3.1.Đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại Cơng ty
3.1.1.Ưu điểm
Là một Cơng ty cổ phần mới, q trình phát triển hơn 5 năm qua Công ty đã hoạt động và phát triển mạnh mẽ. Cơng ty đã có bộ máy quản lý và bộ máy kế tốn khơng ngừng được hồn thiện và đáp ứng được yêu cầu kinh doanh.
Tình hình kinh tế nói chung đang trong thời kỳ lạm phát, đứng trước những khó khăn đó tháng 5 năm 2011 Tổng cơng ty Viaconex đã thối vốn cho Cơng ty CP quốc tế sơn hà. Sự thay đổi này đã mang đến nhiều thay đổi cho Công ty cả về mặt quản lý và kinh doanh. Trong điều kiện đó, Ban lãnh đạo mới đã thấy được những mặt còn tồn tại và kịp thời đưa ra nhiều giải pháp quản lý có hiệu quả nhằm khắc phục khó khăn đưa Cơng ty phát triển và tăng trưởng bền vững hơn. Tuy có sự thay đổi về bộ máy lãnh đạo nhưng lực lượng lao động vẫn được duy trì như cũ, chính sách ưu việt này đã tạo ra tâm lý yên tâm cho người lao động, ngồi ra với đội ngũ lao động đã thành thạo cơng việc ban lãnh đạo mới cũng dễ nắm bắt được tình hình kinh doanh của Cơng ty để đưa ra những giải pháp quản lý phù hợp nhất.
Cơng ty ln chấp hành tốt các chính sách, chế độ kế tốn tài chính của nhà nước và Bộ tài chính ban hành, tổ chức mở và ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đảm bảo cho việc cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý của Cơng ty.
Q trình tìm hiểu cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Cơng ty, em thấy: nhìn chung cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán
hàng của Công ty được tổ chức một cách khoa học, hợp lý dựa trên các chính sách chế độ kế tốn mới và vận dụng linh hoạt, kịp thời các chính sách , chế độ phù hợp với điều kiện cụ thể của Công ty.
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 đã được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính phù hợp với tình hình thực tế của Cơng ty, đảm bảo các chứng từ lập ra có cơ sở thực tế và tính pháp lý cao.
Nói chung, Cơng ty đã thực hiện tốt việc mở và ghi chép các sổ sách kế toán theo quy định. Đặc biệt, Công ty đã mở và ghi chép sổ chi tiết các tài khoản 131 phản ánh tình hình thu của các đối tượng phải thu, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định và hạch toán doanh thu.
Hoạt động cho thuê quầy kệ trong siêu thị được theo dõi chi tiết tại tài khoản 1313. Các Công ty thuê kệ chủ yếu là các nhà cung cấp đưa hàng vào siêu thị vì thế việc trừ tiền th quầy kệ trước khi thanh tốn cơng nợ với các nhà cung cấp mà Công ty đang thực hiện đã giúp Cơng ty ln hồn thành kế hoạch thu của mình.
Cơng việc bán lẻ có thu tiền hàng ngày của bộ phận thu ngân giúp cho Công ty quản lý được dòng tiền đồng thời loại trừ được những rủi ro từ phía người lao động gây ra như gian lận, khơng trung thực...
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được tập hợp và phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, giúp cho việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh được gọn nhẹ và dễ dàng.
Công ty đã dùng hệ thống chấm cơng bằng vân tay, đây là một hình thức chấm cơng hiện đại và chính xác. Đối với những nhân viên khơng chiết vân tay trong ngày làm việc thì cơng ty sẽ coi như nhân viên đó nghỉ việc. Đối với những nhân viên đi
làm muộn thì cuối tháng khi tính lương sẽ bị trừ vào tiền lương. Áp dụng biện pháp này công ty đã thúc đẩy lao động đi làm đầy đủ và đúng giờ.
3.1.2.Tồn tại
Ngoài những ưu điểm cần phát huy, qua nghiên cứu em thấy một số những tồn tại sau:
Hà Đông hiện đang là một quận thuộc nội thành Hà Nội.Tuy nhiên đây là một quận mới được sáp nhập từ tỉnh Hà Tây cũ do vậy điều kiện về kinh tế xã hội và tập quán mua sắm của người dân cịn hạn chế. Chính vì Cơng ty cần đẩy mạnh hơn nữa các hình thức quảng cáo, tiếp thị để thu hút khách hàng.
Về khuyến mại, ưu đãi đối với khách hàng: Bộ phận kinh doanh siêu thị chuyên nghiên cứu và tìm hiểu thị trường nhưng để tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường, Công ty chưa áp dụng một số biện pháp tài chính nhằm khuyến khích và thu hút khách hàng, tạo tâm lý yên tâm, thoải mái khi mua hàng như: chiết khấu thương mại khi khách hàng mua với số lượng lớn.
Việc phân bổ công cụ dụng cụ xuất dùng hiện tại Cơng ty đang hạch tốn thẳng từ tài khoản 153 - Công cụ dụng cụ sang các tài khoản chi phí mà khơng hạch tốn vào TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn đối với CCDC có thời gian sử dụng dưới một năm và TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn đối với CCDC có thời gian sử dụng trên một năm.
Hiện nay, Cơng ty chưa thực hiện lập dự phịng phải thu khó địi. Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay, nền kinh tế thế giới đang trong thời kỳ khủng hoảng vì thế khơng phải khách hàng nào của Cơng ty cũng làm ăn phát đạt. Do vậy, để tránh được biến động lớn ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, Cơng ty nên lập dự phịng khoản phải thu khó địi.
Cơng ty chưa trích lập và sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, quỹ này dùng để chi trợ cấp thôi việc , mất việc làm và đào tạo lại người lao động của Công ty.
Công ty sử dụng phần mềm bán hàng siêu thị và phần mềm kế tốn nhưng hai phần mềm này khơng đối chiếu số liệu được với nhau vì thế gây lãng phí nhiều thời gian của Cơng ty. Phiếu nhập hàng vào siêu thị phải vào cả hai phần mềm, việc làm này sẽ gây ra nhầm lẫn khó kiểm sốt chứng từ kế tốn và chứng từ nhập xuất hàng hóa.
Phần mềm kế tốn chưa được hồn thiện vì phần báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp khơng chính xác nên kế tốn phải làm riêng, do đó bộ báo cáo kế tốn của Cơng ty khơng được đồng bộ.
Cơng ty sử dụng bảng tổng hợp thu ngân được lập dựa trên phần mềm bán hàng siêu thị và phần mềm kế toán để hạch toán giá vốn hàng bán tại siêu thị. Bảng tổng hợp thu ngân này được kế toán lập vào cuối thàng tuy nhiên việc kiểm tra tính đúng đắn và đầy đủ của báo cáo này chưa được thực hiện.
3.2.Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại Cơng ty.
Qua việc phân tích những ưu nhược điểm trong tổ chức cơng tác hạch tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty cổ phần Đầu tư và Kinh doanh thương mại VINACONEX , kết hợp với các kiến thức đã được học, em xin trình bày và đi sâu vào một số ý kiến cụ thể nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của công ty cổ phần Đầu tư và Kinh doanh thương mại VINACONEX.
Việc sử dụng thêm TK 521 - Chiết khấu thương mại
Công ty nên nhanh chóng triển khai dự án mở rộng siêu thị với qui mô lớn hơn để thu hút nhiều khách hàng đến mua sắm. Cùng với việc mở rộng siêu thị Cơng ty cũng nên thực hiện các hình thức quảng bá hình ảnh và khuyến mại, chiết khấu cho khách hàng mua với số lượng lớn. Công ty sử dụng tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại.
Công ty không sử dụng TK 521- Chiết khấu thương mại giúp giảm bớt một phần doanh thu nhưng đưa lại cho Công ty không ít bất lợi, làm hạn chế khả năng tiêu thụ sản phẩm, giảm khả năng cạnh tranh trên thương trường do khơng khuyến khích khách hàng mua với số lượng lớn. Cùng một lượng hàng bán bán như nhau, nhưng khi cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại thì số tiền bán hàng thực tế thu được nhỏ hơn doanh thu ghi sổ. Nhưng bù lại, lượng hàng tiêu thụ được sẽ tăng lên nhiều do khách hàng tăng lượng mua trong khoảng thời gian nhất định. Dẫn tới doanh thu bán hàng tăng, lượng hàng tồn kho giảm xuống, tất yếu là chi phí bảo quản cũng giảm trong khi đó vịng quay vốn tăng lên. Ta so sánh phần thiệt hại do việc sử dụng tài khoản chiết khấu thương mại và những lợi ích thực tế khi sử dụng nó mang lại, ta thấy phần hiệu quả thu về cao hơn phần chi phí bỏ ra.
Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu cụ thể là chiết khấu thương mại , kế tốn hạch tốn theo trình tự sau:
1.Khách hàng mua hàng với số lượng lớn và được hưởng chiết khấu thương mại theo các điều khoản về chiết khấu thương mại trên hợp đồng kinh tế, ghi:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
Nợ TK 33311 - Thuế GTGT được khấu trừ tương ứng Có TK 111,112 - Tổng số chiết khấu đã thanh tốn Có TK 131 - Ghi giảm khoản phải thu người mua
2.Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ sang TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Tổng số chiết khấu thương mại trong kỳ
Việc lập dự phòng phải thu khó đòi.
Dự phịng phải thu khó địi là dự phịng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa q hạn nhưng có thể khơng địi được do khách nợ khơng có khả năng thanh tốn.
Điều kiện : là các khoản nợ phải thu khó địi đảm bảo các điều kiện sau:
Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.
Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó địi
Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác.
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật tuy tố, giam giữ, xét sử, đang thị hành án hoặc đã chết.
Phương pháp lập dự phòng
Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phịng cho từng khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó địi nói trên, Trong đó:
30 % giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm
50 % giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 1 năm đến dưới 2 năm
70 % giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 2 năm đến dưới 3 năm
100 % giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 3 năm trở lên
Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật tuy tố, giam giữ, xét sử, đang thị hành án hoặc đã chết....thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi được để trích lập dự phịng.
Sau khi lập dự phịng cho từng khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn bộ khoản dự phịng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch tốn vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.
TK sử dụng TK 139: Dự phịng phải thu khó địi
Phương pháp hạch tốn:
1.Trích lập dự phịng phải thu khó địi, kế tốn ghi sổ: Nợ TK 6426: Chi phí dự phịng
Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi
Đối với các khoản nợ thực sự khơng địi được khi có bằng chứng tin cậy là quyết định của toà án cho sử lý phá sản hay các quyết định của các cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật thì Cơng ty tiến hành xố sổ các khoản nợ này.
Khoản nợ xố sổ hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp đồng thời theo dõi ở TK 004 “Nợ khó địi đã xử lý” trong thời hạn tối thiểu 5 năm kể từ ngày xoá sổ.
Nợ TK 139 : Nếu đã lập dự phòng. Nợ TK 6426: Nếu chưa lập dự phòng. Có TK 131: Chi tiết từng đối tượng.
Có TK 138: Phải thu khác
Việc lập dự phòng trợ cấp mất việc làm
Dự phòng trợ cấp mất việc làm được trích lập và hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ. Nếu quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm năm nay khơng chi hết thì số dư được chuyển sang năm sau, trường hợp quỹ không đủ để chi cho người lao động thôi việc , mất việc trong năm tài chính thì phần chênh lệch được hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
1.Khi trích lập dự phịng trợ cấp mất việc làm kế tốn ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 351 - Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm
2.Chi trả trợ cấp thôi việc , mất việc làm, đào tạo lại người lao động kế toán ghi: Nợ TK 351 - Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
Có TK 111,112.
3.Trường hợp quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm không đủ để chi cho người lao động thôi việc , mất việc trong năm tài chính thì phần chênh lệch được hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, kế toán ghi.
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111,112.
4.Trường hợp số dự phòng trợ cấp mất việc phải lập làm năm nay lớn hơn số dự phòng trợ cấp mất việc làm chưa sử dụng hết đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch thiếu kế tốn ghi.
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Việc hạch tốn cơng cụ dụng cụ.
Đối với việc hạch tốn phân bổ CCDC xuất dùng hàng kỳ, hiện này Công ty đang hạch tốn chi phí đối ứng với tài khoản 153. Tuy nhiên, việc hạch toán này chỉ phù hợp với những cơng cụ, dụng cụ có giá trị khơng lớn, tính vào sản xuất kinh doanh một lần. Còn đối với những CCDC sử dụng trong nhiều kỳ thì cơng ty nên tiến hành hạch tốn như sau:
1.Nếu giá trị cơng cụ ,dụng cụ lớn, sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất doanh hoặc sử dụng bao bì luân chuyển, phải phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, khi xuất kho cơng cụ, dụng cụ kế tốn ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn ( CCDC có giá trị lớn và có thời gian sử dụng dưới một năm)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn ( CCDC có giá trị lớn và có thời gian sử dụng trên một năm)
Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ ( 1531, 1532).
2. Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng cho từng kỳ kế toán ghi: