giá thành sản xuất tại cơng ty
2.2.1.1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất của Cơng ty có nhiều loại và mang nhiều cơng dụng khác nhau, vì vậy tồn bộ chi phí của Cơng ty được chia thành:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622) gồm các khoản tiền lương chính và lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương và bảo hiểm xã hội trả cho công nhân công nhân của các phân xưởng.
- Chi phí sản xuất chung (TK 627) gồm các chi phí phục vụ sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm thuộc phạm vi các đơn vị thành viên.
Như đã trình bày ở trên, Cơng ty có 3 xưởng sản xuất là xưởng lắp ráp thiết bị, xưởng cơ khí, xưởng sản xuất gỗ, 3 xưởng sản xuất này ở vị trí khác nhau hoạt động độc lập nhau. Do phạm vi của chuyên đề có hạn em xin phép trình bày kế tốn chi phí và giá thành sản xuất trong phân xưởng sản xuất gỗ.
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CUỐI KHOÁ
2.2.1.2. Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí
Để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được chính xác, việc đầu tiên mà kế toán cần làm là xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Theo đó, việc xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sản xuất là xác định giới hạn tập hợp chi phí sản xuất mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí.
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá ở đây như sau: Cơng ty có các bộ phận sơ chế, bộ phận tinh chế và bộ phận lắp ghép. Khi có đơn đặt hàng, NVL được nhập kho sẽ được chuyển đến bộ phận sơ chế, ở đây gỗ được cắt, xẻ theo mục đích sử dụng. Gỗ sau khi được sơ chế sẽ được chuyển đến bộ phận tinh chế ở đây gỗ sơ chế sẽ được bào nhẵn để phục vụ cho việc lắp ghép ở giai đoạn tiếp theo. Công nhân ở các bộ phận khác nhau là khác nhau, họ được đào tạo chuyên về lĩnh vực hoạt động của mình, sản phẩm sau khi sản xuất xong ở bộ phận sơ chế sẽ được chuyển sang bộ phận tinh chế rồi sau đó lắp ghép để tạo thành sản phẩm bán ra thị trường. Đến cuối tháng, Cơng ty tập hợp chi phí và tính tổng giá thành theo từng qui trình sản xuất ( sơ chế, tinh chế và lắp ghép). Quy trình sơ chế thực hiện ở bộ phận sơ chế, quy trình sản xuất tinh chế thực hiện ở bộ phận tinh chế, quy trình lắp ghép được thực hiện ở bộ phận lắp ghép nhưng tính giá thành theo đơn vị sản phẩm lại theo từng sản phẩm. Tại Công ty Cổ phần sản xuất và thương mại Vinh Quang, sản phẩm được chia ra thành nhiều loại khác nhau phục vụ cho các đối tượng khác nhau, bao gồm:
Bàn ghế cho học sinh tiểu học; Bàn ghế cho học sinh trung học; Bàn ghế cho học sinh phổ thông;
Bàn ghế cho sinh viên, trường dạy nghề; Sản phẩm khác.
Trong đó, mỗi một loại sản phẩm có một đặc tính riêng, sử dụng những loại nguyên liệu đặc trưng khác nhau, phục vụ cho các đối tượng khác nhau.
Kế tốn tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến các mặt hàng, phân tích các chi phí đó theo yêu cầu cụ thể của nội dung chi phí thuộc giá thành. Sau đó tính giá thành cho từng loại thành phẩm xuất kho. Do đó, để thuận lợi cho việc tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp nên để thuận lợi cho việc tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp nên Công ty đã lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là các cơng đoạn của của quy trình sản xuất bàn ghế bao gồm: Sơ chế, tinh chế và lắp ghép.
Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất được sử dụng trong Cơng ty là phương pháp trực tiếp.
Phương pháp tập hợp chi phí được sử dụng là phương pháp kê khai thường xuyên phân bổ trực tiếp cho từng loại sản phẩm. Việc tính tổng giá thành được thực hiện vào cuối kỳ trên cơ sở tổng các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CUỐI KHỐ
2.2.2.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Ngun vật liệu chính trong Cơng ty Cổ phần sản xuất và thương mại Vinh Quang là các loại gỗ bạch đàn, xoan nâu, gỗ mít, gỗ keo…
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chủ yếu sử dụng tại Cơng ty là các loại gỗ…Kế tiếp đó là các vật liệu như ốc, đinh, keo dán….
Các chứng từ sử dụng bao gồm: - Bản vẽ sản phẩm;
- Phiếu nhập xuất nguyên vật liệu; - Phiếu đề nghị xuất kho vật liệu; - Thẻ kho;
- Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành.
Để hạch toán, ban đầu kế toán phải sử dụng các phiếu nhập kho, dể hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, kế toán sử dụng sổ chi tiết tài khoản 621 và sổ tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu, sổ số dư. Để hạch toán tổng hợp, kế toán sử dụng sổ nhật ký chung và sổ cái TK 621.
* Nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp nhập trước - xuất trước. Theo đó, mỗi loại nguyên vật liệu được nhập vào trước sẽ được xuất kho trước theo giá đã nhập.
Biểu 2.1: Phiếu xuất kho
Công ty Cổ phần sản xuất và thương Mẫu số 02 – VT mại Vính Quang (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC
Bộ phận: Kế toán ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 tháng 02 năm 2009 Nợ: TK 621 Số : 01/PX Có: TK 152, 153
Họ tên người nhận hàng: Trần Văn Tuấn Bộ phận: phân xưởng 1195 - Lý do xuất kho: sản xuất sản phẩm
- Xuất tại kho: kho 1 Địa điểm: kho 1 Công ty
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hang hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (1000đ/m3) Thành tiền (1000đ) Yêu cầu Thực xuất A B C D E F G H 1. Gỗ xoan 1521XN M3 10 10 1300 13000 2. Gỗ mít 1521M M3 15 15 2000 30000 Tổng x x M3 25 25 x 43000
- Tổng số tiền ( Viết bằng chữ): Bốn mươi ba triệu đồng./
- Số chứng từ gốc kèm theo: 01 chứng từ gốc
Ngày 15 tháng 02 năm 2009
Người lập phiếu Người nhận hàng
Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc Vũ Thu Mai Trần Văn Tuấn Trần Huy Nam Lê Thị Na Nguyễn Hồng Vinh
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CUỐI KHỐ
2.2.1.4. Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong Công ty Cổ phần sản xuất và thương mại Vinh Quang, chi phí nhân cơng trực tiếp là các khoản phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, gồm lương chính, tiền ăn ca, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ… Ngồi ra, chi phí nhân cơng trực tiếp trong Cơng ty cịn bao gồm các khoản trích theo lương: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí cơng đồn.
Tiền lương được trả cho người lao động gồm lương sản phẩm, lương thời gian, lương khác, phụ cấp, thưởng….
*Lương theo sản phẩm: Đây là hình thức trả lương căn cứ vào số lượng sản phẩm và chất lượng của sản phẩm họ làm ra và đơn giá tiền lương tính cho 1 sản phẩm:
Tiền lương trả cho cơng nhân =
Số lượng sản phẩm hoàn
thành đúng quy cách x Đơn giá 1sản phẩm
* Lương theo thời gian của một công nhân: Là mức lương được trả theo thời gian lao động của nhân viên.
Lương theo thời gian của công nhân = 650.000 x bậc lương x số công/26
* Lương khác : Là các khoản tiền thưởng:
Lương khác của công nhân = Lương sản phẩm của cơng nhân x Hệ số thưởng
Trong đó: Hệ số thưởng của cơng nhân bậc 1 là 0,25 Hệ số thưởng của công nhân bậc 2 là 0,25 x 0,7 Hệ số thưởng của công nhân bậc 3 là 0,25x 0,7 x 0,3 * BHXH,BHYT, KPCĐ:
KPCĐ = Tổng lương phải trả trong tháng x tỉ lệ trích BHXH = Lương cơ bản tháng x tỉ lệ trích
BHYT = Lương cơ bản x tỉ lệ trích Trong đó:
Lương phải trả = Lương SP + Lương thời gian + Lương khác + Phụ cấp Các chứng từ sử dụng là bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương, giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng bảo hiểm xã hội, phiếu xác nhận số sản phẩm hoàn thành, phiếu báo làm thêm giờ, bảng phân bổ chi phí lương.
Sổ sách kế tốn: Sổ NKC, Sổ Cái TK 622
VD : Cơng nhân Nguyễn Văn Sơn trong tháng 2 năm 2009 sản xuất được 5 sản phẩm đúng quy cách, chất lượng tốt, và đơn giá cho một sản phẩm là 300.000đ. Tiền lương sản phẩm của công nhân Nguyễn Văn Sơn là: 1.500.000VNĐ
Lương công nhân bậc 1: 25% x 1.500.000=375.000VNĐ
Như vậy tổng lương của công nhân Nguyễn Văn Sơn là 1.875.000VNĐ Các khoản phải trừ trong tháng: BHXH= 1,8 x 650.000x
6%=70.200VNĐ
KPCĐ=1.875.000 x 1% =18.750VNĐ Vậy số tiền lương phải trả trong tháng 3 cho Công nhân Nguyễn Văn Sơn là: 1.875.000- 70.200 - 18.750=1.786.050VNĐ
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CUỐI KHOÁ
Biểu 2.7: Phiếu xác nhận sản phẩm hồn thành
Cơng ty Cổ phần sản xuất và thương mại Vinh Quang Bộ phận: sơ chế
PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOÀN THÀNH
Tháng 2 năm 2009
Số thứ tự Họ tên Loại sản
phẩm Số lượng Đơn vị Đơn giá Thành tiền 1 Nguyễn Văn Sơn 5 bộ 300.000 1.500.000
2 Lê Tuấn 6 bộ 300.000 1.800.000
………. ……….. ………. ……….. ……….. ……….. ………….
Tổng 18.000.000
Biểu 2.11: Sổ chi tiết TK 622 SỔ CHI TIẾT TK 622 Bộ phận: Bộ phận sơ chế Tháng 2 năm 2009 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK Đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 28/02/09 SLSPSC02 28/02/09 Lương sản phẩm 334 18.000.000 28/02/09 TGSC02 28/02/09 Lương thời gian 334 3.500.000 28/02/09 LK02 28/02/09 Lương khác 334 28/02/09 BTTL02 28/02/09 Trích bảo hiểm xã hội 3383 4.300.000 Trích KPCĐ 3384 430.000 Trích BHYT 3382 645.000 Kết chuyển TK 154 26.875.000 Cộng phát sinh 26.875.000 Ghi có TK 622 26.875.000 SDCK 0
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CUỐI KHOÁ Biểu 2.12: Sổ cái TK 622
Đơn vị : Công ty Cổ phần sản xuất và thương mại Vinh Quang
SỔ CÁI TK 622
Tháng 2 năm 2009
Tên tài khoản: chi phí nhân cơng trực tiếp
TK Số hiệu: 622 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2
Số dư đầu năm Số phát sinh trong tháng x x 28/02/09 BTL T1 28/02/09 Tính lương phải thanh tốn cho nhân viên bộ phận sơ chế
334 21.500.000
28/02/09 28/02/09
Trích bảo hiểm xã hội cho nhân viên bộ phận sơ chế
3383 4.300.000
28/02/09 28/02/09
Trích bảo hiểm y tế cho nhân viên bộ phận sơ chế
3384 645.000
28/02/09
Trích kinh phí cơng đồn cho nhân viên sơ chế 3382 430.000 ……….. …… …. …….. ………… …… …… …… …….... ……… Cộng số phát sinh tháng x x x 74.000.000 Kết chuyển TK 74.000.000
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CUỐI KHOÁ
2.2.1.5. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung
Trên lý thuyết, chi phí sản xuất chung là tồn bộ các chi phí để sản xuất ra sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp.
Tại Công ty Cổ phần sản xuất và thương mại Vinh Quang, chi phí sản xuất chung được tạo nên bởi các yếu tố chính sau:
Chi phí nhân viên phân xưởng; Chi phí vật liệu bao bì;
Chi phí dụng cụ sản xuất;
Chi phí khấu hao tài sản cố định; Chi phí dịch vụ mua ngồi; Chi phí bằng tiền khác.
- Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: Bao gồm các khoản lương chính ( lương theo thời gian, lương theo sản phẩm), các khoản trợ cấp, tiền thưởng, BHYT, BHXH. Việc tính tốn các khoản lương theo thời gian và theo sản phẩm sẽ được trưởng các bộ phận lập thành phiếu báo cáo cho từng nhân viên rồi chuyển cho kế tốn. Sau đó, phịng Kế tốn phân bổ tiền lương rồi lập bảng thanh toán tiền lương cho từng bộ phận và tồn bộ Cơng ty. Số liệu trên sẽ được kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, số liệu trên sổ Nhật ký chung được chuyển ghi vào sổ cái TK 627, và sổ chi tiết TK 627 rồi được tập hợp vào TK 154.
Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp được định khoản như sau: Nợ TK 6271
Có TK 334
Có TK 338 (3382, 3383, 3384)
Chi phí khấu hao TSCĐ được tập hợp cho tồn phân xưởng rồi được phân bổ cho từng bộ phận.
- Chi phí ngun vật liệu bao bì: Để phục vụ cho hoạt động sản xuất, Công ty phải mua nguyên vật liệu và các bao bì. Các chi phí này được định khoản như sau:
Nợ TK 6272 Có TK 152
Số liệu sẽ được chuyển vào Nhật ký chung rồi cập nhật vào sổ cái TK 154 như sau:
Nợ TK 154 Có TK 6272
- Chi phí dụng cụ sản xuất: Chi phí này tương đối nhỏ so với chi phí nguyên vật liệu. Chi phí này được hạch tốn như sau:
Nợ TK 6273 Có TK 153
Số liệu trên sổ Nhật ký chung được chuyển ghi vào sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 627
Chi phí dụng cụ sản xuất được tập hợp cho toàn phân xưởng rồi được phân bổ cho từng bộ phận.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định trong Cơng ty được trích khấu hao dựa vào nguyên giá và để tính ra tỉ lệ khấu hao rồi tính ra mức khấu hao, sau đó tập hợp vào chi phí sản xuất chung.
Chi phí khấu
hao TSCĐ =
Chi phí NVL trực tiếp
Tổng chi phí NVL trực tiếp
x Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao được định khoản như sau: Nợ TK 6274
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CUỐI KHỐ
Chi phí khấu hao TSCĐ được tập hợp cho toàn phân xưởng rồi được phân bổ cho từng bộ phận
Ở bộ phận sơ chế: Đó là các sản phẩm gỗ mới được sơ chế ban đầu
Ở bộ phận tinh chế: Đó là các sản phẩm sau sơ chế đã được bào nhẵn chuẩn bị lắp ráp
Ở bộ phận lắp ghép: Đó là các sản phẩm ở bộ phận tinh chế được lắp ghép và đưa vào sử dụng
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: Bao gồm các chi phí như chi phí điện nước. Các khoản chi phí này sẽ được tập hợp hàng tháng trên các hoá đơn. Kế toán sẽ tập hợp lại và ghi vào Nhật ký chung rồi tập hợp vào TK 154. Chi phí này được định khoản như sau:
Nợ TK 6277
Có TK (111, 112)
Chi phí dịch vụ mua ngồi được tập hợp cho toàn doanh nghiệp rồi được phân bổ cho từng bộ phận
Ở bộ phận sơ chế: Đó là các sản phẩm gỗ mới được sơ chế ban đầu
Ở bộ phận tinh chế: Đó là các sản phẩm sau sơ chế đã được bào nhẵn chuẩn bị lắp ráp
Ở bộ phận lắp ghép: Đó là các sản phẩm ở bộ phận tinh chế được lắp ghép và đưa vào sử dụng.
- Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm chi phí tiếp khách, cơng tác phí, đồ dùng văn phịng. Chi phí này được định khoản như sau:
Nợ TK 6278
Có TK (111, 112) Nợ TK 154
Có TK 6278
Ở bộ phận sơ chế: Đó là các sản phẩm gỗ mới được sơ chế ban đầu
Ở bộ phận tinh chế: Đó là các sản phẩm sau sơ chế đã được bào nhẵn chuẩn bị lắp ráp.
Ở bộ phận lắp ghép: Đó là các sản phẩm ở bộ phận tinh chế được lắp