Về phía hiệp nghề nghiệp

BCKT : Báo cáo kiểm toán

3.4. Điều kiện thực hiện các giải pháp

3.4.3. Về phía hiệp nghề nghiệp

Các hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng trong việc xây dựng, ban hành các chuẩn mực quốc gia về kế toán và kiểm toán, hướng dẫn nghiệp vụ chuyên môn và phát triển nghề nghiệp. Tại Việt Nam hiện nay có Hội kế tốn và kiểm tốn Việt Nam – VAA và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA). Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) là tổ chức nghề nghiệp của những người có Chứng chỉ kiểm tốn viên độc lập (CPA VN) và các doanh nghiệp kiểm toán ở Việt Nam, được lập ra với mục đích tập hợp đồn kết cá nhân và doanh nghiệp cùng làm việc trong lĩnh vực kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán, bảo vệ quyền lợi cho kiểm toán viên và doanh nghiệp. Trong việc kiểm soát chất lượng kiểm tốn VACPA phải có những quy định chặt chẽ hơn, đảm bảo có sự phối hợp giữa các cơng ty kiểm

toán và các cơ quan quản lý. Tuy vậy, hoạt động của các hiệp hội hiện nay vẫn còn hạn chế do nguồn nhân lực mỏng. Trong những năm tới, các Hiệp hội cần tranh thủ sự giúp đỡ của Bộ tài chính và các ban ngành, tổ chức kinh tế trong nước cũng như quốc tế, tăng cường hoạt động, nâng cao hơn vị trí, vai trị của mình trong sự phát triển của kiểm tốn độc lập nói riêng và hoạt động kiểm tốn nói chung.

Xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu đầy đủ, khoa học, phù hợp với hệ thống chuẩn mực đã ban hành, cập nhật được những thông tư, nghị định mới phù hợp với Việt Nam và quốc tế. Có thể áp dụng linh động với mọi cuộc kiểm toán.

Các hiệp hội kế toán, kiểm toán nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ của các kiểm tốn viên, tổ chức nhiều buổi giao lưu để các kiểm toán viên trong nước và nước ngồi có cơ hội gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm. Đồng thời cần tăng cường kiểm tra chất lượng các cuộc kiểm toán của các thành viên Hiệp hội nhằm kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp.

KẾT LUẬN

Đánh giá kiểm sốt nội bộ đóng vai trị quan trọng trong kiểm tốn báo cáo tài chính giúp KTV có thể định hướng cơng tác kiểm tốn một cách đúng đắn, góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn. Q trình thực tập tại cơng ty AVA đã giúp em hiểu biết sâu sắc hơn về cả lý luận và thực tiễn quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ tại khách hàng do công ty thực hiện.

Về lý luận, em đã nghiên cứu phân tích và làm rõ những vấn đề cơ bản liên quan đến việc nghiên cứu đánh giá kiểm sốt nội bộ trong quy trình kiểm tốn BCTC.

Về mặt thực tiễn, em đã dẫn chứng được thực trạng việc nghiên cứu đánh

giá KSNB trong kiểm toán BCTC do công ty AVA thực hiện đối với khách hàng là công ty A. Trên cơ sở thực trạng đã phân tích, em đã nêu ra một số hạn chế cũng như đề xuất các giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá KSNB do cơng ty thực hiện. Tuy nhiên, có những giải pháp có thể thực hiện ngay nhưng cũng có giải pháp cần có một khoản kinh phí nhất định và phải có thời gian mới thực hiện được. Do vậy, việc hồn thiện quy trình này cũng khơng đơn giản do đó địi hỏi lãnh đạo của cơng ty cần có kế hoạch mới hồn thiện được.

Mặc dù có nhiều cố gắng nhưng do những hạn chế về mặt nhận thức cũng như do thời gian được tiếp xúc với thực tế là chưa nhiều nên chuyên đề của em không tránh khỏi nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp của thầy giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề này.

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS. VŨ THỊ PHƯƠNG LIÊN đã hướng dẫn và chỉ bảo em tận tình, em cũng xin cảm ơn các anh chị trong công ty đã nhiệt tình giúp đỡ em hiểu về các vấn đề thực tế trong thời gian thực hiện chuyên đề này.

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1. Ths. Đậu Ngọc Châu – TS. Nguyễn Viết Lợi (2009), “Giáo trình lý

thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Chính.

2. Ths. Đậu Ngọc Châu – TS. Nguyễn Viết Lợi (2011), “Giáo trình kiểm

tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài chính.

3. PGS.TS Nguyễn Đình Hựu (2004), “Giáo trình kiểm tốn căn bản”, NXB Chính trị Quốc Gia.

4. GS.TS.Nguyễn Quang Quynh (2006), “Giáo trình Kiểm tốn tài

chính”, NXB Đại học Kinh tế quốc dân.

5. Chương trình kiểm tốn mẫu của AVA

6. Hệ thống các Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài chính – NXB Tài chính.

PHỤ LỤC

Phụ lục 1. Tìm hiểu thơng tin cơ bản của khách hàng A và đánh giá rủi ro hợp đồng Khách hàng: Công ty A Người lập: Nguyễn Văn M Ngày: 02/01/2016 Kỳ hoạt động: 01/01/2015 – 31/12/2015 Người soát xét: Trần Văn A Ngày: 06/01/2016 Nội dung: Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng

I. THÔNG TIN CƠ BẢN

1. Tên KH: Công ty cổ phần lương thực A

2. Tên và chức danh của người liên lạc: Nguyễn Đình M 3. Địa chỉ: Phường Vạn Phúc, Thành phố Hà Nội

4. Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty cổ phần

5. Năm tài chính: từ ngày 01/01/2015 đến ngày 31/12/2015 6. Các cổ đơng chính, HĐQT và BGĐ

- Hội đồng quản trị:

Ơng Nguyễn Đình M Chủ tịch Bà Trần Minh H Ủy viên Ông Nguyễn Văn H Ủy viên

Ông Vũ An B Ủy viên

Ban Giám đốc

Ơng Nguyễn Đình M Giám đốc Ơng Trần Văn N Phó giám đốc Ơng Nguyễn Văn H Phó giám đốc

7. Mơ tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập như thế nào: Quan hệ của Ban giám đốc

8. Họ và tên người đại diện cho DN: Nguyễn Đình Mạo

9. Tên ngân hàng DN có quan hệ: Ngân hàng Nơng Nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam

Địa chỉ: Quận Hà Đông, Thành phố Hà Nội

10. Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hành hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết

Ngành nghề hoạt động kinh doanh của công ty gồm: kinh doanh bán buôn lương thực; đại lý và tiêu thụ hàng hóa, cung ứng và ủy thác xuất khẩu lương thực, dự trữ lưu thông, chế biến và kinh doanh bán buôn, bán lẻ nông sản, thực phẩm, vật

tư nông nghiệp, vật liệu xây dựng; bán lẻ và đại lý xăng dầu, hàng công nghệ phẩm; dịch vụ kinh doanh hàng điện tử, dịch vụ ăn uống, nhà nghỉ, vận tải hành khách, hàng hóa, lữ hành nội địa; kinh doanh đại lý nước giải khát có cồn và khơng có cồn; dịch vụ văn phịng; kinh doanh bất động sản; kinh doanh chế biến các mặt hàng lâm sản

11. Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiên thông tin đại chúng

Khơng có sự kiện bất thường

12. Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hồn thành Kiểm toán cả năm 2015, phát hành báo cáo trước ngày 20/03/2016

13. Mơ tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm tốn và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó.

Minh bạch BCTC theo yêu cầu của Đại hội cổ đơng và phát hiện, sửa chữa sai sót cịn tồn tại.

14. Lý do mời kiểm tốn

Cơng ty tin tưởng vào chất lượng hoạt động kiểm tốn của cơng ty AVA II. Thủ tục kiểm tốn

Có Khơng Khơng áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại

Cơng ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chun mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH. 

Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình

làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ. 

Có các giới hạn về phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc

Có Khơng Khơng áp dụng

Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới

hạn tương tự như vậy trong tương lai khơng. 

BCKT năm trước có bị ngoại trừ. 

Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của

KH. 

Mức phí

Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng

doanh thu của cơng ty. 

Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của

thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn. 

Có khoản phí nào quá hạn phải thu trong thời gian

quá dài. 

Quan hệ với khách hàng

Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc

bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH. 

Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm

tốn q 3 năm liên tiếp. 

Thành viên BGĐ của cơng ty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên

hoặc BGĐ của KH. 

Cơng ty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn là

Có Khơng Khơng áp dụng

Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:

- thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ)

- thành viên BGĐ của công ty - cựu thành viên BGĐ của công ty

- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên



Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm

kiểm tốn sắp trở thành nhân viên của KH. 

Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và cơng ty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn.

Mẫu thuận lợi ích

Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với

các KH hiện tại khác. 

Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn

Cơng ty có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH

có thể ảnh hưởng đến tính độc lập. 

Có các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc

việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán. 

III. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG

 Cao  Trung bình Thấp

IV. Ghi chú bổ sung V. Kết luận

Phụ lục 2. Bảng câu hỏi về mơi trường kiểm sốt Bảng câu hỏi về đặc thù quản lý của khách hàng

STT Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng

1

Nhà quản lý có đầy đủ năng lực, trình độ chuyên môn và kinh nghiệm đảm đương vị trí hiện tại khơng?



2 Tình hình tài chính của các nhà quản lý có thuận lợi hay khơng? 

3

Nhà quản lý có ý thức được trách nhiệm trong việc lập và trình bày BCTC cũng như xây dựng và vận hành các hoạt động kiểm sốt hay khơng?



4 Nhà quản lý có sẵn sàng điều chỉnh theo các đề xuất của KTV không?  5 Nhà quản lý có hiểu biết về các

chính sách kế tốn áp dụng khơng?  6

Nhà quản lý có trong sạch, khơng có hành vi vi phạm pháp luật khơng?



7

Ban giám đốc có ít thay đổi hoặc khơng thay đổi ngân hàng giao dịch, công ty tư vấn pháp luật và KTV không?

Bảng câu hỏi về cơ cấu tổ chức của khách hàng

STT Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng 1 Cơ cấu tổ chức của cơng ty có

khoa học và dễ quản lý không? 

2

Cơ cấu tổ chức của cơng ty có tạo nên sự phân công phân nhiệm để tránh sự chồng chéo công việc giữa các phịng ban hay khơng?



3

Các bộ phận, phịng ban có đảm bảo tính độc lập tương đối với nhau khơng?



4

Đơn vị có thiết lập được sự điều hành và sự kiểm sốt trên tồn bộ hoạt động của đơn vị khơng?



5

Đơn vị có thực hiện rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ sách và bảo quản tài sản khơng?

Bảng câu hỏi về chính sách nhân sự của khách hàng

STT Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng 1 Quy trình tuyển dụng của cơng ty

có hợp lý khơng?  2

Các nhân viên trong cơng ty có năng lực phù hợp với vị trí đang đảm nhiệm hay khơng?



3

Cơng ty có tổ chức các đợt đào tạo chuyên môn và trao đổi kinh nghiệm cho nhân viên khơng?



4 Cơng ty có thực hiện đầy đủ chế độ

BHYT, BHXH, KPCĐ không?  5 Cơng ty quản lý quỹ lương có đúng

theo quy định hay khơng?  6

Chế độ đãi ngộ đối với người lao động có đúng luật lao động và hợp đồng lao động khơng?



7 Cơng ty có tổ chức các đợt thi đua

làm việc lập thành tích khơng?  8

Cơng ty có chính sách khen thưởng với những nhân viên có sáng kiến mới hay khơng?



9

Tổ chức khen thưởng hoặc kỷ luật có cơng khai và minh bạch hay không?

Bảng câu hỏi về công tác kế hoạch của khách hàng

ST

T Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng 1 Kế hoạch lập có sát thực tế

không? 

2

Việc hoạch định kế hoạch có được tổ chức nghiêm túc không?  3 Thực hiện kế hoạch có nghiêm túc khơng?  4

Cơng ty có tổ chức kiểm sốt việc thực hiện kế hoạch không?



Bảng câu hỏi về mơi trường bên ngồi ảnh hưởng đến đơn vị khách hàng

STT Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng 1 Ngành nghề hoạt động của cơng

ty cạnh tranh có cao khơng?  2 Ngành nghề hoạt động của

cơng ty rủi ro có cao khơng?  3

Các thay đổi về luật định có ảnh hưởng đến hoạt động của cơng ty khơng?



4

Những biến động về tình hình thị trường quốc tế và trong nước có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh của công ty khơng?



5 Cơng ty có hoạt động trong môi trường kinh doanh ổn

Phụ lục 3. Bảng câu hỏi về hệ thống kế toán của khách hàng

STT Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng 1

Việc phân cơng cơng việc cho các nhân viên kế tốn có được cập nhật thường xun khơng?



2 Có các văn bản quy định chức năng của các nhân viên kế tốn khơng?  3

Các nhân viên kế tốn có được đào tạo qua trường lớp chính quy và đào tạo đúng chuyên ngành không?



4 Các nhân viên kế tốn có làm việc trong ngày nghỉ không?  5

Công việc của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhiệm khơng?



6

Các nhân viên có được gửi đi đào tạo hoặc tham gia các khóa học cập nhật kiến thức tài chính kế tốn, luật thuế mới,… không?



7

Mọi chứng từ tài liệu có được gửi đến bộ phận kế toán trước khi chuyển đến bộ phận thường trực hay không?

Phụ lục 4.Bảng câu hỏi tìm hiểu thủ tục kiểm sốt Khách hàng: Công ty A Người lập: Nguyễn Văn M Ngày: 02/01/2016 Kỳ hoạt động: 01/01/2015 – 31/12/2015 Người soát xét: Trần Văn A Ngày: 06/01/2016 Nội dung: Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt

STT Câu hỏi tìm hiểu HTKSNB Có Khơng Khơng áp dụng

NGÂN QUỸ

1

Công việc thủ quỹ và kế tốn tiền mặt có do cùng một người đảm nhận khơng?



2 Cơng ty có quy định về định mức

tiền mặt tồn quỹ tối đa không?  3

Các khoản chi tiêu có được lên kế hoạch để giám đốc phê duyệt trước khơng?



4 Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối

chiếu với thủ quỹ không?  5

Tiền mặt tồn quỹ được kiểm kê 1 tháng/1 quý/ 1 năm (gạch chân phương án thực hiện) một lần?



6 Bảng đối chiếu các Tài khoản ngân

hàng có được lập hàng tháng khơng?  7 Các khoản chênh lệch giữa số liệu sổ

kế tốn và sổ phụ ngân hàng có được ghi chép lại để tìm ngun nhân và

giải quyết khơng?

8 Các khoản tiền gửi có gốc ngoại tệ

có được theo dõi riêng khơng?  9

Các phiếu thu/chi tiền có được đánh số thứ tự theo thời gian thực thu/chi tiền khơng?



10

Các phiếu chi và chứng từ kèm theo có được đóng dấu [Đã thanh tốn] để tránh việc thanh toán trùng, tái sử