BCKT : Báo cáo kiểm toán
3.1.2. Hạn chế và nguyên nhân
Tuy nhiên, công tác đánh giá KSNB của cơng ty vẫn cịn tồn tại một số hạn chế như sau:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn:
- Cơng ty sử dụng hạn chế các cách thức mô tả KSNB. Trong việc đánh giá KSNB KTV tại công ty sử dụng hai cách mô tả KSNB chủ yếu là bảng câu hỏi và bảng tường thuật, trong đó bảng câu hỏi được sử dụng nhiều hơn. Việc vận dụng hai phương pháp mơ tả này thường chỉ thích hợp cho việc đánh giá KSNB của các khách hàng sử dụng các thủ tục đơn giản, đồng thời dễ thực hiện kiểm tra và sốt xét. Loại câu hỏi đóng được sử dụng nhiều, với ba phương án trả lời là Có, Khơng và Khơng áp dụng. Theo đó, câu trả lời chỉ nêu được hiện tượng mà khơng nêu ra mức độ thực hiện của các thủ tục kiểm sốt. Trên thực tế, KTV khơng thể đưa đến đánh giá, nhận định đầy đủ về KSNB nếu chỉ dựa trên bảng câu hỏi này. Mặt khác, thực tế cho thấy, phương pháp lưu đồ mang tính hiệu quả cao hơn nhờ có nhiều ưu điểm: một là cung cấp cái nhìn khái qt, súc tích về tồn bộ KSNB, mối liên hệ giữa quá trình luân chuyển chứng từ với các hoạt động kiểm soát; hai là KTV dễ dàng nhận ra những thiếu sót của thủ tục qua việc vận hành HTKS; ba là dễ theo dõi và sử dụng. Tuy nhiên, hiện nay việc sử dụng lưu đồ trong kiểm tốn BCTC ở cơng ty đang còn hạn chế. Nguyên nhân chủ yếu là việc lập lưu đồ thường khá phức tạp cần nhiều thời gian và cơng sức, để lập chính xác địi hỏi KTV phải rất có kinh nghiệm. Trong nhiều trường hợp, KTV vẫn sử dụng phương pháp đơn giản là sử dụng câu hỏi để miêu tả hoạt
động kiểm soát tại khách hàng.
- Việc đánh giá rủi ro kiểm soát cịn mang tính chủ quan. Khi kết luận về rủi ro kiểm sốt, để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, trưởng phịng kiểm toán thường đánh giá rủi ro ở mức cao hoặc trung bình, dẫn đến nhiều thử nghiệm hơn sẽ phải được thực hiện khi tiến hành thực hiện kiểm tốn. Hạn chế này chủ yếu là do cơng ty chưa có các phương pháp lượng hóa trong đánh giá nên việc đánh giá rủi ro mới chỉ do trưởng phịng kiểm tốn thực hiện và đưa ra quyết định dựa trên ý kiến cá nhân là không tránh khỏi. Đối với các khách hàng thường niên, do đã có kinh nghiệm năm trước về các rủi ro có thể xảy ra, nên KTV thường đánh giá rủi ro ở mức thấp. Còn đối với các khách hàng mới, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao hơn do KTV chưa có am hiểu đầy đủ về kiểm soát nội bộ cũng như các thủ tục kiểm soát của khách hàng.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
- Khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát KTV thường sử dụng phương pháp kiểm tra tài liệu, phỏng vấn và quan sát vì cách này dễ thực hiện và chi phí thấp nhưng KTV sẽ khơng thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm tốn và có thể bằng chứng kiểm tốn sẽ khơng có tính thuyết phục cao. Đối với các phương pháp điều tra và thực hiện lại thường ít được sử dụng, do đó phần nào hạn chế tính thuyết phục của bằng chứng và tính đúng đắn của kế hoạch kiểm tốn.
- Việc chọn mẫu của KTV thường theo nhận định nghề nghiệp, do vậy phương pháp này phụ thuộc rất lớn vào trình độ và ý kiến chủ quan của KTV và nó làm mất đi tính ngẫu nhiên trong chọn mẫu nên rủi ro chọn mẫu rất khó xác định và có thể ảnh hưởng đến kết quả của cuộc kiểm tốn. Bên cạnh đó, trong đánh giá rủi ro kiểm soát, đối với các khách hàng thường niên, KTV thường đánh giá ở mức thấp do đã có kinh nghiệm các năm trước về rủi ro của khách hàng, còn với các khách hàng năm đầu KTV đặt hoài nghi cao hơn về KSNB nên rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao hơn. Điều này cho
thấy tính chủ quan trong đánh giá khách hàng mới có thể làm tăng chi phí khơng cần thiết cho cuộc kiểm toán. Nguyên nhân chủ yếu là do giới hạn về mặt thời gian, chi phí và cũng khơng thực sự cần thiết phải kiểm tra toàn bộ tổng thể của một khoản mực hay chu trình để có thể đưa ra những kết luận sát thực, KTV buộc phải chọn được mẫu đại diện cho toàn bộ tổng thể và điều này thực sự khơng dễ dàng.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn: giai đoạn này chưa được quan tâm chú trọng nhiều. Việc thực hiện nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội bộ cũng mới chỉ là bước đầu, đang cịn mang tính hình thức, xuất phát từ mối quan hệ giữa chi phí và lợi nhuận của cuộc kiểm toán, đặc biệt là cơng việc kiểm tốn. Cơng ty kiểm toán chỉ tập trung đánh giá KSNB ở trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Qua nhận xét ở trên ta thấy quy trình đánh giá KSNB của cơng ty khá hiệu quả, tuy nhiên công ty vẫn cần phải có những giải pháp để ngày càng hồn thiện hơn quy trình đánh giá KSNB của khách hàng.