếp 2.000.917.173 2 Chi phí NVL trực tiếp SX 370.314.900 3 Chi phí SX chung 553.993.355 Cộng: 2.925.225.482
NGƯỜI LẬP KẾ TỐN TRƯỞNG GIÁN ĐỐC CÔNG TY
Đã ký Đã ký Đã ký
e) Phương pháp tính giá thành
- Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cịn dang trong qúa trình sản xuất chế biến, chưa hoàn thành.
- Đánh giá sản phẩm dở dang là xác định chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang phải chịu để phục vụ cho việc đánh giá sản phẩm. Kế toán xác định giá trị sản phẩm dở dang như sau:
Tổng giá trị SP dở dang = Chi phí NVL trực tiếp nằm trong SP dở dang + CP NC trực tiếp nằm trong SP dở dang + CP SX chung nằm trong SP dở dang Trong đó: CP NVL trực tiếp nằm trong SP dở dang
= Số lượng SP dở dang cuối kỳ (không qui đổi)
x CP NVL trực tiếp
Số lượng hồn thành + Số lượng SP dở dang cuối kỳ (khơng qui đổi) CP nhân công trực
tiếp nằm trong SP dở dang
=
Số lượng dở dang cuối kỳ ( qui đổi)
x CP NVL trực tiếp Số lượng hoàn thành + Số lượng SP
dở dang cuối kỳ (qui đổi hoàn thành)
CP sản xuất chung nằm trong SP dở dang =
Số lượng dở dang cuối kỳ ( qui đổi) hoàn thành
x CP SX chung Số lượng SP hoàn thành + Số lượng
SP dở dang cuối kỳ (qui đổi hoàn thành)