1.5.3. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.5.3.1. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp, gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ, ...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ.
1.5.3.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
-Phiếu thu, chi
-Bảng sao kê TGNH
-Giấy báo Có của Ngân hàng
-Phiếu tính lãi ngân hàng
1.5.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
SVTH: Ngơ Thị Thu Sương Trang 19
Trả lương và các khoản trích theo lương Hồn nhập dự phịng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa đã lập kỳ trước Xuất kho NVL Hồn nhập dự phòng phải trả TK 242
Xuất kho CCDC pâ Xuất kho phân bổ
nhiều lần
Định kỳ phân bổ
Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phịng phải thu khó địi đã trích lập năm nay Xuất sản phẩm
khuyến mãi Trích khấu hao
TSCĐ
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Thuế phải nộp Trích trước chi phí sửa chữa lớn
Trích lập dự phịng phải thu khó địi
TK 133 CP DV mua ngoài
Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Có
-Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ
1.5.3.4. Phương pháp hạch toán TK 911 TK 515 TK 138,121,221,222,228 TK 111,112,131 TK 3387 TK 331 TK 1112,1222 TK 413
Sơ đồ 1.9: Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính 1.5.4. Kế tốn chi phí tài chính
1.5.4.1. Nội dung
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên
Kết chuyển doanh thu
hoạt đơng tài chính Lãi tiền gửi, tiền cho vay, lãitrái phiếu, cổ tức được chia
Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư có lãi
Bán hàng hóa theo trả chậm, trả góp
Bán ngoại tệ Chiết khấu thanh toán được hưởng
doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn. Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối....
- Khơng hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây: + Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; + Chi phí bán hàng;
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp; + Chi phí kinh doanh bất động sản; + Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản:
+ Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; + Chi phí khác.
1.5.4.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
-Phiếu trả lãi Ngân hàng
-Giấy báo Nợ của ngân hàng
-Hóa đơn GTGT, Các hợp đồng chi phí liên quan
1.5.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có
-Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản th tài chính;
-Lỗ bán ngoại tệ;
-Chiết khấu thanh tốn cho người mua;
-Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
-Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ.
-Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
-Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
-Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)
-Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
-Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ
1.5.4.4. Phương pháp hạch toán
TK 111,112,141 TK 635 TK 34313
SVTH: Ngô Thị Thu Sương Trang 21Kết chuyển chênh lệch tỷ
giá do đánh giá lại Ghi nhận CP tài chính
TK 121,221,222,228 TK 229 TK 242 TK 911 TK 341,335 TK 214 TK 34312 TK 229 TK 413
Sơ đồ 1.10: Kế tốn chi phí tài chính1.5.5. Kế tốn thu nhập khác 1.5.5. Kế tốn thu nhập khác
1.5.5.1. Nội dung
Các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
Phát sinh CP liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay
vốn
Giảm CP đi vay khi phân bổ phụ trội trái phiếu từng kỳ
Lỗ về các khoản đầu từ Hoàn nhập số chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết
Phân bổ tiền lãi vay, lãi cổ phiếu
Kết chuyển chi phí tài chính
Định kỳ tính tiền lãi vay, lãi trái phiếu phỉa trả trong kỳ
Phân bổ chiết khấu trái phiếu từng kỳ
Trích lập bổ sung số chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ này
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hồn (thuế xuất khẩu được hồn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất - Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
1.5.5.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
-Biên bản thanh lý
-Nhượng bán TSCĐ
-Hóa đơn thanh lý
1.5.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác
Nợ TK 711 – Thu nhập khác Có
-Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911
-Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
1.5.5.4. Phương pháp hạch toán TK 911 TK 711 TK 111,112,131 TK 333 TK 221,222,228 TK 352 TK 111,112 TK 331,338 TK 152,153,156,211 TK 3387
Sơ đồ 1.11: Kế toán thu nhập khác
1.5.6. Kế tốn chi phí khác 1.5.6.1. Nội dung
Là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm: - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.
1.5.6.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Biên bản thanh lý, nhượng bán
SVTH: Ngô Thị Thu Sương Trang 25
Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập
khác Kết chuyển thu nhập khác Thu phạt khách hàng vi phạm HĐKT, thu thanh lý TSCĐ Các khoản thuế
Đánh giá lại TSCĐ lớn hơn giá trị cịn lại của TSCĐ
Hồn nhập dự phịng
Thu khoản phải thu khó địi
Khoản nợ khơng xác định
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
- Hóa đơn thanh lý
- Phiếu chi tiền cho công tác thanh lý
1.5.6.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – Chi phí khác
Nợ TK 811 –Chi phí khác Có
-Các khoản chi phí khác phát sinh. -Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
1.5.6.4. Phương pháp hạch toán TK 211,213 TK 811 TK 911 TK 211,213 TK 811 TK 911 TK 111,112,331 TK 152,153,156.. TK 3339,338 Sơ đồ 1.12: Kế tốn chi phí khác 1.5.7. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.5.7.1. Nội dung
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. Trong đó:
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
Tính thuế TNDN phải nộp được xác định
Tính thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Nếu có trích lập quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ tính như sau:
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN
Trong đó:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập được miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + các khoản thu nhập khác
1.5.7.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN
1.5.7.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
SVTH: Ngô Thị Thu Sương Trang 27
Khoản tiền phạt do vi phạm HĐKT, phạt hành chính
Gía trị hao mịn Kết chuyển chi phí khác Giảm TSCĐ TK 214 Thanh lý TSCĐ Thuế GTGT TK 1331 Đánh giá lại vật tư TK 221,222,228
Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có
-Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;
-Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại;
-Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
-Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh lâm nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm
-Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại,
-Kết chuyển số chênh lệch vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ
Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2
+ Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành + Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
1.5.7.4. Phương pháp hạch toán
TK 333 TK 821(1) TK 911
Sơ đồ 1.13: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
TK 347 TK 821(2) TK 347
TK 243 TK 243
TK 911 TK 911
Thuế TNDN hiện hành phải nộp
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa thuế tạm nộp và phải nộp
(1) (2)
(3) (4)
(1) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm
(2) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm
(3) Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm
(4) Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm
(5) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212 (6) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212
Sơ đồ 1.14: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 1.5.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.5.8.1. Nội dung
Kết quả hoạt động của doanh nghiệp chính là kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác. Trong đó:
- Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa một bên là doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính với một bên là giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác. - Lợi nhuận kế tốn trước thuế = Tổng doanh thu, thu nhập – Tổng chi phí - Lợi nhuận tính thuế =Lợi nhuận kế tốn trước thuế - Các khoản thu nhập đã chịu thuế + Các khoản chi phí khơng hợp lý
- Chi phí thuế TNDN =Lợi nhuận tính thuế * Thuế suất thuế TNDN - Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN
1.5.8.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Các phiếu kế toán để kết chuyển xác định kết quả hoạt động kinh doanh
- Sổ cái TK 911
1.5.8.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có
-Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán
-Chi phí tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác
-Chi phí bán hàng và chi phí QLDN
-Kết chuyển lãi.
-Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư và dịch vụ đã bản trong kỳ
-Doanh thu hoạt động TC, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm CP thuế TNDN
-Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ
1.5.8.4. Phương pháp hạch tốn TK 632 TK 911 TK 511 TK 632 TK 911 TK 511 TK 641 TK 515 TK 642 TK 711 TK 635 TK 821 TK 811 TK 421 TK 3334 TK 821 TK 421
Sơ đồ 1.15: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần