27. Xem: Điều 8 Luật thuế giá trị gia tăng.
2.2.1. Những kết quả đạt được
Trong bối cảnh kinh tế thế giới nói chung và kinh tế Việt Nam nói riêng vừa ra khỏi khủng hoảng và suy thoái, các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp vừa và nhỏ nói riêng vẫn tiếp tục phải đương đầu, đối mặt với rất nhiều khó khăn, thách thức của việc phải cạnh tranh quyết liệt với các doanh nghiệp lớn trong nước và các doanh nghiệp nước ngoài. Trong khi các chính sách kinh tế vĩ mơ của Nhà nước vẫn tiếp tục phải thắt chặt vì mục tiêu ổn định kinh tế vĩ mơ và giữ vững đà tăng trưởng (ví dụ điển hình là chính sách tiền tệ quốc gia và chính sách tài khóa…) thì việc thực thi chính sách phát triển kinh tế tư nhân cần có những cải cách mang tính đột phá, trong đó có biện pháp hỗ trợ trực tiếp cho nhà đầu tư tư nhân và doanh nghiệp thuộc khối dân doanh (mà trong đó chủ yếu là doanh nghiệp vừa và nhỏ) để kích thích sản xuất và phát triển kinh tế. Bên cạnh việc cải cách các thủ tục để doanh nghiệp dân doanh dễ dàng gia nhập thị trường, cùng với việc nới lỏng một số quy định để doanh nghiệp phát triển và mở rộng kinh doanh thì một trong những biện pháp quan trọng, trực tiếp và rất hiệu quả, đó là sử dụng chính sách ưu đãi thuế cho các doanh nghiệp dân doanh, trong đó chủ yếu là các doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Qua khảo sát thực tiễn cho thấy, trong thời gian qua Nhà nước đã có nhiều chính sách ưu đãi nói chung cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (ví dụ ưu đãi về tiếp cận nguồn lực đất đai, ưu đãi về tiếp cận và phát triển khoa học, cơng nghệ, ưu đãi về sở hữu trí tuệ, ưu đãi về tài chính, ưu đãi về thủ tục hành chính trong đầu tư, kinh doanh, trong đó có ưu đãi về thuế…). Tuy nhiên, các ưu đãi về thuế thực chất mới chỉ được quan tâm trong giai đoạn từ năm 2008 đến nay (thể hiện rõ nhất qua chính sách ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp).
Ở mức độ khái quát, có thể cho rằng những kết quả đạt được trong việc thực hiện chính sách ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ, trong đó có doanh nghiệp khởi nghiệp ở Việt Nam được thể hiện như sau:
Thứ nhất, kết quả thực hiện chính sách ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp khởi nghiệp trong thời gian từ cuối năm 2008 đến hết năm 2011.
Một là, trong thời gian từ cuối năm 2008 đến năm 2009: Trước sự suy
giảm của nền kinh tế vào những tháng cuối năm 2008, Chính phủ đã có Nghị quyết số 30 ngày 11/12/2008 và Nghị quyết số 01 ngày 9/1/2009 về việc tăng cường hơn nữa vai trị của chính sách tài khóa nhằm hỗ trợ nền kinh tế. Ngồi ra,việc Thủ tướng Chính phủ ban hành quyết định 58/2009/QĐ-TTg ngày 16/4/2009 cũng đã bổ sung một số giải pháp về ưu đãi thuế nhằm thực hiện chủ trương kích cầu đầu tư và tiêu dùng, ngăn chặn suy giảm kinh tế, tháo gỡ khó khăn đối với doanh nghiệp, trong đó có các doanh nghiệp vừa và nhỏ và doanh nghiệp khởi nghiệp.
Trên cơ sở cụ thể hóa các văn bản do Chính phủ và Thủ tướng Chính phủ ban hành, Bộ Tài chính đã ban hành 12 Thơng tư và nhiều văn bản hướng dẫn chi tiết thi hành các ưu đãi trong lĩnh vực thuế nội địa và phí, lệ phí; 01 Quyết định và 35 Thông tư thi hành các ưu đãi trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, nhập khẩu và thủ tục hải quan29
.
Theo tinh thần của Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP của Chính phủ, các hình thức ưu đãi thuế mà Chính phủ đã áp dụng đối với doanh nghiệp, trong đó có doanh nghiệp vừa và nhỏ và doanh nghiệp khởi nghiệp là:
- Doanh nghiệp vừa và nhỏ được giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của quý IV năm 2008 và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm 2009 (theo Thông tư số 03/2009/TT-BTC);
- Các doanh nghiệp vừa và nhỏ có thu nhập từ các hoạt động sản xuất (sản phẩm cơ khí và vật liệu xây dựng); hoạt động xây dựng, lắp đặt, dịch vụ du lịch và kinh doanh lương thực, phân bón được gia hạn nộp thuế 9 tháng kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế, bắt đầu từ quý I năm 2009 (theo Thông tư số 12/2008/TT-BTC);
- Các doanh nghiệp vừa và nhỏ được giảm 50% số thuế giá trị gia tăng đối với một số hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh gặp khó khăn (theo quy định tại Thơng tư số 13/2009/TT-BTC);
- Doanh nghiệp vừa và nhỏ được tạm hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa thực xuất khẩu, chưa có chứng từ thanh tốn qua ngân hàng bằng
29. Xem: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền và Lý Phương Duyên, “Ưu đãi thuế - giải pháp tài chính hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, 227, tháng 7 năm 2012. trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, 227, tháng 7 năm 2012.
90% số thuế giá trị gia tăng đầu vào được hoàn theo hồ sơ đề nghị hồn thuế của doanh nghiệp (theo Thơng tư số 04/2009/TT-BTC);
- Chủ sở hữu doanh nghiệp vừa và nhỏ là cá nhân được tạm hoãn nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ sản xuất kinh doanh và tiền công, tiền lương (theo Thông tư số 160/2009/TT-BTC).
Theo thống kê đến ngày 31/8/2009, đã có trên 125.500 lượt doanh nghiệp và khoảng 937.000 đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân được hưởng các ưu đãi về chính sách thuế. Ước cả năm, tổng số thuế miễn, giảm, giãn khoảng 20.000 tỷ đồng. Đồng thời, đã tiếp tục rà soát để bãi bỏ khoảng 140 tỷ đồng các khoản phí và lệ phí khác30
.
Có thể nhận thấy, việc Nhà nước thực hiện khẩn trương các chính sách ưu đãi về thuế đã góp phần quan trọng giúp các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp khởi nghiệp nói riêng ổn định sản xuất - kinh doanh, tạo chuyển biến tích cực trong nền kinh tế. Sau một thời gian ngắn áp dụng các hình thức ưu đãi thuế nói trên, kinh tế trong nước đã bắt đầu có dấu hiệu phục hồi, trong đó có vai trị đóng góp khơng nhỏ của các doanh nghiệp vừa và nhỏ thuộc khu vực dân doanh. Hầu hết các doanh nghiệp khó khăn đã phục hồi sản xuất, thu hút lao động trở lại làm việc, hoạt động đầu tư trong nước có nhiều chuyển biến tích cực và có dấu hiệu khả quan. Chính sách này, cộng với các biện pháp hỗ trợ khác như giảm lãi suất tín dụng cho các doanh nghiệp, tăng cơ hội tiếp cận nguồn lực đất đai, thúc đẩy quyền sở hữu trí tuệ đã có những tác động mạnh mẽ đến cộng đồng doanh nghiệp, trong đó có doanh nghiệp vừa và nhỏ và doanh nghiệp khởi nghiệp, thúc đẩy tinh thần khởi nghiệp cho các doanh nhân trẻ.
Hai là, trong năm 2010: Mặc dù nền kinh tế nói chung và doanh
nghiệp vừa và nhỏ nói riêng đã có những chuyển biến tích cực nhưng trong bối cảnh khủng hoảng kinh tế toàn cầu, hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp vẫn gặp khơng ít các khó khăn mà khó khăn lớn nhất là tình trạng thiếu vốn đầu tư, trong đó bao gồm cả nguồn vốn đầu tư cho các dự án khởi nghiệp. Để góp phần tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và thúc đẩy phát triển kinh tế trong năm 2010, ngày 12/02/2010 Thủ tướng Chính phủ đã
30. Xem: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền và Lý Phương Duyên, “Ưu đãi thuế - giải pháp tài chính hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, 227, tháng 7 năm 2012. trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, 227, tháng 7 năm 2012.
ban hành Quyết định số 12/2010/QĐ-TTg về việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, theo đó: Nhà nước gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời gian 3 tháng, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2010 của doanh nghiệp vừa và nhỏ,số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2010 từ hoạt động sản xuất, gia công dệt, may, da, giầy, dép của doanh nghiệp vừa và nhỏ31
.
Ba là, trong năm 2011: Trước những biến động lớn về kinh tế - xã hội,
tăng trưởng kinh tế trong những tháng đầu năm 2011 đã chậm lại, cộng đồng doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp vừa và nhỏ nói riêng phải đối mặt với tình trạng khó khăn do lạm phát, chi phí đầu vào cao, lãi suất cao và tăng trưởng kinh tế chậm lại, Chính phủ đã quyết định áp dụng giải pháp lựa chọn hỗn, miễn, giảm thuế có mức độ để hỗ trợ cho doanh nghiệp vượt qua khó khăn trong kinh doanh. Việc miễn, giảm, hoãn thu thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa gián tiếp hỗ trợ nguồn vốn giúp doanh nghiệp giảm bớt phần vốn vay ngân hàng với lãi suất cao trong bối cảnh thắt chặt tín dụng từ phía hệ thống ngân hàng.
Bằng chứng rõ nhất cho những động thái tích cực để hỗ trợ thuế của Nhà nước đối với doanh nghiệp là việc Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 21/2011/QĐ-TTg ngày 06/4/2011 về việc cho phép giãn thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời gian một năm đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa. Trong lần này, thời gian gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là 01 năm thay vì 03 tháng như năm 2010 và đối tượng được gia hạn có thu hẹp hơn. Cụ thể là, chỉ các doanh nghiệp nhỏ và vừa đáp ứng tiêu chí về vốn hoặc lao động theo quy định được gia hạn nộp thuế trong thời gian 01 năm, kể từ ngày đến thời hạn nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm 2011; trừ các doanh nghiệp được xếp hạng 1, hạng đặc biệt thuộc các Tập đồn kinh tế; doanh nghiệp là các cơng ty tổ chức theo mô hình cơng ty mẹ - công ty con mà công ty mẹ không phải là doanh nghiệp vừa và nhỏ nắm giữ trên 50% vốn chủ sở hữu của công ty con.
31. Xem: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền và Lý Phương Duyên, “Ưu đãi thuế - giải pháp tài chính hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 227, tháng 7 năm 2012. trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 227, tháng 7 năm 2012.
Ngoài ra, doanh nghiệp vừa và nhỏ không được gia hạn nộp thuế đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh bất động sản, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, xổ số kiến thiết, thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thu nhập từ kinh doanh các mặt hàng khơng khuyến khích nhập khẩu theo quy định của pháp luật32
. Như vậy, việc hỗ trợ doanh nghiệp bằng chính sách giãn, giảm thuế là giải pháp tồn diện, nhưng khi thực hiện đã có trọng tâm, tập trung ưu tiên cho những doanh nghiệp khó khăn nhất và cần được tiếp sức sớm nhất.
Theo ước tính của Bộ Tài chính, số tiền dành cho đợt giãn thuế này vào khoảng 7.000 tỷ đồng. Số đơn vị nằm trong diện có thể được giãn thuế vào khoảng 200.000 trên tổng số 360.000 doanh nghiệp vừa và nhỏ đang hoạt động ở Việt Nam hiện nay33
. Tuy vậy, cũng phải lưu ý rằng, việc giãn thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ giải quyết được một phần và tạm thời khó khăn cho doanh nghiệp, cịn sau khi kết thúc thời hạn được giãn thuế thì những doanh nghiệp này lại phải nộp cộng dồn khoản thuế thu nhập doanh nghiệp của cả 02 năm và như vậy sẽ lại càng khó khăn hơn. Chính vì vậy, cần phải kết hợp giữa biện pháp giãn nợ thuế với biện pháp giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, giảm mức thuế khoán thuế giá trị gia tăng, miễn giảm thuế thu nhập cá nhân cho các đối tượng có liên quan để giải quyết phần nào các khó khăn về tài chính đối với doanh nghiệp, trong đó có doanh nghiệp vừa và nhỏ và doanh nghiệp khởi nghiệp. Trên cơ sở Tờ trình của Chính phủ, Quốc hội đã xem xét và ban hành Nghị quyết số 8/2011/QH13 ngày 06/8/2011 theo đó ban hành bổ sung một số giải pháp về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và cá nhân, trong đó chính sách ưu đãi thuế được sử dụng một cách mạnh mẽ. Cụ thể là34
:
- Giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2011 đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ đã được giãn thuế theo Quyết định số 21/2011/QĐ-TTg và các doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động trong lĩnh vực sản xuất, gia công, chế biến nông sản, lâm sản, thủy sản, dệt may, da giày, linh kiện điện tử, xây dựng các cơng trình hạ tầng kinh tế - xã hội.
32. Xem: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền và Lý Phương Duyên, “Ưu đãi thuế - giải pháp tài chính hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 227, tháng 7 năm 2012. trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 227, tháng 7 năm 2012.
33. Xem: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền và Lý Phương Duyên, “Ưu đãi thuế - giải pháp tài chính hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 227, tháng 7 năm 2012. trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 227, tháng 7 năm 2012.
34. Xem: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền và Lý Phương Duyên, “Ưu đãi thuế - giải pháp tài chính hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 227, tháng 7 năm 2012. trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 227, tháng 7 năm 2012.
- Giảm 50% mức thuế khoán thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp từ quý III năm 2011 đến hết năm 2011 đối với cá nhân, hộ kinh doanh nhà trọ, phòng trọ cho thuê đối với công nhân, người lao động, sinh viên, học sinh; hộ, cá nhân chăm sóc trơng giữ trẻ; hộ, cá nhân, tổ chức cung ứng suất ăn ca cho công nhân với điều kiện hộ, cá nhân, tổ chức này giữ ổn định mức giá cho th phịng trọ, nhà trọ, giá trơng giữ trẻ và giá cung ứng suất ăn ca như cuối năm 2010.
- Miễn thuế thu nhập cá nhân từ ngày 01/8/2011 đến hết ngày 31/12/2012 đối với thu nhập từ cổ tức được chia cho cá nhân từ hoạt động đầu tư vào thị trường chứng khốn, góp vốn mua cổ phần của doanh nghiệp trừ cổ tức của các ngân hàng cổ phần, quỹ đầu tư tài chính, tổ chức tín dụng.
- Giảm 50% số thuế thu nhập cá nhân phải nộp từ ngày 01/8/2011 đến hết ngày 31/12/2012 đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán của cá nhân.
- Miễn thuế thu nhập cá nhân từ ngày 01/8/2011 đến hết ngày 31/12/2011 đối với cá nhân có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền cơng và từ kinh doanh đến mức phải chịu thuế thu nhập cá nhân ở bậc 1 của Biểu thuế lũy tiến từng phần quy định tại Luật Thuế thu nhập cá nhân.Ngày 4/11, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 101/2011/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 8/2011/QH13 của Quốc hội khóa 13 về ban hành bổ sung một số giải pháp về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và cá nhân. Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 20/12/2011.
Thực hiện các giải pháp nêu trên sẽ góp phần hỗ trợ cho doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp ổn định và phát triển sản xuất kinh doanh (giảm bớt được việc vay vốn với lãi suất cao), người lao động bớt khó khăn, ổn định đời sống, từ đó có động lực để yên tâm lao động sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, việc thực hiện giãn, và giảm thuế cho doanh nghiệp sẽ