1.3 .Tổng quan về ngân sách xã và kế toán ngân sách xã
2.2.2. Thực trạng cơng tác kế tốn thu ngân sách xã tại xã Lĩnh Sơn
2.2.2.1. Nguyên tắc kế toán thu ngân sách xã
Thu ngân sách xã trên địa bàn xã Lĩnh Sơn bao gồm các nội dung sau
Các khoản thu xã hưởng 100% bao gồm:
- Thu từ quỹ đất cơng ích và đất cơng
- Thu từ đóng góp tự nguyện của các tổ chức cá nhân - Thu từ đóng góp của nhân dân theo quy định
- Thu kết dư ngân sách năm trước - Thu từ thuế CTV-DV NQD cá thể
- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật
Các khoản thu phân chia theo tỉ lệ phần trăm (%)
- Thu điều tiết thuế sử dụng đất phi NN - Thuế môn bài tư nhân , hộ kinh doanh - Lệ phí trước bạ nhà đất
- Tiền sử dụng đất
- Thu điều tiết thuế thu nhập cá nhân
Thu bổ sung từ ngân sách cấp trên
- Thu bổ sung cân đối - Thu bổ sung có mục tiêu + Hỗ trợ xây dựng cơ bản + Hỗ trợ khác
Nguyên tắc kế toán thu ngân sách xã
Kế toán thu ngân sách trên địa bàn xã lĩnh sơn phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
- Mọi khoản thu đều phải được dự toán và do HĐND phường thảo luận, quyết định, kiểm tra thực hiện.
- Thu ngân sách phải phản ánh qua KBNN và được tổng hợp chung vào NSNN.
- Tất cả các khoản thu ngân sách đều phản ánh và NSNN tại KBNN chi tiết theo mục lục ngân sách.
- Hàng tháng, UBND phường phải lập báo cáo tình hình thực hiện thu ngân sách phường gửi lên phịng Tài chính - Kế hoạch thành phố.
- Những khoản thu ngân sách trong ngày nếu chưa kịp nộp vào Kho bạc thì phải nhập quỹ tiền mặt và hạch toán tăng thu ngân sách phường chưa qua Kho bạc. Khi nào xuất quỹ nộp tiền vào Kho bạc, căn cứ vào phiếu chi và giấy nộp tiền vào NSNN đã được Kho bạc xác nhạn thì hạch tốn chuyển thành thu ngân sách đã qua Kho bạc.
- Những khoản thu ngân sách nếu thu xong phải nộp thẳng vào Kho bạc trong ngày, căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN đã được Kho bạc xác nhận thì hạch tốn thu ngân sách đã qua Kho bạc.
- Đối với các khoản thu phân chia theo tỷ lệ và các khoản thu bổ sung từ ngân sách cấp trên: Khi nhận được giấy báo Có hoặc bảng kê thu ngân sách phường đã qua Kho bạc, căn cứ vào chứng từ kế toán hạch toán thu ngân sách đã qua Kho bạc.
- Khơng hạch tốn các khoản thu ngân sách phường những khoản thu để hình thành quỹ cơng chun dùng, cũng như thu hộ cấp trên.
- Các khoản thu ngân sách phường phải hạch toán chi tiết theo MLNS để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết tốn thu ngân sách phường.
2.2.2.2. Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng
- Thông báo các khoản thu của xã (Mẫu số C61-X) - Biên lai thu tiền (C27-H)
- Tổng hợp biên lai thu tiền
- Giấy báo lao động ngày cơng đóng góp (C62-X) - Bảng kê ghi thu ghi chi ngân sách
- Bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc Nhà nước.
Trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn thu ngân sách xã.
Trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn thu ngân sách xã như sau:
- Lập chứng từ kế toán: Tùy vào nội dung kinh tế của nghiệp vụ thu ngân sách mà sử dụng các chứng từ cho thích hợp, nếu là thu bằng tiền mặt thì có phiếu thu, nếu thu thuế thì có biên lai thu tiền, thu đóng góp bằng ngày cơng lao động thì sử dụng chứng từ là giấy báo ngày công lao động…
- Kiểm tra chứng từ kế tốn: Tức là kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ, xem liệu chứng từ thu ngân sách có đúng với mẫu chứng từ thu ngân sách quy định hay khơng, nội dung có đúng khơng, có bị tẩy xóa khơng, đảm bảo đúng số liên quy định hay khơng.
- Sử dụng chứng từ: Căn cứ vào chứng từ để ghi sổ kế tốn hoặc cung cấp thơng tin khi có u cầu.
- Bảo quản và sử dụng lại chứng từ: Chứng từ kế toán thu ngân sách xã cần được bảo quản và sử dụng nhằm kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
- Lưu trữ và hủy chứng từ: Sau khi ghi sổ và kết thúc kỳ hạch toán, chứng từ kế toán được chuyển sang lưu trữ, tùy vào từng loại chứng từ mà thời gian lưu trữ là khác nhau, kết thúc lưu trữ thì chứng từ được đem đi hủy.
Hệ thống chứng từ.
- Trong việc tổ chức kế toán thu Ngân sách trên địa bàn xã Lĩnh Sơn có sử dụng đầy đủ các loại chứng từ kế toán áp dụng cho kế toán ngân sách xã.
- Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến thu ngân sách xã trên địa bàn được kế tốn phản ánh đầy đủ, chính xác, đúng nội dung của nghiệp vụ phát sinh.
Hệ thống chứng từ áp dụng cho chế độ kế toán thu ngân sách xã được quy định tại Quyết định 94/2005/QĐ-BTC có danh mục kèm theo.
Sau đây là một số chứng từ phát sinh liên quan đến thu ngân sách xã trên địa bàn xã Lĩnh Sơn.
UBND Huyện Anh Sơn Số Ctừ: 13
UBND xã Lĩnh Sơn PHIẾU THU Nợ: 111
Ngày 18 tháng 05 năm 2015 Có: 1121
Họ, tên người nộp tiền: Nguyễn Sỹ Hữu
Địa chỉ: UBND xã Lĩnh Sơn - Huyện Anh Sơn
Lý do nộp: Rút tiền NS tại kho bạc về nhập quỹ tiền mặt Số tiền: 300 093 100 đồng
Viết bằng chữ: Ba trăm triệu, chín mươi ba nghìn một trăm đồng Kèm theo ………chứng từ gốc
Chủ Tài khoản Phụ trách kế toán Người lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)
…………………………………………………
Ngày…..tháng…… năm……
Người nộp tiền Thủ quỹ
2.2.2.3. Tài khoản kế tốn và trình tự hạch tốn
Căn cứ vào hệ thống tài khoản được quy định tại Quyết định 94/2005/QĐ-BTC, xã đã xây dựng hệ thống tài khoản áp dụng cho đơn vị mình.
Trong quá trình tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản, xã đã sử dụng các tài khoản để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến thu ngân sách như sau:
Tài khoản 714 – Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc Tài khoản 719 – Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc
Hạch toán kế toán thu ngân sách xã.
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ hạch toán các khoản thu ngân sách xã.
- Trong quá trình ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến thu ngân sách trên địa bàn, đã sử dụng tất cả các tài khoản có trong hệ thống tài khoản được quy định và hạch tốn chính xác các khoản thu.
- Hệ thống tài khoản áp dụng cho kế toán thu ngân sách xã được quy định tại quyết định 94/2005/QĐ-BTC có danh mục tài khoản kèm theo.
2.2.2.4. Sổ kế toán sử dụng
Kế toán thu ngân sách xã trên địa bàn xã Lĩnh Sơn sử dụng các sổ kế toán sau:
- Sổ thu ngân sách xã (S04-X)
- Sổ tổng hợp thu ngân sách xã (S06a-X)
TK 714 – Thu NSX đã qua KB TK 719 – Thu NSX chưa qua KB
TK 111
TK 914 Làm thủ tục ghi thu ghi chi NS Thu NS bằng tiền mặt Kết chuyển số thu TK 112
để xác định chênh lệch Các khoản thu TK 331
điều tiết được hưởng
Số phải thu Số đã thu
Ngân sách cấp trên khoán bằng tiền mặt cấp bổ sung TK 336 Thu phí,lệ phí bằng tiền mặt Nộp tiền thuế, phí, lệ phí vào kho bạc TK 152 Thu bằng hiện vật qua nhập kho TK 819, 214 Thu hiện vật, ngày cơng
Ngồi ra, do đặc thù của các nghiệp vụ phát sinh trên địa bàn xã mà kế toán mở thêm một số sổ chi tiết nhằm theo dõi các khoản thu thuận lợi hơn như: sổ ghi ngày công lao động, hiện vật,…
2.2.2.5. Báo cáo kế toán sử dụng
Kế toán các thu ngân sách trên địa bàn xã lĩnh sơn sử dụng các báo cáo sau:
- Báo cáo tổng hợp thu ngân sách xã theo nội dung kinh tế ( B03a-X) - Báo cáo quyết toán thu ngân sách xã theo MLNSNN ( B03b-X)
- Báo cáo tổng hợp quyết toán thu ngân sách xã theo nội dung kinh tế ( B03c-X)
- Bảng cân đối tài khoản ( B01-X)
Báo cáo kế toán và báo cáo quyết toán được sử dụng cho kế toán thu ngân sách trên địa bàn đầy đủ và phù hợp với các loại báo cáo quy định cho kế toán thu ngân sách xã, phường.
Thực hiện các mẫu biểu báo cáo quyết tốn theo quy định tại Thơng tư 60/2003/TT-BTC. Số liệu thực hiện trên các mẫu biểu đầy đủ, chính xác, khớp đúng với các sổ chi tiết cũng như sổ tổng hợp. Số liệu giữa các báo cáo thống nhất với nhau và được Kho bạc Nhà nước xác nhận.
2.3. Thực trạng cơng tác kế tốn chi ngân sách xã tại xã Lĩnh Sơn
Bảng 2.4. Bảng tổng hợp tình hình chi Ngân sách xã giai đoạn 2013-2015 Đơn vị tính: triệu đồng
Nội dung
Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
Dự toán (DT) Thực hiện (TH) TH/ DT (%) Dự toán Thực hiện TH/ DT (%) Dự toán Thực hiện TH/ DT (%) chi đầu tư 1.288.240.00 0 1.288.240.00 0 1.288.240.00 0 100 1.500.000.00 0 3.902.763.00 0 chi thườn g xuyên 3.338.304.00 0 5.406.883.70 0 161,96 3.809.079.00 0 5.385.652.54 4 141,38 4.036.756.00 0 6.459.203.04 8 160
Cơng tác điều hành và quản lý chi ngân sách trong những năm qua của các ban, ngành, đồn thể đã bám sát dự tốn được giao, đáp ứng được các nhiệm vụ và kế hoạch đề ra. Các nhiệm vụ chi ngân sách về cơ bản đều đạt dự tốn, đã góp phần hồn thành các chỉ tiêu kinh tế - xã hội trên địa bàn xã.
Ngoài nhiệm vụ chi thường xuyên, xã đã chủ động bố trí kinh phí thực hiện các nhiệm vụ đột xuất phát sinh như; đảm bảo an sinh - xã hội, phịng chống dịch bệnh, phịng chống bão lũ, tìm kiếm cứu nạn và những nhiệm vụ chính trị lớn trên địa bàn xã nhà.
Thường xuyên chỉ đạo các ngành chức năng tăng cường công tác giám sát, kiểm tra, kiểm sốt chi trong q trình chấp hành ngân sách, phát hiện và uốn nắn kịp thời, xử lý nghiêm những trường hợp chi sai, vượt chế độ và định mức quy định hiện hành.
Nhìn chung cơng tác kế tốn chi ngân sách trên địa bàn xã Lĩnh Sơn trong thời gian qua khơng ngừng hồn thiện; việc vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn và báo cáo tài chính được thực hiện theo đúng chế độ quy định và phù hợp với đặc thù của cơng tác kế tốn chi ngân sách trên địa bàn xã nhà. Các báo cáo kế toán và báo cáo quyết toán được lập theo đúng mẫu biểu, số liệu trên báo cáo khớp đúng với số liệu trên các sổ chi tiết, sổ tổng hợp và chứng từ kế toán phát sinh; số liệu giữa các báo cáo thống nhất với nhau.
2.3.2. Thực trạng cơng tác kế tốn chi ngân sách xã tại xã Lĩnh Sơn
2.3.2.1. Nguyên tắc kế toán chi ngân sách xã
Chi ngân sách xã bao gồm các nội dung sau đây:
Chi thường xuyên Ngân sách xã bao gồm:
- Chi công tác dân quân tự vệ và trật tự an toàn xã hội - Chi sự nghiệp giáo dục
- Chi sự nghiệp y tế
- Chi sự nghiệp giáo dục thể thao - Chi sự nghiệp kinh tế
- Chi sự nghiệp xã hội
- Chi quản lý Nhà nước, Đảng, Đoàn thể - Chi hỗ trợ xây dựng tủ sách pháp luật - Chi khác theo quy định của pháp luật
Chi đầu tư phát triển
- Chi đầu tư xây dựng cơ bản - Chi đầu tư phát triển khác
Nguyên tắc chi ngân sách xã trên địa bàn xã Lĩnh Sơn
- Tất cả các khoản chi đều được hạch toán bằng đồng Việt Nam theo từng niên độ ngân sách. Các khoản chi ngân sách bằng hiện vật, ngày công lao động phải quy đổi và hạch tốn bằng đồng Việt Nam theo giá cơ quan có thẩm quyền quyết định.
- Phải tổ chức hạch toán chi tiết các khoản chi ngân sách theo mục lục ngân sách hiện hành, theo nội dung kinh tế các khoản chi.
- Đảm bảo sự khớp đúng giữa số liệu hạch toán trên sổ chi ngân sách với chứng từ và báo cáo kế toán.
2.3.2.2. Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ kế toán áp dụng cho chi ngân sách xã.
- Giấy rút dự toán - Lệnh chi tiền
- Bảng kê chi ngân sách
- Giấy đề nghị ghi rút tiền mặt từ ngân sách xã - Bảng kê chứng từ chi
- Giấy đề nghị kho bạc thanh toán tạm ứng - Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách.
Trình tự luân chuyển chứng từ.
- Lập chứng từ kế toán: Tùy vào nội dung kinh tế của nghiệp vụ chi ngân sách mà sử dụng các chứng từ cho thích hợp, nếu là chi bằng tiền mặt thì có phiếu chi, giấy rút dự tốn, …
- Kiểm tra chứng từ kế tốn: Tức là kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ, xem liệu chứng từ chi ngân sách có đúng với mẫu chứng từ chi ngân sách quy định hay khơng, nội dung có đúng khơng, có bị tẩy xóa khơng, đảm bảo đúng số liên quy định hay không.
- Sử dụng chứng từ: Căn cứ vào chứng từ để ghi sổ kế tốn hoặc cung cấp thơng tin khi có yêu cầu.
- Bảo quản và sử dụng lại chứng từ: Chứng từ kế toán chi ngân sách xã cần được bảo quản và sử dụng nhằm kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
- Lưu trữ và hủy chứng từ: Sau khi ghi sổ và kết thúc kỳ hạch toán, chứng từ kế toán được chuyển sang lưu trữ, tùy vào từng loại chứng từ mà thời gian lưu trữ là khác nhau, kết thúc lưu trữ thì chứng từ được đem đi hủy.
Hệ thống chứng từ
- Trong việc tổ chức kế toán chi Ngân sách trên địa bàn xã Lĩnh Sơn có sử dụng đầy đủ các loại chứng từ kế toán áp dụng cho kế toán ngân sách xã.
- Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến chi ngân sách xã trên địa bàn được kế tốn phản ánh đầy đủ, chính xác, đúng nội dung của nghiệp vụ phát sinh.
Hệ thống chứng từ áp dụng cho chế độ kế toán chi ngân sách xã được quy định tại Quyết định 94/2005/QĐ-BTC có danh mục kèm theo
Sau đây là một số chứng từ phát sinh liên quan đến chi ngân sách xã trên địa bàn xã Lĩnh Sơn:
UBND Huyện Anh Sơn Số Ctừ: 182 UBND xã Lĩnh Sơn PHIẾU CHI Nợ: 81422
Ngày 18 tháng 05 năm 2015 Có: 111
Họ, tên người nhận tiền: Nguyễn Sỹ Hữu Địa chỉ: Qũy ngân sách xã Lĩnh Sơn
Lý do chi tiền: Xuất quỹ chi trả lương cán bộ, công chức xã - Tháng 4/2015 Số tiền: 53 183 900 đồng
Viết bằng chữ: Năm mươi ba triệu một trăm tám mươi ba nghìn chín trăm đồng Kèm theo ………chứng từ gốc
Thủ trưởng đơn vị Phụ trách kế toán Người lập phiếu
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)………………………………………………… ………………………………………………………………………………………
Ngày…..tháng……năm……
Thủ quỹ Người nhận tiền
GIẤY RÚT DỰ TOÁN NGÂN SÁCH
Thực chi Tạm ứng Chuyển khoản Tiền mặt
Mẫu số: C2-02/NS Niên độ: 2015 Số: 14
Đơn vị rút dự toán: Uỷ ban nhân dân xã Lĩnh Sơn Phan kBNN ghi
Nợ TK:......... Có TK:......... Mã quỹ:......... Mã ĐBHC:...... Mã KBNN:.... Mã số QHNS: 1 066 981
Tài khỏan: 8123.4.1066981 . Tại: Kho bạc nhà nước huyện Anh Sơn Mã cấp NS:..........4....................Tên CTMT,DA:................................
...................................................Mã CTMT,DA:................................
Nội dung thanh toán Mã Mã M· Mã Số tiền