Đối tượng tâ ̣p hợp chi phí sản xuất
Đối tượng kế tốn tâ ̣p hợp chi phí sản xuất của cơng ty là từng loại sản phẩm sản xuất. Cụ thể là:
Công việc hằng ngày, hàng tuần, hàng tháng Bắt đầu sử
dụng
Công việc cuối năm
Tạo mới DLKT Mở DLKT Khai báo danh mục
Khai báo số dư đầu năm Nhập chứng từ In chứng từ, sổ sách, báo cáo Sao lưu DLKT Phục hồi DLKT Kết chuyển cuối năm Tạo DLKT cho năm làm việc mới
+ Sản phẩm đường RS túi 1 kg + Sản phẩm đường RS túi 0.5 kg
Phương pháp kế tốn tâ ̣p hợp chi phí sản xuất
Để tâ ̣p hợp chi phí sản xuất, kế tốn sử dụng cả phương pháp tâ ̣p hợp trực tiếp và phương pháp phân bổ gián tiếp. Cụ thể:
- Sử dụng phương pháp tâ ̣p hợp trực tiếp để tâ ̣p hợp CPNVLTT
- Sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để tâ ̣p hợp CPNCTT và CP- SXC
2.2.2. Phân loại chi phí sản xuất.
Chi phí sản xuất trong cơng ty cổ phần mía đường Sơn La được phân loại theo mục đích, cơng dụng của chi phí. Bao gồm khoản mục chi phí sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
- Chi phí Vâ ̣t liê ̣u chính - Chi phí Vật liệu phụ - Chi phí Nhiên liệu
Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm tồn bộ các khoản về tiền cơng, các
khoản phụ cấp, tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ,… phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp ở các phân xưởng.
Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí
vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác phát sinh ở các phân xưởng.
2.2.3. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
2.2.3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Cơng ty thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại khác nhau:
- Vật liệu phụ: NaOH, A xít phốt pho rích H3PO4 85%, Bột tẩy đường Na2S204 …
- Vật liệu bao bì: bao bì đóng đường , chỉ khâu bao …… - Nhiên liệu: Dầu FO, dầu DO diesel…
Việc quản lý, theo dõi và hạch tốn chi phí nguyên vật liệu ở công ty được tiến hành xuyên suốt quá trình sản xuất theo từng loại sản phẩm sản xuất. Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm liên quan trực tiếp đến từng loại sản phẩm, do đó chi phí ngun vâ ̣t liê ̣u để sản xuất sản phẩm được tâ ̣p hợp cho từng đối tượng tâ ̣p hợp chi phí (từng loại sản phẩm sản xuất). Cụ thể, trên cơ sở các chứng từ xuất kho vật liệu trong tháng, kế toán sẽ tập
hợp để tính tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp CPSX đã xác định.
Đối với kế toán ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, tồn bộ chứng từ liên quan đến việc nhập, xuất vật tư sẽ được tổng hợp về phòng kế tốn từ đó định khoản kế tốn. Ngun vật liệu của đơn vị được hạch toán vào tài khoản 152 “Nguyên vật liệu”:
TK 1521 nguyên liệu chính TK 1522 nguyên liê ̣u phụ
TK 15221 nguyên liệu phụ hóa chất, phụ tùng thay thế TK 15222 nguyên liệu phụ khác
TK 1523 nhiên liệu
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và mở chi tiết cho các TK cấp 2 như:
TK 6211: Chi phí NVL đường RS
Chứng từ sử dụng: bao gồm:
- Biên bản kiểm kê vâ ̣t tư, công cụ dụng cụ
- Bảng phân bổ ngun vâ ̣t liê ̣u, cơng cụ dụng cụ - Hóa đơn GTGT… Sổ kế toán sử dụng: bao gồm: - Thẻ kho - Sổ chi tiết TK 152, 621 - Sổ cái TK 152, 621 - Sổ nhâ ̣t ký chung
- Các sổ sách, báo cáo có liên quan khác.
Phương pháp tính giá hàng xuất kho:
Cơng ty áp dụng phương pháp bình qn gia quyền để các định giá trị nguyên vật liệu xuất kho.
Giá thực tế NVL xuất dùng = Pbq x Khối lượng NVL xuất dùng
Khi xuất kho nguyên vật liệu, trên phiếu xuất kho chỉ ghi số lượng xuất kho, khơng ghi đơn giá. Kế tốn chỉ hạch tốn chi phí NVL về mặt số lượng, phần mềm sẽ tự động tính tốn giá trị theo đơn giá bình qn gia quyền.
Cuối tháng, kế toán thực hiê ̣n thao tác tính giá hàng xuất kho. Kế tốn vào phần hành “Kho” -> “Tính giá hàng xuất kho”:
Căn cứ vào lượng nguyên vâ ̣t liê ̣u xuất kho, kế toán nhâ ̣p liê ̣u vào phần mềm kế toán, cuối tháng phần mềm sẽ tự động áp giá vào phiếu xuất kho và các sổ chi tiết, tổng hợp nguyên vật liệu.
Nguyên vâ ̣t liê ̣u của công ty xuất theo định mức. Căn cứ vào định mức xuất vật tư được duyệt trong tháng là số lượng sản phẩm sản xuất ra theo kế hoạch trong một tháng nhân (x) với định mức sử dụng vật tư cho mỗi đơn vị sản phẩm. Phiếu nhận vật tư theo định mức được Phịng kỹ th ̣t - KCS của cơng ty lập hàng tháng và được lãnh đạo phòng ký duyệt.
Bảng 2.2: Bảng định mức nguyên vâ ̣t liê ̣u sản xuất 1 tấn đường RS Tên nguyên vâ ̣t liê ̣u Đơn vị tính Định mức cho 1 tấn
Mía Kg 8200
Vơi cục 80% Kg 17
Lưu huỳnh vẩy 99% Kg 5.65
A xít phốt pho rích H3PO4 85% Kg 1.4
Bột tẩy đường Na2S204 Kg 0.153
Keo trợ lắng chìm nước mía Tadosep A6XL
Kg 0.062
Chất hạ bọt AFE1520(antifoam) Kg 0.05
Talodura (Trợ lắng nổi si rơ) Kg 0.026
… … …
Khi có nhu cầu lĩnh vật tư dùng cho sản xuất sản phẩm, các tổ sản xuất thuộc các phân xưởng lập “Giấy đề nghị xuất vật tư” trình lên Ban giám đốc. Giấy đề nghị xuất vật tư được ghi chi tiết cho từng loại vật tư.
Cơng ty cổ phần mía đường Sơn La
TT Hát Lót,H.Mai Sơn,T.Sơn La
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ Ngày 10 tháng 12 năm 2014
Kính gửi: Ban lãnh đạo cơng ty
Người đề nghị: Nguyễn Công Khanh Đơn vị: XN Chế biến đường
Đề nghị được lĩnh vật tư sử dụng phục vụ sản xuất như sau:
ST
T Tên vâ ̣t tư
Đơ n vị tính Số lượng Ghi chú u cầu Sử dụng Cịn tồn
1 Vơi cục 80% kg 425 Xuất vâ ̣t tư cho XN chế
biến đường
2 Lưu huỳnh vẩy
99%
kg 142
Khi được Tổng giám đốc cùng trưởng phòng Kế hoạch - Tổng hợp phê duyệt, Kế toán sẽ viết “Phiếu xuất kho” theo mẫu đã quy định. Căn cứ vào phiếu xuất kho, bộ phận có yêu cầu xuống kho và yêu cầu thủ kho xuất nguyên vật liệu. Thủ kho sẽ kiểm tra xem có đáp ứng được yêu cầu vật tư cho sản xuất hay không. Thủ kho chỉ được phép xuất kho khi có đủ chữ ký của cả 2 người trên về ghi số lượng thực xuất trên phiếu xuất kho. Vật tư được xuất đúng loại, đúng quy cách, đúng số lượng theo định mức sản xuất. Số lượng thực xuất không được lớn hơn số lượng yêu cầu ghi trên phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho được ghi làm 3 liên theo đúng quy định hiện hành: - Liên 1: Lưu tại Phịng Tài chính – Kế tốn
- Liên 2: Lưu tại phân xưởng.
- Liên 3: Thủ kho vào thẻ chi tiết vật tư, sau đó tập hợp cuối tháng đối chiếu với Kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u.
Cơng ty cổ phần mía đường Sơn La
TT Hát Lót,H.Mai Sơn,T.Sơn La
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 11 tháng 12 năm 2014
Số: XK000618 Nợ: 6211
Có: 1521 - Họ và tên người nhâ ̣n hàng: Nguyễn Công Khanh
- Địa chỉ (bô ̣ phâ ̣n): XN Chế biến đường
Lý do xuất kho: Xuất kho NVL chính sản xuất đường RS -Xuất tại kho: Vâ ̣t tư
ST T
Tên nhãn hiê ̣u, quy cách, phẩm chất VT, DC, SP, HH Mã số Đơ n vị Số lượng Đơ n giá Thàn h tiền Yêu câù Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Vôi cục 80% VC Kg 425 425
2 Lưu huỳnh vẩy LHV kg 142 142
Cô ̣ng
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Số chứng từ gốc kèm theo: 1
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 000618, Kế toán phần hành “NVL, TSCĐ,
tâ ̣p hợp chi phí và tính giá thành” mở phần mềm MISA, Từ màn hình giao
diện chính của phần mềm kế tốn vào phân hệ nghiệp vụ kho, chọn phần “Xuất kho”. Kế toán chỉ hạch toán về mặt số lượng, phần mềm sẽ tự động tính giá trị NVL xuất dùng trong kỳ theo đơn giá bình quân gia quyền vào cuối tháng:
Máy sẽ tự động vào phần nhập liệu và cập nhật số liệu vào như sau:
TAB “Hàng tiền”: nhâ ̣p liê ̣u các thông tin cần thiết như: Người nhận, Lý
do xuất, Kèm theo, Ngày chứng từ, Ngày hạch toán, Số chứng từ, Mã hang, Kho, TK Nợ, TK Có, Mục đích xuất…
Lưu ý: Đơn giá: phần mềm tự tính vào cuối tháng 12/2014 Thành tiền: phần mềm tự tính vào cuối tháng 12/2014
TAB «Thống kê »: Đối tượng tâ ̣p hợp CP : SXDUONG
Sau khi khai báo xong thì kích chuột vào nút “Cất’ khi đó chương trình sẽ tự động chuyển số liệu sang Sổ chi tiết vật tư TK 152, Sổ Cái TK 621, Sổ chi tiết tài khoản 621, Nhật ký chung. Cuối kỳ khi Công ty thực hiện khai báo
kết chuyển, phân bổ chi phí tính giá thành thì máy tự động kết chuyển TK 621 sang TK 154, sau đó kết chuyển sang thành phẩm TK 155. Trong trường hợp kế toán muốn thực hiện in và xem các sổ vào phân hệ “Báo cáo” vào sổ kế tốn cần xem.
Bảng 2.3 Cơng ty cổ phần mía đường Sơn La
TT.Hát Lót, H.Mai Sơn, T.Sơn La
(Trích) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Đối tượng: đường kính trắng RS
Tài khoản 6211
Số CT Ngày HT Loại CT Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
A B C D E 1 2
Số dư đầu kỳ 0 0
Phát sinh trong kỳ
XK000618 11/12/2014
01/12/2013 Xuất kho Xuất kho vôi cục SX đường 1522 703.375
XK000618 11/12/2014 Xuất kho Xuất kho lưu huỳnh SX đường 1522 660.300
XK000712 15/12/2014 Xuất kho Xuất kho mía sản xuất Đường 1521 203.152.642
…. …… ….. …….. ……. ……… ………..
NVK00100 31/12/2014 KC chi
phí Kết chuyển TK6211Cơ ̣ng số phát sinh 1542 404.516.317 404.516.317404.516.317
Bảng 2.4
Cơng ty cổ phần mía đường Sơn La
TT.Hát Lót, H.Mai Sơn, T.Sơn La
(Trích) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 12 năm 2014
Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Đơn vị tính: Đồng
Số CT Ngày HT Loại CT Diễn giải TK ĐƯTK Nợ Có
XK000618 11/12/2014 Xuất
kho Xuất kho vôi cục SX đường 6211 1522 703.375
XK000618 11/12/2014 Xuất
kho Xuất kho lưu huỳnh SX đường 6211 1522 660.300
XK000712 15/12/2014 Xuất
kho Xuất kho mía SX đường 6211 1521 203.152.642
….. …… ….. ……. …. … ….. …… NVK0019 8 31/12/2014 KC CP Kết chuyển TK 6211 6211 1542 404.516.317 Cộng TK 6211 404.516.317 404.516.317 Cộng 404.516.317 404.516.317 Số dư cuối kỳ 0 0
Bảng 2.5: trích sổ nhật ký chungTRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2014 Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái Số hiệu TK Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có … … … … … … 00618 11/12/2014 Xuất NVL sản xuất đường X 6211 703.305 00618 11/12/2014 Xuất NVL sản xuất đường X 1521 703.305 00618 11/12/2014 Xuất NVL sản xuất đường X 6211 660.300 00618 11/12/2014 Xuất NVL sản xuất đường X 1521 660.300 00712 15/12/2014 Xuất NVL sản xuất đường X 6211 203.152.642 00712 15/12/2014 Xuất NVL sản xuất đường X 1521 203.152.642 … … … … … … …
2.2.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm: bao gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thưởng và các khoản phụ cấp, các khoản phải trả có tính chất lương.
* Chứng từ sử dụng: Bảng chấm cơng, Bảng thanh tốn lương, Bảng thanh toán lương và bảo hiểm,…
* TK kế tốn sử dụng:
- TK 621 – Chi phí nhân cơng trực tiếp - TK 334 – Phải trả cho công nhân viên - TK 3382 – Kinh phí cơng đồn
- TK 3383 – BHXH, BHYT và BHTN
Hiện nay công ty sử dụng một tài khoản chung là 3383 để theo dõi cả BHYT, BHXH và BHTN.
* Hình thức trả lương theo thời gian: căn cứ vào số ngày lao động thực tế của người lao động và đơn giá tiền lương theo quy định của Nhà nước để tính lương cho người lao động. Hình thức này áp dụng cho tất cả các đối tượng đang làm tại cơng ty.
* Q trình ln chuyển chứng từ: Hàng ngày các tổ sản xuất theo dõi thời gian làm việc của từng công nhân viên và ghi vào Bảng chấm công. Cuối tháng chuyển tới phịng hành chính duyệt rồi chuyển sang phịng Kế tốn. Căn cứ vào đó, Kế tốn tiền lương và BHXH sẽ tính tốn lập bảng thanh tốn lương và chuyển cho phịng Hành chính, Kế tốn trưởng và giám đốc duyệt.
* Cách tính lương: Tiền lương thực tế phải trả CNV = Lương hệ số + Tiền ăn trưa + Các khoản phụ cấp + Các khoản khấu trừ vào lương Trong đó:
- Lương hệ số = Mức lương cơ bản x Hệ số lương
+ Mức lương tối thiểu = 1.900.000 ( đồng )
+ Hệ số lương tại công ty tuân thủ theo Quy định về chế độ ngạch
bậc lương của Nhà nước theo trình độ, tay nghề của người lao động.
- Ngày cơng bao gồm cả ngày nghỉ phép, ngày lễ, tết theo chế độ quy định.
- Lương nghỉ phép hưởng 100% lương.
- Tiền ăn trưa hiện nay theo Quy định của công ty là 360.000 đồng/người/tháng.
- Các khoản phụ cấp được hưởng tại công ty bao gồm: Thù lao thu hút, phục cấp trách nhiệm, phụ cấp nghiên cứu, phụ cấp đi lại và các khoản phụ cấp khác như phụ cấp BHXH được hưởng khi ốm đau, thai sản…
- Các khoản khấu trừ vào lương của người lao động bao gồm: Ngày nghỉ không công; BHXH, BHYT, BHTN người lao động phải chịu khấu trừ trực tiếp vào lương của người lao động; Các khoản khấu trừ khác như: Các khoản bồi thường công nhân phải trả, tiền tạm ứng nộp thừa khơng nộp lại…
- Đối với các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN tại cơng ty được trích theo đúng chế độ quy định. Riêng đối với những người lao động đang trong giai đoạn thử việc, cơng ty chưa đóng BHXH, BHYT, BHTN cho những người này.
- Cơng ty khơng tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất.
* Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp tại cơng ty:
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng chấm công của từng phân xưởng sản xuất gửi lên và hợp đồng lao động của từng người lao động, kế tốn tiền lương sẽ tính ra tiền lương thực tế của từng công nhân sản xuất, các khoản trích
BHXH, BHYT, BHTN. Kế toán lập bảng thanh toán lương, Bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
Tồn bộ q trình tính tốn lập bảng thanh tốn lương và phụ cấp, bảng tổng hợp thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH đều được thực hiện thủ cơng bằng excel .
Bảng 2.6: Trích bảng thanh tốn lương.Tháng 12 năm 2014 Tháng 12 năm 2014
STT Họ và tên Ngàycông Chức vụ lương hệ số Phụ cấp Tổng lương Khấu trừ lương Thực lĩnh
1 Nguyễn XuânMinh 25 Tổng giámđốc 8.113.000 950.000 9.063.000 851.865 8.211.135 2 Nguyễn Văn Dịch 25 TP.TCKT 7.087.000 950.000 8.037.000 744.135 7.292.865 3 Đào Viết Tấn Dũng 25 PP.TCKT 5.073.000 760.000 5.833.000 532.665 5.300.335
4 Nguyễn Thị Lan 25 Kế toán 4.921.000 190,000 5.111.000 516.705 4.594.295
5 Phan Thị HồngDuyên 25 PP.TCHC 5.073.000 760.000 5.833.000 532.665 5.300.335 6 Trần Tấn Phát 25 TP.KH- KD 6.631.000 950.000 7.581.000 696.225 6.884.775 8 Ngô Xuân Hồng 25 GĐ XN 4.826.000 190.000 4.845.000 506.730 4.338.270 9 Đỗ Bá Thanh 25 CN 2.514.500 650.000 3.164.500 238.878 2,925,622