Chi phí sản xuất chung

2.2.5.1. Nội dung

Chi phí sản xuất chung tại cơng ty được phân loại theo yếu tố chi phí,bao gồm:

- Chi phí lương của bộ phận gián tiếp sản xuất: gồm có lương, các khoản phụ cấp, tiền ăn ca của các bộ phận gián tiếp sản xuất như: tổ thống kê, tổ vận hành lò hơi…

- Bảo hiểm xã hội: bao gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN theo quy định hiện hành với tỷ lệ lần lượt là: 18%; 3%,1% mà cơng ty phải đóng cho cơng nhân viên bộ phận trực tiếp sản xuất và bộ phận gián tiếp sản xuất.

- Chi phí phụ liệu khác

- Chi phí nhập nguyên phụ liệu - Chi phí điện sản xuất

- Chi phí than

- Chi phí khấu hao nhà xưởng, thiết bị sản xuất: là chi phí khấu hao tài sản cố định liên quan đến sản xuất như khấu hao nhà xưởng may, chi phí khấu hao máy may, máy cắt,….

- Chi phí dụng cụ sản xuất khác. - Chi phí dịch vụ mua ngồi.

- Chi phí bằng tiền khác

Đối tượng tập hợp chi phí của chi phí sản xuất chung là tâp hợp chung cho tất cả các mã sản phẩm sản xuất trong kỳ và cuối kỳ được phân bổ cho các mã sản phẩm theo phương pháp hệ số.

2.2.5.2. Quy trình hạch tốn

2.2.5.2.1. Chí phí tiền lương của bộ phận gián tiếp sản xuất

Đây là một bộ phận của chi phí sản xuất chung, bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp, tiền ăn ca của các bộ phận: thống kê, cán bộ quản lý phân xưởng, bộ phận lò hơi, tổ bảo vệ, tổ vận chuyển….

Kế tốn dựa vào bảng chấm cơng, đơn giá tiền lương để tính ra số tiền lương phải trả của bộ phận này. Sau đó lập bảng tổng kết lương để hạch tốn nghiệp vụ chi phí lương bộ phận gián tiếp sản xuất.

Tiền lương thực tế = Tiền lương thời gian + Lương nghỉ phép, lễ + Các khoản phụ cấp = - Các khoản trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN, các khoản khác, cơng đồn) Tiền lương thực lĩnh Tiền lương thực tế Trong đó:

+ Tiền lương thực tế được tính giống như đối với cơng nhân trong phần chi phí nhân cơng trực tiếp.

+ Các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN tính trừ vào lương được tính trên lương cơ bản của cán bộ, công nhân viên trong công ty với tỷ lệ trích tương ứng là 8%, 1.5%, 1%.

+ Tiền cơng đồn: tính 10.000 đồng cho mỗi người trong 1 tháng

Ví dụ:

Anh Trần Văn Huy ở tổ thợ máy có lương cơ bản theo hợp đồng là 3.500.000. Trong tháng 12/2014 anh làm được 25.12 công. Thời gian làm thêm là 4,01 cơng do đó lương theo thời gian của anh Huy tháng 12/2014 là:

3.500.0

00 x 25,12 +

3.500.0

00 x 4,01x150% = 4.191.250

26 26

- Trong tháng anh Huy có 1 ngày nghỉ phép do vậy mà tiền lương nghỉ phép của anh là:

3.500.00

0 x 1 = 134.615 26

- Bảo hiểm khấu trừ vào lương của anh Huy là: 3.500.000 x 10,5% = 367.500 (đồng)

- Phụ cấp năng suất chất lượng của anh Huy tháng 12 là: 3.857.061(đồng)

- Phụ cấp chuyên cần là: 300.000 (đồng) - Phụ cấp tiền ăn ca là: 367.500 (đồng) - Tiền cơng đồn là: 10.000 (đồng)

- Do đó tổng tiền lương mà anh Huy thực lĩnh tháng 12 là:

4.191.250 + 134.615 + 3.857.061 + 300.000 +364.000 – 367.500 – 10.000 =8.469.426 (đồng)

Tính tốn tương tự ta sẽ có bảng thanh tốn tiền lương của từng tổ trong bộ phận sản xuất gián tiếp. Dưới đây là bảng thanh toán tiền lương của tổ thợ máy.

Biểu 2.13: Bảng thanh toán tiền lương tổ thợ máy tháng 12/2014

BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 12/2014

Bộ phận: Tổ thợ máy

TT Họ và tên lương cơbản H

ệ số

lương thời gian L,P,R,NV Các khoản phụ cấp

Lương

thực tế Bảo hiểm tính CP

Các khoản giảm trừ

Thực trả công lương LT lương LT lương NSCL Tiền ăn chuyêncần Khác Bảo hiểm trừ lương Cơng đồn Khác

1 Trần Văn Huy 3500000 1 25.12 3381538 4.01 809712 1 134615 3857061 364000 300000 8846926 770000 367500 10000 8469426

2 Vũ Việt Hùng 3920000 1 26.59 4008954 4.2 949846 4696141 364000 300000 10318941 862400 411600 10000 100000 9797341

3 Trần Thị Uyên 3920000 1 26.58 4007446 4.43 1001862 4651281 364000 300000 10324589 862400 411600 10000 9902989

4 Ninh Thị Hồng 4398503 1 24.91 4214104 4.21 1068329 2 338346 5414714 364000 300000 507520 12207013 967671 461843 10000 11735170

5 Hoàng Thúy Hoa 3033450 1 24.62 2872444 3.77 659775 2 233342 2691139 364000 300000 7120700 10000 100000 7010700

6 Phùng Thị Tam 3033450 1 26.62 3105786 4.31 754279 3638746 351000 300000 8149811 667360 318512 10000 7821299

7 Ngô Thị Liên 3336795 1 26.62 3416365 4.59 883609 2203096 364000 300000 7167070 734095 350363 10000 6806707

Tổng cộng 25142198 25006637 6127412 27152178 2535000 2100000 507520 64135050 4863926 2321418 70000 200000 61543632

Căn cứ vào bảng tính lương từng tháng của từng tổ gián tiếp sản xuất, kế toán lập bảng tổng hợp tiền lương tháng cho tồn bộ bộ phận gián tiếp sản xuất của cơng ty.

Biểu 2.14 : Trích bảng tổng kết lương tháng 12/2014

TRÍCH BẢNG TỔNG KẾT LƯƠNG THÁNG 12/2014 Bộ phận gián tiếp sản xuất

Tên bộ phận Lương thựctế BH côngty

Các khoản trừ lương

Thực lĩnh BH bắt

buộc TNCNThuế Cơngđồn Khác

BGĐ nhà máy 32.947.853 2.904.000 1.386.000 10.000 31.551.853 Điều độ may 26.487.286 2.425.527 1.157.638 30.000 100.000 25.19.648 …. ….. ….. ….. ….. …. …. Nhóm IT 32.661.276 2.436.191 1.162.727 131.849 30.000 100.000 31.236.700 Tổ Bảo Vệ 44.367.903 6.051.672 2.888.298 90.000 41.389.605 Tổ nhà bếp 26.396.426 2.669.436 1.274.049 50.000 25.072.377 Kho Phụ liệu 13.411.379 1.401.454 668.876 20.000 100.000 12.622.503 …. ….. ….. ….. ….. ….. …. Tổ vận chuyển 14.228.535 2.002.081 955.538 30.000 500.000 12.742.997 Tổ thợ máy 64.135.050 4.863.926 2.321.418 70.000 200.000 61.543.632 Tổ phục vụ VS-CN 17.644.100 1.855.360 885.513 30.000 200.000 16.528.587 Tổng 330.425.910 33.730.572 16.098.682 131.849 440.000 1.300.000 312.455.379 SV: Phạm Thu Hoài Lớp: CQ49/21.15

Thơng thường thì bộ phận tiền lương nhân sự sẽ chuyển bảng lương tồn cơng ty sau khi đã được ký duyệt cho kế tốn. Kế tốn sẽ dựa vào đó để lập 1 phiếu lương cho cả bộ phận sản xuất, bộ phận gián tiếp sản xuất và bộ phận quản lý doanh nghiệp, bộ phận bán hàng. Do đó cách nhập số liệu vào phần mềm kế tốn đối với chi phí tiền lương của bộ phận gián tiếp sản xuất cũng tương tự như đối với phần nhập chi phí tiền lương cho bộ phận trực tiếp sản xuất.

Với bảng tổng kết lương tháng 12/2014 của bộ phận gián tiếp sản xuất như trên của cơng ty thì kế tốn của cơng ty sẽ nhập số liệu vào phần mềm kế toán như sau:

- Tại ô Số phiếu: Phần mềm sẽ tự động đánh thứ tự theo từng lần nhập chứng từ.

- Tại ô Ngày ghi sổ nhập: 31/12/2014. Phần mềm sẽ tự động hiện lên Ngày lập chứng từ trùng với ngày ghi sổ.

- Tại ơ Nội dung nhập: phân bổ chi phí lương. Tại dòng 2:

- Tại ô TK Nợ nhập: 154711 - Tại ơ TK Có nhập: 334

- Tại ơ Số tiền nhập: số tổng cộng của cột tổng lương thực tế trên bảng tính lương tổng hợp của bộ phận gián tiếp sản xuất: 330.425.910. Phần mềm sẽ tự hiện lên ô ĐVT.

Sau khi nhập xong ấn F9 để ghi sổ nghiệp vụ.

Hình 2.5: Màn hình nhập lương bộ phận gián tiếp sản xuất

Khi ghi xong, máy tự động cập nhật số liệu lên Sổ nhật ký chung , Sổ Cái TK 154711, Sổ cái TK 1547.

Thao tác xem sổ cái TK 154711 tương tự như xem sổ cái TK 1541. Dưới đây là sổ cái TK 154711:

Biểu 2.15: Sổ cái TK 154711 tháng 12/2014

SỔ CÁI

TK 154711 – Chi phí lương bộ phận gián tiếp sản xuất Tháng 12/2014

Ngày tháng ghi sổ

Chứng từ

Diễn giải NKC TK đốiứng Số tiền

Số Ngày tháng Trang dòng Nợ Có

Số dư đầu kỳ

31/12/2014 PL-12-002 31/12/2014 Phân bổ chi phí lương 445 334 330.425.910

31/12/2014 GTSX-245 31/12/2014 Kết chuyển CPSXC 536 1548 330.425.910

Cộng số phát sinh 330.425.910 330.425.910

Số dư cuối kỳ

2.2.5.2.2. Bảo hiểm xã hội

Chi phí này bao gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN theo quy định hiện hành với tỷ lệ lần lượt là: 18%; 3%; 1% (tổng phải trích là 22% của lương cơ bản) mà cơng ty phải đóng cho cơng nhân viên bộ phận trực tiếp sản xuất và bộ phận gián tiếp sản xuất.

Cách tính bảo hiểm được thể hiện trên bảng thanh toán tiền lương và được tổng hợp trên bảng tổng kết lương, từ số liệu trên bảng tổng kết lương kế tốn tính tốn cụ thể các khoản trích theo lương như sau:

Khoản trích

BHXH =

( BH cơng ty bộ phận trực

tiếp và gián tiếp sản xuất) x 18% 22%

Khoản trích

BHYT =

( BH công ty bộ phận trực

tiếp và gián tiếp sản xuất) x 3% 22%

Khoản trích

BHTN =

( BH cơng ty bộ phận trực

tiếp và gián tiếp sản xuất) x 1% 22% Ví dụ: tính các khoản BHXH, BHYT, BHTN tháng 12/2014 Khoản trích BHXH = (217.344.782 +33.730.572 ) x 18% =205.425.291 22% Khoản trích BHYT = (217,344,782 +33,730,572 ) x 3% =34.237.548 22% Khoản trích BHTN = (217,344,782 +33,730,572 ) x 1% =11.412.516 22% SV: Phạm Thu Hồi Lớp: CQ49/21.15

Với số liệu tính tốn ở trên kế tốn sẽ thực hiện các thao tác nhập số liệu vào phần mềm kế toán như sau:

- Vào giao diện của phần mềm kế toán TTSOFT. - Chọn phần hành kế toán tổng hợp.

- Chọn “ Phiếu lương”  chọn “ Thêm” để nhập nghiệp vụ mới

- Màn hình nhập liệu sẽ hiện lên  thực hiện các thao tác nhập tuần tự cho chứng từ.

- Tại ô Số phiếu: máy tính sẽ tự động đánh thứ tự theo từng lần nhập chứng từ.

- Tại ô Ngày ghi sổ nhập: 31/12/2014. Máy tính sẽ tự động hiện lên Ngày lập chứng từ trùng với ngày ghi sổ.

- Tại ô Nội dung nhập: phân bổ chi phí bảo hiểm. Tại dòng 1

- Tại ô TK Nợ nhập: 154713 - Tại ơ TK Có nhập: 3383

- Tại ơ Số tiền nhập: số trích BHXH đã tính ở trên: 205.425.291 . Máy tính sẽ tự hiện lên ơ ĐVT.

Nhập các dòng tiếp theo cho khoản trích BHYT, BHTN tương tự như trên

Sau khi nhập xong ấn F9 để ghi sổ nghiệp vụ.

Hình 2.6: Màn hình nhập chi phí bảo hiểm

Khi ghi xong thì phần mềm kế toán sẽ tự động ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK 154713, sổ cái TK 1547.

Thao tác xem sổ cái TK 154713 tương tự thao tác xem sổ cái TK 1541. Dưới đây là sổ cái TK 154713 tháng 12/2014 của công ty:

Biểu 2.16. Sổ Cái TK 154713 tháng 12/2014

SỔ CÁI

TK 154713 – Bảo hiểm xã hội Tháng 12/2014

Ngày tháng ghi sổ

Chứng từ

Diễn giải NKC TK đối

ứng

Số tiền

Số Ngày tháng Trang dòng Nợ Có

Số dư đầu kỳ

31/12/2014 PL-12-003 31/12/2014 Phân bổ chi phí bảo hiểm 447 3383 205.425.291 447 3384 34.237.548 447 3389 11.412.516 31/12/2014 GTSX-244 31/12/2014 Kết chuyển CPSXC 538 1548 251.075.355 Cộng số phát sinh 251.075.355 251.075.355 Số dư cuối kỳ SV: Phạm Thu Hoài Lớp: CQ49/21.15

2.2.5.2.3. Chi phí nhập NPL

Chi phí nhập NPL là chi phí liên quan đến nguyên liệu và phụ liệu mà khách hàng chuyển cho ví dụ như: chi phí bốc xếp, vệ sinh hàng nhập khẩu, các khoản phụ trội, lệ phí hải quan…

Khi có ngun liệu, vật liệu mà khách hàng chuyển về nước thì phòng xuất nhập khẩu sẽ làm các thủ tục để nhập khẩu và vận chuyển nguyên liệu, vật liệu về công ty. Khi hàng được chuyển về công ty, phòng xuất nhập khẩu sẽ mang các chứng từ liên quan như hóa đơn vận chuyển, tờ khai hải quan của nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu.…đến phòng kế tốn để thanh tốn. Dưới đây là một hóa đơn về chi phí nhập NPL của cơng ty:

Biểu 2.17: Hóa đơn giá trị gia tăng

HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AA/13P Liên 2: Giao cho khách hàng Số: 0392485 Ngày 31 tháng 12 năm 2014

Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần dịch vụ hàng hóa Nội Bài Mã số thuế: 0101640729

Địa chỉ: Huyện Sóc Sơn, Thành phố Hà Nội Họ tên người mua hàng: Dương Huy Hoàng Tên đơn vị: Cơng ty TNHH Minh Trí

Mã số thuế: 0100737679

Địa chỉ: Khu cơng nghiệp Vĩnh Tuy - Vĩnh Hưng - Hoàng Mai - Hà Nội

Số tài khoản: 103101314178.01.5-NHTMCP Kỹ thương Việt Nam-CN Thăng Long

STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT KL Đơn giá Thành Tiền

1 Xử lý hàng hóa KG 100 550 55.000

Cộng tiền hàng: 55.000

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 5.500 Tổng cộng tiền thanh toán: 60.500 Số tiền viết bằng chữ: Sáu mươi nghìn năm trăm nghìn đồng.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

Khi nhận được các chứng từ này kế toán sẽ kiểm tra lại và tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế tốn. Trong một ngày có thể sẽ nhiều đợt nhập khẩu nguyên liệu, vật liệu của khách hàng do vậy thơng thường thì kế tốn sẽ tổng hợp tất cả các hóa đơn nhập NPL sau đó sẽ nhập vào chung một phiếu kế toán, tại ngày 31/12/2014 kế toán của cơng ty tập hợp các hóa đơn nhập NPL và thực hiện nhập vào phần mềm kế toán như sau:

- Vào giao diện của phần mềm kế toán TTSOFT.

- Chọn phần hành kế toán tiền.

- Chọn “ Phiếu chi ”  chọn “ Thêm” để nhập nghiệp vụ mới - Màn hình nhập liệu sẽ hiện lên  thực hiện các thao tác nhập tuần tự cho chứng từ.

- Tại ô Số phiếu: Phần mềm sẽ tự động đánh thứ tự theo từng lần nhập chứng từ.

- Tại ô Ngày ghi sổ nhập: 31/12/2014. Phần mềm sẽ tự động hiện lên Ngày lập chứng từ trùng với ngày ghi sổ.

- Tại ô Mã đối tượng nhập: HOANG. Phần mềm sẽ tự hiện ra ô tên đối tượng, họ và tên người đại diện, địa chỉ.

- Tại ơ Nội dung nhâp: Chi phí nhập hàng. Tại dòng 1:

- Tại ô TK Nợ nhập: 154722 - Tại ô TK Có nhập: 1111

- Tại ô Số tiền nhập: 3.516.005. Số này chính là tổng số tiền chưa thuế từ tất cả các hóa đơn về chi phí nhập NPL trong ngày.

Tại dòng 2: nhập thuế GTGT - Tại ô TK Nợ nhập: 1331 - Tại ơ TK Có nhập: 1111

- Tại ô Số tiền nhập: 351.599. Đây là số thuế GTGT của tất cả các hóa đơn về chí phí nhập NPL trong ngày cộng lại.

- Tại bảng nhập liệu hóa đơn, chứng từ kèm theo nhập tuần tự các thông tin trên các hóa đơn kèm theo, cơng việc này giúp hỗ trợ trong việc kê khai với cơ quan thuế.

Sau khi nhập xong ấn F9 để ghi sổ nghiệp vụ.

Hình 2.7: Màn hình cập nhật chi phí nhập NPL

Khi ghi xong, máy tự động cập nhật số liệu lên Sổ nhật ký chung , Sổ Cái TK 154722, Sổ cái TK 1547.

Thao tác xem sổ cái TK 154722 tương tự thao tác xem sổ cái TK 1541, 1542. Dưới đây là sổ cái TK 154722 tháng 12/2014 của cơng ty:

Biểu 2.18. Trích sổ Cái TK 154722 tháng 12/2014 TRÍCH SỔ CÁI TK 154722 – Chi phí nhập NPL Tháng 12/2014 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ

Diễn giải NKC TK đối

ứng

Số tiền

Số Ngày tháng Trang dòng Nợ Có

Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 05/12/2014 PC-1412-04 05/12/2014 Chi phí nhập hàng 49 1111 2.977.290